試論內(nèi)部審計制度的發(fā)展和完善

王慧焱

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計制度的發(fā)展和完善，主要結合傳統(tǒng)財務審計和現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，闡述傳統(tǒng)性的審計企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性向現(xiàn)代內(nèi)部審計和評價企業(yè)的有效性方面轉化，逐步完善企業(yè)內(nèi)部審計工作。

關鍵詞：內(nèi)部審計 現(xiàn)代企業(yè)制度 審計現(xiàn)代化 完善主體

內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉換經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。有法可依，有章可循，我們的審計工作更應該落實國家法律法規(guī)所涉及的企業(yè)財務、經(jīng)營管理方面的監(jiān)督。內(nèi)部審計的還要依據(jù)企業(yè)實際，結合相關法律法規(guī)，按照法律法規(guī)的實際要求，制定公立醫(yī)院內(nèi)部審計崗位職責和工作制度。明確內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的活動范圍，規(guī)范和提高審計人員的權限和考核標準，在企業(yè)建制、例會、商議中明確其存在的價值和工作地位，要公開授權審計人員的工作性質和工作手段，容許其接觸與開展審計工作相關的部門、記錄信息、人員和實物資產(chǎn)等。避免審計意見或建議在執(zhí)行過程中被人為意志所干擾，必須從制度上保證公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展。

一、國內(nèi)外內(nèi)部審計的發(fā)展

國外最早發(fā)展內(nèi)部審計的國家是英國，早在19世紀早期就已經(jīng)開始實施和發(fā)展了，只是在二戰(zhàn)后得到迅速發(fā)展，因為戰(zhàn)爭的進行和戰(zhàn)后的經(jīng)濟復蘇，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟的管理，增強企業(yè)的綜合競爭能力，內(nèi)部審計工作才得以被重視，并且不斷得到迅速發(fā)展和完善。

我國的內(nèi)部審計起步較西方國家晚，1985年8月我國在政府審計工作的推動下，正式頒布有關內(nèi)部審計工作的正式文件，《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》正式出臺，建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進一步完善的需要。主要還是以國有企業(yè)為主，以政府部門為主導，要求縣級以上政府部和大中型企業(yè)組織應當建立健全內(nèi)部審計制度，設立內(nèi)部審機構。當時國家經(jīng)濟剛剛起步，大中型企業(yè)在政府的指導下企業(yè)內(nèi)部審計工作蓬勃發(fā)展，但是相比西方國家而言，我們的內(nèi)部審計更多的體現(xiàn)在形式上和場面上，無論是法律支持還是制度建立以及監(jiān)督機制都比較落后，與西方內(nèi)部審計相比，相差很大。

二、改革開放政策促進企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展

1988年7月，我國正式加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會。本著學習、交流的原則，通過與國際進行的審計實務交流，真正意義上促進了我國企業(yè)內(nèi)部審計實務水平的提高。無論是審計制度，審計手段，審計后續(xù)問題都得到前所未有的提高，在工作人員的選拔和提升上，主要采取國際內(nèi)部審計師資格考試試點，大大提高內(nèi)部審計人員素質，指導我國審計人員參與、落實審計相關的制度和方式的完善和提高。

1995年7月，我國審計署發(fā)布了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，是在《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》的基礎上，經(jīng)過10年的實踐，這個規(guī)定更加明確設立內(nèi)部審計機構的單位及內(nèi)部審計的職權、審計領域等的細則。

在內(nèi)部審計的工作開展和發(fā)展中，我國政府在此過程中進行了強有力的政府干預。在當時的國家層面而言，作為非完全獨立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計的安排只能被動地接受，處于市場和政府監(jiān)管的雙層階段，內(nèi)部審計發(fā)展緩慢。作為國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分，最近20年之間，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展迅速，隨著國家法律法規(guī)的進一步完善，企業(yè)對內(nèi)部審計工作支持力度加大，重視程度提高。但仍有相當一部分部門和單位，對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性缺乏認識，從一般單位部門企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)現(xiàn)狀來看，有的企業(yè)內(nèi)部審計機構的建設上仍是一個空白或流于形式。由于機構的不健全或不完善，企業(yè)內(nèi)部審計的作用就不見成效或收效不明顯，所以相應地產(chǎn)生了企業(yè)內(nèi)部審計可有可無的錯誤認識，這種錯誤認識又導致了組建企業(yè)內(nèi)部審計機構發(fā)展步履緩慢的連鎖反應。

