煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題探究

張臣影

（義馬煤業(yè)集團(tuán)青海義海能源有限責(zé)任公司大煤溝礦，青海德令哈817000）

煤礦企業(yè)在當(dāng)前一系列的管理工作進(jìn)行的過程中，會(huì)計(jì)部門的存在對于保證整個(gè)企業(yè)投資生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、資金的循環(huán)流轉(zhuǎn)以及資金儲(chǔ)備和財(cái)務(wù)核算等多項(xiàng)工作的進(jìn)行起著主導(dǎo)性的作用。對于煤礦企業(yè)來講，會(huì)計(jì)是承載企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的重要職能部門，會(huì)計(jì)管理工作能否有效進(jìn)行，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能否有效推進(jìn)對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化、企業(yè)人員工資收入等方面有著最為直接的決定作用。而在基于會(huì)計(jì)控制工作在煤礦企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展中重要性的基礎(chǔ)上，雖然各大煤礦企業(yè)認(rèn)識(shí)到了優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行的重要性，但是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的調(diào)整涉及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，再加上一系列阻力因素的存在，導(dǎo)致優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作實(shí)際推進(jìn)非常困難，給實(shí)際煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率的提高帶來了很大的障礙。

一、煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題分析

（一）意識(shí)比較薄弱

當(dāng)前，煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制優(yōu)化推進(jìn)的過程，遇到的最大的問題則是會(huì)計(jì)控制管理人員主觀認(rèn)識(shí)不科學(xué)、主觀理念比較缺乏，一旦控制管理人員現(xiàn)代化優(yōu)化內(nèi)部控制思想觀念體系未能明確的建立起來，那么在實(shí)際執(zhí)行的過程中，未能對實(shí)踐工作發(fā)揮有效的指導(dǎo)作用，優(yōu)化控制實(shí)際工作難以推進(jìn)也屬于正常的問題。那么，造成煤礦企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱的原因，主要是一方面煤礦企業(yè)對于會(huì)計(jì)控制管理工作的定位過高，導(dǎo)致管理人員不能隨意對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整，繼續(xù)延續(xù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方式，保證會(huì)計(jì)控制的穩(wěn)定性，但是卻未能從長遠(yuǎn)發(fā)展角度去看待會(huì)計(jì)控制工作的改進(jìn)創(chuàng)新。另一方面煤礦企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)，在長期發(fā)展的過程中，中國的各大煤礦企業(yè)注重生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，而忽視了會(huì)計(jì)管理工作的進(jìn)行，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作仍然停留在單純的記賬保證和發(fā)票管理上，對現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理機(jī)制的建立較為缺乏。但是，不能否認(rèn)當(dāng)前部分煤礦企業(yè)在不斷的優(yōu)化內(nèi)部控制工作，雖然制定了關(guān)于內(nèi)部控制工作優(yōu)化的一系列的規(guī)劃，但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中，存在嚴(yán)重的規(guī)劃不到位、規(guī)劃與實(shí)際不能結(jié)合以及“只喊口號(hào)、不行動(dòng)”的工作問題?？傮w而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化首先要不斷的強(qiáng)化內(nèi)部控制理念和觀念，如果主觀思想未能改變落實(shí)，那么，對于推進(jìn)實(shí)際優(yōu)化控制工作則是比較困難的。

