貿(mào)易摩擦下的關(guān)務(wù)合規(guī)和應(yīng)對策略

文/梁因樂 張國瑜 編輯/李茜

企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身情況對制定的應(yīng)對方案進(jìn)行詳細(xì)、全面的評估，通過原產(chǎn)地籌劃、定價(jià)籌劃、關(guān)稅遞延、啟動產(chǎn)品豁免程序、調(diào)整供應(yīng)鏈等方式，降低加征關(guān)稅帶來的影響。

9月18日，美國宣布從2018年9月24日起對從中國進(jìn)口的約2000億美元的商品加征關(guān)稅，開啟本年度針對中國進(jìn)口商品的第二輪加征關(guān)稅措施。面對全球貿(mào)易環(huán)境的急速變化，中國企業(yè)必須主動應(yīng)對海關(guān)事務(wù)的挑戰(zhàn)，優(yōu)化關(guān)務(wù)和全球貿(mào)易策略。

貿(mào)易摩擦的主要影響

全球貿(mào)易環(huán)境的急速變化，勢必對更多的中國企業(yè)，特別是在所涉國家間進(jìn)行經(jīng)營活動的跨國中資企業(yè)，在進(jìn)口、項(xiàng)目引進(jìn)、出口、對外投資方面產(chǎn)生負(fù)面影響，包括因加征關(guān)稅造成的采購成本上升、進(jìn)出口貨物受阻、投資受限等。

第一，增加了進(jìn)出口商品的關(guān)稅成本及采購成本。貿(mào)易摩擦對中美雙方進(jìn)出口加征關(guān)稅產(chǎn)品的企業(yè)帶來關(guān)稅成本增加、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上升的影響。除此之外，相關(guān)產(chǎn)品的上、下游企業(yè)可能也會受到其客戶或供應(yīng)商關(guān)稅成本增加而帶來的連鎖反應(yīng)。關(guān)稅成本的增加將侵蝕企業(yè)的競爭優(yōu)勢，對涉及大量商品出口的企業(yè)造成不利影響。

第二，中資企業(yè)對外投資將進(jìn)一步受限, 對外投資環(huán)境的不確定性增加。中資企業(yè)，尤其是高科技和涉及敏感技術(shù)的企業(yè)，跨國經(jīng)營會受到更多限制；同時，中資企業(yè)在收購具備核心關(guān)鍵技術(shù)的境外企業(yè)時，將受到美國當(dāng)局更加嚴(yán)格的審查。

第三，海關(guān)關(guān)務(wù)管理更趨嚴(yán)格，對進(jìn)出口產(chǎn)品的審查加強(qiáng)。兩國海關(guān)將對企業(yè)在關(guān)務(wù)合規(guī)方面提出更高的要求，會更加密切關(guān)注加征關(guān)稅清單中所涉及商品的進(jìn)口及申報(bào)情況。中國進(jìn)出口的貨物將會受到重點(diǎn)監(jiān)管和查驗(yàn)。

第四，人民幣匯率波動加劇，企業(yè)面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)上升。自6月中旬以來，人民幣兌美元匯率快速下跌，10月8日，人民幣兌美元中間價(jià)報(bào)6.8957，為2017年5月以來新低，并創(chuàng)下了超過7%的自2015年以來的最大跌幅。匯率波動的加劇，可能給中資企業(yè)帶來一定程度的匯兌損失，并導(dǎo)致成本增加，企業(yè)對匯率風(fēng)險(xiǎn)的承受能力面臨考驗(yàn)。

關(guān)務(wù)合規(guī)和應(yīng)對策略

針對加征關(guān)稅給企業(yè)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響，筆者從海關(guān)稅務(wù)的角度，在中美貿(mào)易法律框架下，為中國企業(yè)提供以下建議。

