新常態(tài)下數(shù)據(jù)式審計探索與應用

李昕

數(shù)據(jù)式審計是現(xiàn)代信息技術環(huán)境新常態(tài)下一種新的技術方法，審計人員利用這一“利劍”，能夠迅速、準確地從海量數(shù)據(jù)中“斬獲”疑點信息線索，經(jīng)過“望聞聽診、對癥下藥”，審計工作效率和質(zhì)量不斷提高，有效地發(fā)揮了審計在國家治理中“免疫系統(tǒng)”作用。

一、數(shù)據(jù)式審計

數(shù)據(jù)式審計是以被審計單位數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，在對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測評的基礎上，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術方法構建模型進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標的審計方式。它的特點包括：一是對電子數(shù)據(jù)的直接利用。在數(shù)據(jù)式審計方式下，審計人員面對的不再是紙質(zhì)環(huán)境下的會計賬簿，也不是電算化環(huán)境下的電子賬套，而是將被審計單位的計算機信息系統(tǒng)及其處理的電子數(shù)據(jù)作為直接的審計對象；二是擴大了審計范圍和審計內(nèi)容。數(shù)據(jù)式審計豐富了審計人員的可用信息，只要與審計有關，審計人員都可以將其作為數(shù)據(jù)采集的對象；三是審計方法的轉(zhuǎn)變。摒棄手工翻閱資料，直接利用其各類型基礎數(shù)據(jù)進行各種數(shù)據(jù)處理，形成滿足審計目標的多種多樣的信息；四是采用新型的審計模式。數(shù)據(jù)式審計模式其具體流程主要分為如下幾個步驟：審前調(diào)查、獲取信息、采集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清理和驗證、創(chuàng)建審計中間表、進行數(shù)據(jù)分析，找出審計重點、延伸落實、審計取證。

二、數(shù)據(jù)式審計技術與方法的轉(zhuǎn)變

數(shù)據(jù)式審計是對多行業(yè)、多領域、多種形式海量數(shù)據(jù)的電子審計方式。既要處理結構化數(shù)據(jù)，又要處理大量的非結構化數(shù)據(jù)，與傳統(tǒng)審計方式不同，數(shù)據(jù)式審計對各項內(nèi)容都提出了新的、更高的要求。

（一）審計目標的轉(zhuǎn)變。審計目標逐步轉(zhuǎn)向發(fā)現(xiàn)線索、評估風險、關注效益等方面，審計不僅要發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題，更多的是要揭示制度方面存在的問題，評估內(nèi)控風險，通過對相關大數(shù)據(jù)的獲取和分析，探索發(fā)展規(guī)律，對國家、行業(yè)、部門的制度出臺與發(fā)展策略做出前瞻性的思考和戰(zhàn)略性的分析；

（二）審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)意義上的“數(shù)據(jù)”大多是指數(shù)字，如主營業(yè)務收入金額、營業(yè)費用等，由簡單數(shù)字或用數(shù)字編碼的簡單文本組成。而大數(shù)據(jù)則是指在不同時間生成的復雜、異構、多樣化的數(shù)據(jù)等，其涵蓋的內(nèi)容更加寬泛。

（三）分析技術的轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)分析包括5個基本方面：一是可視化分析，利用圖表完整展示數(shù)據(jù)分析的過程和數(shù)據(jù)鏈走向；二是數(shù)據(jù)挖掘算法，從海量的、隨機的、不相關的數(shù)據(jù)中構建數(shù)據(jù)挖掘模型，提取有價值的、隱含在數(shù)據(jù)內(nèi)部的信息；三是預測性分析能力，根據(jù)可視化分析和數(shù)據(jù)挖掘的結果，做出預測性的判斷；四是語義引擎，借助一系列的工具去提取、解析和分析數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)中自動提取信息；五是數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)管理，通過標準化的流程和工具對數(shù)據(jù)進行處理，保證數(shù)據(jù)分析結果的質(zhì)量。最常用的審計中間表是將轉(zhuǎn)換、清理、驗證后的源數(shù)據(jù)按照提高審計分析效率、實現(xiàn)審計目的的要求進一步選擇、整合而形成的數(shù)據(jù)集合，是審計人員進行數(shù)據(jù)分析的對象、資源和平臺。創(chuàng)建審計中間表是構建審計分析模型的前提和基礎，是實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計的關鍵技術之一。按照使用目的不同，又可分為基礎性審計中間表和分析性審計中間表。前者可以幫助審計人員選定審計所需的基礎性數(shù)據(jù)，后者可以幫助審計人員實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的模型分析。

