王國敏 張棟
【摘要】隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件功能日臻完善,審計(jì)人員將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為此,針對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的實(shí)施給審計(jì)帶來的影響從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的定義及特點(diǎn)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件對審計(jì)的影響和對會計(jì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行審計(jì)的對策三個方面進(jìn)行深入分析。
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件 審計(jì) 對策
近些年來,隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展,如今的企業(yè)系統(tǒng),比如網(wǎng)際企業(yè),虛擬企業(yè)等的產(chǎn)生,隨之形成的是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì),發(fā)展迅速。同樣的,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也會對以往的電算化審計(jì)實(shí)現(xiàn)一次突破,也是當(dāng)代互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的內(nèi)在需要。
一、財(cái)務(wù)軟件的簡介及特點(diǎn)
(一)財(cái)務(wù)軟件的簡介
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件是通過計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,目的是為了整合實(shí)現(xiàn)電子商務(wù),可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)工作,財(cái)務(wù)管理模式等其他功能的財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng),是構(gòu)成電子商務(wù)的重要部分。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件是基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù),擁有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件的基本功能,還能夠支持遠(yuǎn)程互聯(lián)網(wǎng)處理,如遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查詢和遠(yuǎn)程審計(jì)。
(二)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的特點(diǎn)
1.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)突破了時(shí)空的界限。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)沖破了信息傳遞傳統(tǒng)的界限,使得財(cái)務(wù)管理從企業(yè)內(nèi)部延伸到企業(yè)外部;時(shí)間上打破了事后核算的限制,達(dá)到實(shí)時(shí)。財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)變成動態(tài);網(wǎng)絡(luò)會計(jì)可以發(fā)展到遠(yuǎn)程報(bào)賬。報(bào)表、審計(jì)、查賬及網(wǎng)上支付、報(bào)稅等功能。財(cái)務(wù)的改變源自時(shí)空的改變,繼而管理模式的改變極大地提高了財(cái)務(wù)管理水平與效率。
2.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件降低了財(cái)務(wù)管理活動的成本。首先,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件能降低成本進(jìn)行信息收集。其次,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件節(jié)約了交易成本。減少交易環(huán)節(jié)的復(fù)雜性。電子結(jié)算、電子貨幣降低了企業(yè)核算占用的資金成本。最后,納稅申報(bào)費(fèi)用降低,與稅務(wù)部分之間實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)傳送,為企業(yè)節(jié)約時(shí)間成本。
二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件對開展審計(jì)工作的優(yōu)勢及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下開展審計(jì)工作的優(yōu)勢
1.獲得信息的渠道更加廣泛,處理信息更加準(zhǔn)確及共享程度更加全面。審計(jì)工作在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下能夠通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)拿浇?,使得?jì)算機(jī)準(zhǔn)確的傳輸信息更加快捷,發(fā)揮運(yùn)用審計(jì)軟件的優(yōu)勢;能夠?qū)⒕W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、調(diào)查、對比、歸納、合并、打印,到達(dá)審計(jì)工作報(bào)告的目的。還可以通過網(wǎng)絡(luò)分享使得信息共享化,這是傳統(tǒng)的審計(jì)所不具備的。
2.審計(jì)更具有效率、準(zhǔn)確、成本低的特點(diǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)下,面對這海量的數(shù)據(jù)會使得審計(jì)工作效率低下,也無法保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確,而網(wǎng)絡(luò)軟件面對著這些數(shù)據(jù),利用基于網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)軟件可以智能高效地處理這些審計(jì)信息,審計(jì)工作人員只需要對這些網(wǎng)絡(luò)信息進(jìn)行信息處理,可以徹底的拜托因數(shù)據(jù)帶來的煩惱。