一是原產(chǎn)地籌劃。原產(chǎn)地規(guī)則用于判定產(chǎn)品原產(chǎn)國，以實(shí)施相應(yīng)的稅率。只有中國原產(chǎn)的貨物才受美國加征關(guān)稅的影響, 反之則不會。原產(chǎn)地規(guī)則分為優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，中美貿(mào)易中應(yīng)用的是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。一般而言，在判定產(chǎn)品原產(chǎn)地時，首先確認(rèn)該產(chǎn)品是否為“完整產(chǎn)出產(chǎn)品”。如產(chǎn)品在某國完成了全部的生產(chǎn)過程，則依據(jù)“完整產(chǎn)出原則”，判定該國為產(chǎn)品的原產(chǎn)地。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)涉及2個以上國家時，則依據(jù)“實(shí)質(zhì)性改變原則”來判定原產(chǎn)地。根據(jù)該原則，給產(chǎn)品最后帶來實(shí)質(zhì)性改變、賦予產(chǎn)品新的特征的國家，為產(chǎn)品的原產(chǎn)地。例如，中國非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中的實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)，以稅則歸類的改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)；如果稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變，則以增值百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。其中，產(chǎn)品生產(chǎn)過程的增值是原產(chǎn)地規(guī)則中的一個重要因素，如產(chǎn)品增值部分不少于30%來自于某國，那么原產(chǎn)地即可確定為某國。企業(yè)可根據(jù)上述這些規(guī)則，從實(shí)際情況出發(fā)，調(diào)整供應(yīng)鏈和生產(chǎn)加工地結(jié)構(gòu)，以達(dá)到合法變更原產(chǎn)地之目的。

二是定價(jià)籌劃。根據(jù)海關(guān)估價(jià)規(guī)定，進(jìn)口貨物的價(jià)款中某些稅收、費(fèi)用可不計(jì)入貨物的完稅價(jià)格，如國內(nèi)安裝費(fèi)、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，都是非應(yīng)稅部分，可以從產(chǎn)品的完稅價(jià)格中剝離。如某在華企業(yè)出口被列入加征25%關(guān)稅清單的精密設(shè)備至美國，就可選擇在產(chǎn)品價(jià)格上做籌劃：由于該產(chǎn)品需在美國本土安裝、測試、驗(yàn)收，企業(yè)可以考慮將安裝、測試及驗(yàn)收的服務(wù)由中國企業(yè)提供改為由其在新加坡或中國香港的公司提供，以此來降低產(chǎn)品的進(jìn)口完稅價(jià)格，抵消稅率提升的成本。

此外，向美國出口產(chǎn)品的中國企業(yè)還可審視是否符合美國的特別法規(guī)——首次出口銷售。多數(shù)情況下，美國海關(guān)會把進(jìn)口商為待估價(jià)商品付出的金額作為確定應(yīng)稅價(jià)格（成交價(jià)格）的基礎(chǔ)。不過，對于有外國制造商、中間商、中間商的美國顧客（進(jìn)口商）參與的三層次（或多層次）銷售，如果交易滿足了一定的條件，則可將中間商為待估價(jià)商品付出的金額（即外國制造商對中間商的售價(jià)或出廠價(jià)），而非進(jìn)口商（中間商的美國顧客）付出的金額（即中間商的轉(zhuǎn)售價(jià)）作為海關(guān)確定商品應(yīng)稅價(jià)格（成交價(jià)格）的基礎(chǔ)。這就是所謂的“首次銷售規(guī)則”。受貿(mào)易摩擦影響的中國企業(yè)或可利用該規(guī)則，合理降低美國的進(jìn)口完稅價(jià)格。

三是關(guān)稅遞延。相關(guān)企業(yè)可在中美兩國貿(mào)易法律框架體系下，利用保稅倉庫、自由貿(mào)易區(qū)、加工貿(mào)易、退稅等方式實(shí)現(xiàn)關(guān)稅遞延或免稅。保稅倉庫是指由海關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立的供進(jìn)口貨物儲存，而不受關(guān)稅法和進(jìn)口管制條例管理的倉庫。儲存于保稅倉庫內(nèi)的進(jìn)口貨物經(jīng)批準(zhǔn)可在倉庫內(nèi)進(jìn)行改裝、分級、抽樣、混合和再加工等，這些貨物如再出口則免繳關(guān)稅，如進(jìn)入美國國內(nèi)市場則須繳關(guān)稅。自由貿(mào)易區(qū)（FTZ）是在美國本土臨近海關(guān)的地區(qū)，為促進(jìn)國際貿(mào)易設(shè)立的特殊區(qū)域。進(jìn)口美國的產(chǎn)品進(jìn)入自由貿(mào)易區(qū)可以延期支付關(guān)稅，直到產(chǎn)品離開自由貿(mào)易區(qū)并正式進(jìn)入美國國內(nèi)市場后才須繳納關(guān)稅；如果產(chǎn)品從自由貿(mào)易區(qū)再出口則可免交關(guān)稅。如果一家企業(yè)在美國FTZ或保稅倉進(jìn)行貨物的加工、檢測、裝配等，再從FTZ出口到其他國家，可免交美國關(guān)稅。