（四）審計思維模式的轉(zhuǎn)變。一是實現(xiàn)審計全覆蓋而非抽樣審計。二是審計數(shù)據(jù)的混雜性而非精準性。數(shù)據(jù)類型涵蓋了結構化、非結構化和半結構化的數(shù)據(jù)，保留了最寶貴、最有價值的信息。三是主要反映事物的相關關系而非因果關系。注重對相關關系的開發(fā)和利用，更多地傾向于數(shù)據(jù)相關關系性的分析。

三、靠緊數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)問題線索，實現(xiàn)審計目標

數(shù)據(jù)式審計改變了傳統(tǒng)的審計核心方法。面對眾多數(shù)量和類型的數(shù)據(jù)，關鍵的問題在于審計人員是否能夠?qū)?shù)據(jù)進行有效分析，并使各種各樣的原生態(tài)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對審計人員有用的信息，數(shù)據(jù)分析方法已經(jīng)成為審計的核心方法和技術，只有擅用大數(shù)據(jù)思維和意識，掌握其方法和技術，對數(shù)據(jù)進行有效的分析和處理，才能實現(xiàn)我們的審計目標——發(fā)現(xiàn)問題線索，評估風險，揭示制度缺陷。

（一）充分準備，理清思路

項目審前調(diào)查，必須對項目的背景、內(nèi)容、相關政策等信息進行梳理，獲取信息，做好相關準備工作，理清思路，明確審計目標，對接下來的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)整理工作做好鋪墊。

例：**縣精準扶貧審計，精準扶貧包括了精準識別、精準幫扶、精準管理和精準考核，其核心要義就是精準化理念，要求將精準化理念作為扶貧工作的基本理念，貫穿于扶貧工作的全過程。

明確審計目標：審查精準貧困戶的真實性，精準扶貧資金是否發(fā)放到位，扶貧政策是否落實到位等問題。

理清審計思路：通過將扶貧辦提供的****年建檔立卡貧困戶（人）花名冊、****年已脫貧人員花名冊，分別與民政部門農(nóng)村低保、住建部門危房改造信息、財政部門財政供養(yǎng)人員和村組干部信息、市場監(jiān)管局工商注冊信息表、國土局移民搬遷信息表和不動產(chǎn)信息登記表、林業(yè)局生態(tài)護林員統(tǒng)計表、衛(wèi)計局貧困人口參合花名冊、農(nóng)商銀行扶貧貼息貸款信息表等數(shù)據(jù)進行關聯(lián)比對核實，檢查享受精準扶貧各項政策的家庭及成員是否存在不符合現(xiàn)行政策規(guī)定的情況。

（二）落實重點，分析驗證

在數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)整理階段，審計人員在審前調(diào)查的基礎上，按照審計目標，采用一定的工具和方法對被審計單位信息系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)進行采集，轉(zhuǎn)換為審計軟件所需要的電子數(shù)據(jù)類型。審計人員采集到的被審計單位原始數(shù)據(jù)，可能存在的數(shù)據(jù)質(zhì)量問題有很多種，包括不完整的數(shù)據(jù)、不準確的數(shù)據(jù)、不一致的數(shù)據(jù)、重復的數(shù)據(jù)、與審計無關的數(shù)據(jù)等。因此，審計人員要把握方向，縱覽全局，對轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)要進行清理、整理和驗證，剔除無用信息，驗證數(shù)據(jù)真?zhèn)?，提高?shù)據(jù)的質(zhì)量。對審計工作來說，大數(shù)據(jù)中的很多內(nèi)容與審計無關，過分利用和采集數(shù)據(jù)就會造成審計資源的浪費，要借助采集數(shù)據(jù)的結構和特點，明確重點領域數(shù)據(jù)，實現(xiàn)有重點、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋。

例：**縣精準扶貧審計，按照審計需要，對扶貧辦、財政局、住建局、民政局、人社局、農(nóng)業(yè)、國土、教體、衛(wèi)計、林業(yè)、地稅、市場監(jiān)管、農(nóng)行銀行等有關單位的電子數(shù)據(jù)進行采集、整理、轉(zhuǎn)換，創(chuàng)建審計中間表、明確重點領域數(shù)據(jù)，找出審計重點，開展大數(shù)據(jù)關聯(lián)分析比對，數(shù)據(jù)分析驗證等工作。如：

首先分析驗證采集的各單位數(shù)據(jù)的可用性，將相關數(shù)據(jù)進行整理和清理，剔除無用信息，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量；其次，確認重點數(shù)據(jù)，將具有唯一性的數(shù)據(jù)（身份證號碼）通過SQL語句進行函數(shù)運算截取保留其18位。