（二）資金使用不合理

煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作優(yōu)化改進(jìn)的過程中，管理人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到對于煤礦企業(yè)的會(huì)計(jì)工作來講，資金的管理是會(huì)計(jì)工作的重要工作部分，也是整個(gè)企業(yè)管理工作的核心。在優(yōu)化煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的過程中，重點(diǎn)加強(qiáng)對企業(yè)資金應(yīng)用的科學(xué)規(guī)劃則是非常重要的。就這一方面而言，實(shí)際存在的問題則是煤礦企業(yè)資金使用存在著嚴(yán)重的不合理問題。首先，未能針對資金的使用建立嚴(yán)格的限制和監(jiān)督機(jī)制，對于煤礦企業(yè)來講，其生產(chǎn)投資項(xiàng)目比較大型化，所以在每次資金的運(yùn)用中，幾乎資金的使用都比較大，而且對于一個(gè)企業(yè)來講，出現(xiàn)資金的支出使用是必須的，但是煤礦企業(yè)未能針對資金的后續(xù)使用進(jìn)行有效的限制和監(jiān)督，對各項(xiàng)資金的去向、流向進(jìn)行及時(shí)的跟蹤和數(shù)據(jù)反饋，以此不但造成了企業(yè)資金的流失，而且導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的年度考核或階段性的匯報(bào)遇到不利的管理情況。其次，對于煤礦企業(yè)來講，在生產(chǎn)經(jīng)營中，需要定時(shí)的采購材料，如：大型的設(shè)備、現(xiàn)代化探測儀器等。這些材料設(shè)備的購買需要耗費(fèi)不小的資金，會(huì)計(jì)管理部門需要根據(jù)材料設(shè)備向上級(jí)進(jìn)行資金的申請和報(bào)賬，但是會(huì)計(jì)工作人員未能針對設(shè)備材料的市場化價(jià)格等方面的因素進(jìn)行市場化的、合理化的分析，存在大量的價(jià)格上報(bào)夸大、資金申請數(shù)額過大的問題，以此購買的大量的材料被堆放閑置，嚴(yán)重造成了資源的浪費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)資金支出數(shù)額的上升。這一問題普遍存在于各大煤礦企業(yè)中，這也是煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作未能優(yōu)化的之一。

（三）存在違法違規(guī)現(xiàn)象

煤礦企業(yè)作為中國能源型的發(fā)展企業(yè)，在長期的發(fā)展過程中，由于煤礦企業(yè)資金應(yīng)用以及市場化效益等方面與其他企業(yè)比，經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)速度快而且規(guī)模也較大，以此導(dǎo)致了煤礦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，出現(xiàn)了諸多的違法違規(guī)的問題，如：最為嚴(yán)重的企業(yè)內(nèi)部貪污腐敗。而對于煤礦企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)的多樣化的違法違規(guī)的問題，最為直接的涉及管理部門則是會(huì)計(jì)管理部門。簡言之，煤礦企業(yè)各項(xiàng)利用自身權(quán)益謀取私利最大化的人員，無論是過程的實(shí)現(xiàn)還是結(jié)果的表現(xiàn)，都與會(huì)計(jì)管理部門有著不可分割的聯(lián)系。對于以上問題的出現(xiàn)，存在兩種可能性，一方面，某些人員直接與會(huì)計(jì)工作人員勾結(jié)聯(lián)系，直接獲取私利。另一方面，會(huì)計(jì)工作人員本身沒有與其他人員相互勾結(jié)，但是其自身的專業(yè)化業(yè)務(wù)素養(yǎng)有待提高，在會(huì)計(jì)授權(quán)、辦理、核對、執(zhí)行、記賬以及復(fù)核等各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理工作程序中存在著許多不完善、不科學(xué)的地方，以上關(guān)于會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)行的各個(gè)施工階段未能有效的協(xié)調(diào)，以此導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作雖然切實(shí)推進(jìn)，但是程序未能嚴(yán)格科學(xué)的執(zhí)行，以此容易被某些人員鉆了程序的空子，造成一系列的違法違規(guī)的現(xiàn)象和問題。整體上，當(dāng)前煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行中財(cái)務(wù)秩序和內(nèi)部控制程序混亂，不但出現(xiàn)了惡劣的違法違規(guī)問題，而且嚴(yán)重阻礙了煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作科學(xué)化進(jìn)行。

二、煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的改進(jìn)措施

（一）強(qiáng)化對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念的認(rèn)識(shí)

煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作推進(jìn)的過程中，管理人員應(yīng)切實(shí)履行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化工作，首先需要從主觀上改變管理人員以及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)，不斷強(qiáng)化對現(xiàn)代化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念的學(xué)習(xí)和落實(shí)。具體而言，首先管理人員能夠清楚地意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化決定著整個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，需要積極的促進(jìn)會(huì)計(jì)控制管理由“傳統(tǒng)”向“現(xiàn)代”的轉(zhuǎn)變，認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代化控制理念在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的必然性，以此在必然性的基礎(chǔ)上，切實(shí)推動(dòng)煤礦企業(yè)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化。此外，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的優(yōu)化需要內(nèi)部管理人員、基礎(chǔ)實(shí)施人員等相互合作、上傳下達(dá)，所以現(xiàn)代化管理理念的更新還應(yīng)體現(xiàn)在注重對各級(jí)會(huì)計(jì)管理人員的落實(shí)層面上，尤其是最前沿的會(huì)計(jì)工作人員觀念的認(rèn)識(shí)更新。最后，企業(yè)管理人員能夠針對會(huì)計(jì)管理部門定時(shí)的進(jìn)行宣傳教育，組織系統(tǒng)化的現(xiàn)代化管理理念學(xué)習(xí)，對先進(jìn)的、優(yōu)秀的能源型企業(yè)會(huì)計(jì)管理事例進(jìn)行剖析和學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的優(yōu)化發(fā)揮作用。

（二）制定科學(xué)的資金使用計(jì)劃

煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作優(yōu)化推進(jìn)的過程中，在基于會(huì)計(jì)工作推進(jìn)中對于資金管理的核心工作的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)化資金使用規(guī)劃、方案的優(yōu)化形成。針對這方面而言，首先煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)管理部門在參與各項(xiàng)資金使用規(guī)劃形成的過程中，堅(jiān)決避免毫無憑證的預(yù)測評估，要切實(shí)地組織人員深入市場調(diào)查分析，通過對各項(xiàng)材料設(shè)備的市場價(jià)格羅列分析的基礎(chǔ)上，針對投資方案中的各項(xiàng)資金的標(biāo)定等進(jìn)行比較性分析，對方案中的資金使用情況進(jìn)行合理性的評估分析，對于嚴(yán)重超出范圍的，予以駁回。

（三）加強(qiáng)法制化管理

煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作推進(jìn)的過程中，在涉及到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化是一項(xiàng)涉及資金使用的工作，且容易出現(xiàn)違法違規(guī)的問題，所以要不斷強(qiáng)化法制管理工作，通過法律條例和相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行對會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行嚴(yán)格的管理，通過宣傳教育法律觀念、提高工作人員的法律意識(shí)，通過法律的權(quán)威性和極大限制性切實(shí)推進(jìn)會(huì)計(jì)人員合法合理的管理控制工作的實(shí)施。此外，煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)優(yōu)化控制推進(jìn)中，工作人員需要不斷地提高自身的專業(yè)化水平，積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，在擁有專業(yè)化素養(yǎng)的基礎(chǔ)上，能夠科學(xué)的、系統(tǒng)的參與到會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)工作程序中，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在的問題，一旦發(fā)現(xiàn)，及時(shí)改正。提高會(huì)計(jì)管理人員的綜合思想素質(zhì)，主動(dòng)與會(huì)計(jì)管理人員交流合作，樹立團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，提高法制觀念和法律意識(shí)，在擁有高水平的思想覺悟的基礎(chǔ)上，積極主動(dòng)地與會(huì)計(jì)管理相關(guān)的其他部門和人員溝通，以此保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效率的提高，促進(jìn)內(nèi)部控制工作優(yōu)化推進(jìn)的速度的提升，適應(yīng)煤礦企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

綜上所述，煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作優(yōu)化推進(jìn)的過程中，應(yīng)切實(shí)的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化的重要性，針對當(dāng)前存在的問題，從實(shí)際出發(fā)，尊重客觀規(guī)律、立足于長遠(yuǎn)發(fā)展，切實(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理人員理念、認(rèn)識(shí)、提高工作人員的法治觀念、專業(yè)化素養(yǎng)和思想覺悟以及強(qiáng)化市場調(diào)查分析，形成科學(xué)的資金使用計(jì)劃等方面整體促進(jìn)煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化推進(jìn)，促進(jìn)煤礦企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1] 張俊偉.關(guān)于強(qiáng)化煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討[J].中國市場，2013(30).

[2] 李劍平.新型煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善探討[J].經(jīng)營管理者，2014(23).