夏志鄉(xiāng)
變動成本法是指企業(yè)僅將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本,而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本管理方法。變動成本法是管理會計學(xué)的一門理論技術(shù),變動成本法理論技術(shù)能為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供較好支持。
世界各國對小微企業(yè)的界定沒有一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),我國是在不同行業(yè)按照營業(yè)收入、從業(yè)人員多少進(jìn)行的界定,目前我國有2000多萬家的小微企業(yè),主要分布在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、批發(fā)零售等實體經(jīng)濟領(lǐng)域,成為了推動我國規(guī)模經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量。小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有一個共同特點,它們是生產(chǎn)規(guī)模小、大部分企業(yè)訂單變化快、生產(chǎn)和服務(wù)產(chǎn)品的周期短、生產(chǎn)流程短等,所以在生產(chǎn)經(jīng)營中常常需開展短期決策。
財政部于2014年發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》,于2016年又發(fā)布了《管理會計基本指引》,試圖推動管理會計在企業(yè)等單位的全面應(yīng)用,同時也為企業(yè)推進(jìn)管理會計的應(yīng)用工作提供了標(biāo)準(zhǔn),本文結(jié)合小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中短期決策的需要,探討管理會計的主要方法工具——變動成本法在小微企業(yè)管理中的應(yīng)用,最后提出應(yīng)多方面加大對小微企業(yè)扶持的建議。
管理會計的成本習(xí)性是指成本總額與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系,根據(jù)這種關(guān)系,成本分為變動成本、固定成本和混合成本,這種分類是管理會計所有技術(shù)方法應(yīng)用的前提和基礎(chǔ)。其中
1.成本性態(tài)分析
是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系,將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的成本分解為固定成本和變動成本的過程,混合成本的分解方法包括高低點法等。
在變動成本法下,為加強短期經(jīng)營決策,按照成本性態(tài),只有變動生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本,其隨產(chǎn)品實體的流動而流動,隨產(chǎn)量變動而變動。
2.變動成本法下的邊際貢獻(xiàn)和利潤
短期經(jīng)營決策中,邊際貢獻(xiàn)總額和利潤成為了主要決策依據(jù)。
為了達(dá)到預(yù)定目標(biāo),從兩個或兩以上的備選方案中通過比較分析,選擇一個最優(yōu)的行動方案的過程,按決策時間長短分為短期決策和長期決策。
1.成本決策的含義
是指為了實現(xiàn)成本管理的預(yù)定目標(biāo),從各種形成成本的備選方案中選定一個最佳方案的管理活動。
2.變動成本法的決策
決策中有定量分析法和定性分析法。變動成本法一般在企業(yè)生產(chǎn)中適于短期決策,也屬于成本決策和定量分析的決策方法。
變動成本法在企業(yè)短期生產(chǎn)決策中有多種應(yīng)用,以下從生產(chǎn)何種產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、虧損產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)、接受追加訂貨、產(chǎn)品增產(chǎn)等方面來談變動成本法在小微企業(yè)短期生產(chǎn)決策中的應(yīng)用。
小微企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)能力一定的情況下,可以生產(chǎn)幾種不同型號規(guī)格的產(chǎn)品,有時面臨可能的訂單有幾種,需要決策生產(chǎn)何種產(chǎn)品,主要依據(jù)產(chǎn)品的利潤額(邊際貢獻(xiàn)總額)進(jìn)行決策,一般情況下按照利潤最大的訂單進(jìn)行生產(chǎn),以下舉例說明,具體見實例1。
實例1:某加工類小微企業(yè)的生產(chǎn)能力可加工零件甲,也可以加工零件乙,生產(chǎn)銷售資料如下表。
以上表明,該企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力,用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品要比甲產(chǎn)品多獲利120000元,所以生產(chǎn)乙產(chǎn)品為最優(yōu)的生產(chǎn)決策方案。
以上實例中,只用了邊際貢獻(xiàn)總額在甲乙產(chǎn)品之間進(jìn)行比較,這就是變動成本法相對于完全成本法在決策中優(yōu)勢,產(chǎn)品成本計算方便,只考慮生產(chǎn)過程中變動的部分成本,便于快速決策,另外乙產(chǎn)品的利潤也比甲產(chǎn)品多,所以乙產(chǎn)品為最優(yōu)的生產(chǎn)決策方案。
短期決策中生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策,利潤額只是要考慮的主要因素,決策中也需要考慮企業(yè)與客戶的長期合作程度、資金回收速度、生產(chǎn)人員生產(chǎn)產(chǎn)品的熟練程度以及生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量等因素來綜合決定。
小微企業(yè)面臨的市場競爭比較激烈,而且季節(jié)性訂單比較多,由于周轉(zhuǎn)資金有限,在未來市場不能較好預(yù)測的情況下,有時面臨虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策。
虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn),需依據(jù)虧損產(chǎn)品是否能提供邊際貢獻(xiàn),若邊際貢獻(xiàn)為正數(shù),它負(fù)擔(dān)了分?jǐn)偨o它的固定成本(固定成本是一種已經(jīng)存在的與決策無關(guān)的成本),該虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn),具體分析過程見實例2。
實例2:某加工制造小微企業(yè)同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種零件,上月生產(chǎn)銷售資料如下表。
按完全成本法計算丙產(chǎn)品虧損10000元,是它負(fù)擔(dān)了分?jǐn)偨o它的固定成本35000元,但邊際貢獻(xiàn)為25000元,而且丙產(chǎn)品也沒有較好的替代轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品,所以丙產(chǎn)品不停產(chǎn)。
這是小微企業(yè)經(jīng)營者需要具備的一個經(jīng)營常識,產(chǎn)品不能說虧損了馬上就停產(chǎn),停產(chǎn)的話固定成本一樣要發(fā)生,生產(chǎn)能力閑置,而且對于熟練員工的穩(wěn)定也不利,所以只要產(chǎn)品有邊際貢獻(xiàn),就不停產(chǎn)。
假如轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品它所提供的邊際貢獻(xiàn),大于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn),那么就應(yīng)該作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策,否則,就不轉(zhuǎn)產(chǎn)。
假如企業(yè)還有富余生產(chǎn)能力,根據(jù)以上原理,在是否接受追加訂貨的決策時,只要追加訂貨的價格高于產(chǎn)品的單位變動成本,便可以考慮接受追加訂貨的決策。
這是相對條件,如果追加訂貨的價格對行業(yè)和企業(yè)不利,也可以不接受追加訂貨,價格原則是上與現(xiàn)在相同產(chǎn)品價格基本一致。
產(chǎn)品增產(chǎn)的決策是指企業(yè)生產(chǎn)能力有一定的富余,為利用剩余的生產(chǎn)能力,就須在原生產(chǎn)幾種產(chǎn)品中適當(dāng)?shù)財U大某種產(chǎn)品的生產(chǎn)量。須根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的經(jīng)濟性進(jìn)行分析和評價,具體分析過程見實例3。
實例3:某加工制造小微企業(yè)上月同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品各1500件,且產(chǎn)品全部能銷售出去,有關(guān)生產(chǎn)銷售資料如下表。
該小微企業(yè)有富余生產(chǎn)能力,且富余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移,只能生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品,增產(chǎn)的產(chǎn)品能銷售出去,可采用單位資源邊際貢獻(xiàn)法,即計算各產(chǎn)品單位機器工作小時邊際貢獻(xiàn)的大小作為選擇最優(yōu)方案的依據(jù),具體分析過程見下表。
以上計算分析表明,該小微企業(yè)每機器小時用于丙產(chǎn)品生產(chǎn),能提供最多的邊際貢獻(xiàn),因此,富余的生產(chǎn)能力應(yīng)用于丙產(chǎn)品的生產(chǎn)。
目前我國小微企業(yè)還存在許多問題,具體包括企業(yè)管理基礎(chǔ)薄弱,缺乏長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃,傳統(tǒng)行業(yè)小微企業(yè)的員工技能技術(shù)水平普遍不高。資產(chǎn)規(guī)模較小,抗風(fēng)險能力弱,生命周期短。近年來還面臨著成本上升、融資困難等問題。同時,政策支持難以落實到位,束縛了小微企業(yè)的發(fā)展。
小微企業(yè)在任何一個國家,都是經(jīng)濟中最為活躍的成分,也是是我國實體經(jīng)濟的重要基礎(chǔ),在促進(jìn)經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新以及社會和諧穩(wěn)定方面具有重要作用。他們貢獻(xiàn)了全國80%的就業(yè)崗位、60%以上的GDP和50%以上的稅收。因此,我們需要長期支持小微企業(yè)發(fā)展。
1.本文結(jié)合小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨短期決策的需要,分析了管理會計的變動成本法在小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中能很好地應(yīng)用。在短期決策中還包括定價決策和存貨決策等,目前國家正在推動管理會計在企業(yè)等單位的全面應(yīng)用,應(yīng)該也要重視在小微企業(yè)的應(yīng)用,推動小微企業(yè)提高市場競爭力。
2.國家在稅收和金融政策支持上,近年對小微企業(yè)有了傾斜,扶持小微企業(yè)的政策不能只是數(shù)量多,還要有質(zhì)量方面的提升,特別是政策需要落實。面對小微企業(yè)普遍經(jīng)營決策管理能力薄弱、員工素質(zhì)不高的狀況,真正做到不僅授人以魚,更要授人以漁,應(yīng)該對小微企業(yè)在基本經(jīng)營決策能力、員工技能水平提高方面繼續(xù)加大扶持力度,切實支持小微企業(yè)發(fā)展。
3.我國近年來實施了大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的發(fā)展戰(zhàn)略,特別是在高校開展了購買大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)能力培訓(xùn)服務(wù),但畢竟時間短,要學(xué)會基本的企業(yè)經(jīng)營知識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。目前國家對技術(shù)技能人才培養(yǎng)高度重視,但各高校非經(jīng)濟管理類專業(yè)的課程設(shè)置中,對于企業(yè)經(jīng)營管理課程要么沒有,要么作為選修課,大學(xué)生畢業(yè)后很多要作為小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營者,同時作為素質(zhì)教育課程,有必要在高校全面開設(shè)企業(yè)經(jīng)營管理課程,為大學(xué)生走向工作崗位打下基礎(chǔ)。