加工貿(mào)易是指經(jīng)營企業(yè)保稅進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡稱料件），經(jīng)加工或裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動。此次貿(mào)易摩擦不會對加工貿(mào)易下進(jìn)口的原材料加征關(guān)稅。相對而言，從事一般貿(mào)易加工，進(jìn)口的原材料則需加征關(guān)稅，導(dǎo)致成本上升。由于產(chǎn)成品在國內(nèi)市場銷售的終端價(jià)格上漲有限，企業(yè)的利潤空間會因此被壓縮。鑒于以上情況，從事一般貿(mào)易加工的企業(yè)或可考慮改為加工貿(mào)易：以保稅方式進(jìn)口原物料，在中國生產(chǎn)加工后，不再進(jìn)入中國市場，而是復(fù)出口到其他國家進(jìn)行銷售；而其他國家生產(chǎn)的同類產(chǎn)成品替代銷售到中國。

關(guān)于退稅。根據(jù)美國相關(guān)法規(guī)，如果某進(jìn)口商品在一定時限內(nèi)出口（包括同類商品出口）或銷毀，美國海關(guān)法允許退還進(jìn)口商品已繳納的進(jìn)口關(guān)稅及相關(guān)費(fèi)用。出口產(chǎn)品包括用進(jìn)口商品或同類商品（like kind）為原材料或元件制造的成品。美國退稅有著悠久的歷史，1789年關(guān)稅法案允許對一年內(nèi)出口的進(jìn)口商品退付所納進(jìn)口稅費(fèi)的99%。值得注意的是，按照退稅的新規(guī)則,“l(fā)ike kind”取決于海關(guān)商品編碼，只要求進(jìn)出口物品的海關(guān)商品編碼的前8位相匹配即可。

四是啟動產(chǎn)品豁免程序。出口商/供應(yīng)商可根據(jù)美國貿(mào)易代表辦公室的“產(chǎn)品豁免程序”對出口貨物的影響，來分析評估“豁免”的可能性。具體可依據(jù)以下問題進(jìn)行考量：該產(chǎn)品是否僅來自中國；對該產(chǎn)品征收額外關(guān)稅是否會對請求者或其他美國利益造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損害；該產(chǎn)品是否具有戰(zhàn)略重要性等。

近期，中國企業(yè)可以聯(lián)合美國的進(jìn)口商以及美國相關(guān)行業(yè)協(xié)會啟動個別商品的產(chǎn)品豁免程序。第一批340億清單豁免程序截止時間為2018年10月9日，第二批160億清單豁免程序截止時間為2018年12月18日，第三批2000億清單豁免程序截止時間及申請細(xì)節(jié)尚未公布。產(chǎn)品豁免決定公布后生效一年。無論進(jìn)口商是否提出請求，特定豁免將適用于所有進(jìn)口產(chǎn)品。

五是調(diào)整供應(yīng)鏈。出口商/供應(yīng)商可考慮布局其整個或端到端供應(yīng)鏈，以充分了解可能受影響的貨物范圍、潛在成本、替代采購選擇，并評估是否有機(jī)會減輕中美貿(mào)易摩擦帶來的影響。調(diào)整供應(yīng)鏈可通過改變進(jìn)口供應(yīng)商的方式。如企業(yè)原進(jìn)口美國原產(chǎn)貨物，如果條件允許可進(jìn)行訂單調(diào)換，采購其他國家的貨源，或?qū)夤?yīng)商替換為其在中國本地的供應(yīng)商，或考慮采購可替代的原材料。此外，可通過將貨物進(jìn)行分拆，在國內(nèi)組裝的方式，進(jìn)而改變貨物適用的海關(guān)商品編碼。如中國制造商在美國擁有相關(guān)的分銷實(shí)體，且該美國公司從中國進(jìn)口的機(jī)器被列入加征關(guān)稅的清單，則可考慮將機(jī)器整機(jī)分拆成其他零部件，出口到美國后再在美國組裝分銷。

需要指出的是，在考慮以上應(yīng)對方案時，企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身情況，如現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)布局、倉儲設(shè)施，貨物的加工工藝等，對方案進(jìn)行詳細(xì)、全面的評估。此外，中美貿(mào)易摩擦也可能使中美兩國海關(guān)加強(qiáng)對申報(bào)價(jià)格變動的審查。為減少或避免海關(guān)質(zhì)疑帶來的不確定性，建議企業(yè)在實(shí)施應(yīng)對策略評估前與海關(guān)積極溝通，或申請海關(guān)預(yù)裁定，盡可能減少不確定因素所帶來的進(jìn)口通關(guān)的延誤。