編寫相應的SQL查詢語句對關聯(lián)表進行對比分析：

1.將財政供養(yǎng)人員信息表和建檔立卡基礎表比對，找出財政供養(yǎng)人員違規(guī)納入貧閑戶建檔立卡人員范圍疑點信息（SQL語句列舉一例）；

select a.姓名，a.證件號碼，a.[鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）]，a.行政村，a.人數(shù)，a.與戶主關系，a.聯(lián)系電話，b.姓姓名1，b.單位名稱，b.身份證

——into 財政供養(yǎng)人員違規(guī)納入建檔立卡人員范圍結果表

from dbo.建檔立卡基礎表 aleft join dbo.財政供養(yǎng)人員b

on.證件號碼=b.身份證

whereb.身份證 ni——

（select證件號碼 from bol 建檔立卡基礎表）

2.將個人所得稅信息表和建檔立卡基礎表比對，找出個人所得稅收入超過貧閑戶建檔立卡人員范圍疑點信息；

3.將房產(chǎn)信息表和建檔立卡基礎表比對，找出有房產(chǎn)信息個人違規(guī)納入貧閑戶建檔立卡貧閑人員范圍疑點信息；

4.將生態(tài)護林員花名冊建檔立卡基礎表比對，找出生態(tài)護林員未納入貧閑戶建檔立卡貧困戶人員范圍疑點信息；

5.將農(nóng)商銀行享受金融貼息人員信息表和建檔立卡基礎表比對，找出非貧閑戶建檔立卡貧閑戶人員違規(guī)享受金融貼息政策疑點信息；

6.將村兩委會干部花名冊和建檔立卡基礎表比對，找出村兩委會干部違規(guī)納入貧閑戶建檔立卡貧閑戶人員范圍疑點信息等。

（三）延伸落實，排查取證

疑點數(shù)據(jù)均來源于被審計單位，在對“大數(shù)據(jù)審計”中形成的審計疑點進行排查甄別數(shù)據(jù)疑點的真實性時，由于涉及的單位和個人數(shù)據(jù)多、人員廣且復雜，審計的工作量無形中增大了許多，不管是財務數(shù)據(jù)還是業(yè)務數(shù)據(jù)，被審計單位都有專人負責或是專業(yè)的軟件公司予以技術支持，因而對于量較大的數(shù)據(jù)疑點，也可以借助軟件工程師的技術幫助予以校驗核對，亦減輕審計人員的工作強度。在具體工作中，對重要疑點線索進行調(diào)查或延伸審計，對帶有共性、普遍性、傾向性的問題進行重點核查，按審計目標從不同的角度、不同的層面深度分析、整合提煉以滿足不同層次的需求，提煉出問題與數(shù)據(jù)中的關聯(lián)性，針對疑點對象所在的單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)戶等通過查詢走訪，溝通交流，進行詳細地摸底排查，逐步核實疑點對象的真實情況，同時，對重要疑點內(nèi)容，深挖查透，并認真做好取證工作。

例：**縣精準扶貧審計，通過采用大數(shù)據(jù)進行對比分析，發(fā)現(xiàn)扶貧資金超范圍發(fā)放（包括財政供養(yǎng)人員、有稅收收入人員、有房產(chǎn)登記信息人員、村組干部、非建檔立卡貧閑人員）等一系列疑點，針對疑點問題，延伸落實，逐一延伸調(diào)查相關單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)戶，核實排查真實情況和取證工作，確保“精準扶貧”落到實處。

（四）轉(zhuǎn)化成果，實現(xiàn)目標

通過上述采集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析，數(shù)據(jù)疑點、延伸落實、排查取證等步驟，對相關問題進行梳理，形成審計報告并反饋給被審計單位，揭示存在的問題，對可立即整改的問題，要求邊審邊改；對帶有共性、普遍性的問題提出審計意見，責令限期整改；對重點問題，經(jīng)審計組會議討論，報領導批示后，審計人員對相關問題進行整理并形成案件線索移交。

數(shù)據(jù)式審計的核心意義不僅在于審計模式的變革，更是審計思路上的突破。大數(shù)據(jù)時代下的審計人更需善用大數(shù)據(jù)思維和意識，提升發(fā)現(xiàn)問題線索的方法和途徑，將審計成果利用最大化，提升審計效率，才能實現(xiàn)我們的審計目標——發(fā)現(xiàn)問題線索，評估風險，揭示制度缺陷。