三、企業(yè)內(nèi)部審計制度的逐步完善

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場競爭的日益激烈，那么，進一步建立健全內(nèi)審制度，確保企業(yè)信息及時準確，就成為時期的內(nèi)部審計研究的新課題。內(nèi)部審計真正落實是需要制度來支持的，而且需要一套現(xiàn)代企業(yè)制度，是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計的首要條件?，F(xiàn)代企業(yè)制度的構成必須包含以下幾個方面：一方面現(xiàn)代企業(yè)必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產(chǎn)的基礎上營運，擁有相對獨立的運營團隊；另一方面產(chǎn)權界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權擁有獨立性，產(chǎn)權，必須逐步由單一性向多元投資主體共同所有演進，根據(jù)不同企業(yè)的發(fā)展狀況，充分展現(xiàn)股權和產(chǎn)權的有形統(tǒng)一；還有一方面就建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。最后一個方面就是需要資本市場的融資機制，現(xiàn)代化的資本運行體系，打破以銀行為主體導向的間接容易體制，充分發(fā)揮證券市場的直接融資和自由流通股的上市等。合法合理的企業(yè)，在政府的指導運行下，結合市場需求，讓有資質的經(jīng)理人參與企業(yè)發(fā)展，多元化經(jīng)營，充分利用經(jīng)理人市場，企業(yè)并購市場、中介服務市場等市場主體來規(guī)范企業(yè)實體，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，規(guī)范企業(yè)管理制度，完善企業(yè)檢查督導審計工作。

隨著現(xiàn)代制度的建立，以后的國家職能就不再是扮演投資者與管理者的雙重角的職能部門了，就是完全是以投資者的身份參與企業(yè)利潤分配的市場主體和監(jiān)管主體，經(jīng)營企業(yè)則作為經(jīng)營者企業(yè)行為，從事企業(yè)運營。當然，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部審計。其根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性。對比傳統(tǒng)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性，已不適應新新機制的要求。因此，我國的內(nèi)部審計監(jiān)督應從本單位的出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上，對企業(yè)營管理和經(jīng)濟效益做出評價，提出有建設性的建議，專門為企業(yè)得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。

四、著力發(fā)展企業(yè)以人為本的審計工作

從審計的審計職能看，傳統(tǒng)的財務審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計的重點在于審計和評價企業(yè)的有效性。但是，我國的審計職能與國際社會內(nèi)部審計職能發(fā)展趨勢完全不符，是被作為彌補國家審計力量的不足、為國家審計的延伸的工具，目的性是與國際社會相悖的，雖然它同樣具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價職能，但被置于同一利益主體之下，利益上的一致性和關系上的復雜性也使得內(nèi)部審計難以有效地實現(xiàn)內(nèi)部控制的職能。從而使內(nèi)部審計流于形式。于是就出現(xiàn)在內(nèi)審機構的隸屬領導層次上，有的內(nèi)審機構受董事會的領導，有的受總經(jīng)理的領導，有的受監(jiān)事會的領導，有的受黨委書記或紀委書記的領導，還有的受財務經(jīng)理和總經(jīng)理的雙重領導。缺乏內(nèi)部審計的相對獨立性，充其量只是財務部門或紀委監(jiān)察部門的輔助工作機構而已，層次較低，關注度不高。

這就需要通過企業(yè)制度改革，國家監(jiān)督檢查機制的設立和運行，規(guī)范企業(yè)制度，培養(yǎng)合格的企業(yè)審計人員，逐步擴大企業(yè)審計的領域和關系的單一化，審計師不僅要精通會計知識，而且還要了解掌握其他方面的知識。因此有，必要采取一些提高內(nèi)部審計人員素質的措施，注重在專業(yè)技能的基礎上熟悉計算機、多媒體、信息化軟件應用等，多方面多渠道來提高審計人員的工作能力和事件處置能力。

五、結束語

在國家政策的調控下，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化發(fā)展，相比以往落后的審計方法在當前社會下已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學、及時、準確的評價。因此，國家一再要求企業(yè)需要認清形勢，在新的形勢下努力經(jīng)營，調整企業(yè)內(nèi)部財務管理流程，在關鍵點、重要點上要做到審計隨從制度，要求企業(yè)內(nèi)部逐步實現(xiàn)從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結合；從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從單一的現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結合的新的審計模式，不斷完善企業(yè)審計制度，逐步達到國際審計水平。