3.審計(jì)工作不再受時(shí)空限制?;ㄙM(fèi)大量的時(shí)間、人力物力在審計(jì)現(xiàn)場是傳統(tǒng)的審計(jì)所必需的環(huán)節(jié)。這就是帶來了大量的審計(jì)時(shí)間成本及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本和審計(jì)的結(jié)果不具有時(shí)效性等問題。相對于傳統(tǒng)審計(jì),網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)不受審計(jì)時(shí)間、地點(diǎn)的限制;不僅可以實(shí)現(xiàn)多審計(jì)的同步完成還可以通過審計(jì)程序進(jìn)行現(xiàn)實(shí)性審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)的連貫性,實(shí)現(xiàn)事中審計(jì)和事后審計(jì)的有效聯(lián)合。
4.智能化的審計(jì)服務(wù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,客戶可以得到審計(jì)部門的智能化服務(wù):開放性資源共享。動態(tài)組合各個模塊、最大限度的維護(hù)了客戶的利益。審計(jì)工作是復(fù)雜的,有事會遇到難以解決難以定論的審計(jì)結(jié)果。這時(shí)候,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)會議,和國內(nèi)外的審計(jì)專家共同商議結(jié)果。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的環(huán)境下向客戶提供更完美、最優(yōu)異的審計(jì)服務(wù)。
(二)網(wǎng)絡(luò)對傳統(tǒng)審計(jì)的影響
1.對審計(jì)線索的影響。傳統(tǒng)會計(jì)中,審計(jì)人員都是從書面記錄上獲取審計(jì)線索,但是在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中紅,計(jì)算機(jī)改變了原有的會計(jì)記錄的存儲方式,表現(xiàn)在下面幾個方面:
第一,處理會計(jì)憑證的儲存。原始憑證被工作人員輸入計(jì)算機(jī)內(nèi),計(jì)算機(jī)內(nèi)形成數(shù)據(jù)文件。原始憑證能夠由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自行填制記賬憑證隨著電算化的發(fā)展即將實(shí)現(xiàn)。
第二,賬簿的存儲預(yù)處理。文件替換了總分賬,明細(xì)分類賬采用的打印方式是滿頁打印,由此這兩類數(shù)據(jù)之間的數(shù)據(jù)核算必須在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行處理。登陸賬簿,由于計(jì)算機(jī)自動啟用登賬程序,登賬程序的使用種類得難以判別。
第三,報(bào)表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算,數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。磁性數(shù)據(jù)的改變無法留下痕跡,這使審計(jì)人員不相信輸出的會計(jì)報(bào)表,編制由企業(yè)提供的公式定義文件。
這三種情況說明,計(jì)算機(jī)處理過程在文件和文件之間進(jìn)行,所以審計(jì)人員不能利用手工方式對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核。傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無法適應(yīng)會計(jì)電算化的發(fā)展要求。
2.對審計(jì)環(huán)節(jié)的影響。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)改使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)組織形式和經(jīng)營管理模式必需做出改變,網(wǎng)絡(luò)上的交流活動日益增多,從而減少了面對面的審計(jì)交流的中間環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的審計(jì)中,審計(jì)人員所使用的審計(jì)物品大量的都是紙質(zhì)的,但在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件上的審計(jì)都是通過大量的電子數(shù)據(jù)、音頻文件,而且改變了審計(jì)線索以及內(nèi)部控制制度也發(fā)生改變,這也要求這現(xiàn)代審計(jì)人員必須適應(yīng)這種新的審計(jì)手段。
3.對審計(jì)內(nèi)容的影響。財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營活動都是審計(jì)的業(yè)務(wù)對象,而這些業(yè)務(wù)對象在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的特點(diǎn)發(fā)生了很大變化,數(shù)字化和隱蔽性的存在更容易發(fā)生舞弊事件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件使得審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型為社會審計(jì)責(zé)任、審計(jì)經(jīng)營、人事審計(jì)等審計(jì)功能拓展。
4.對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的影響。審計(jì)對象、線索、審計(jì)方法等各個審計(jì)方面都因網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的影響發(fā)生了改變,在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中人們形成的各種系列的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能完全適用于對于情況變化的了解,需要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)通過實(shí)踐來建立新的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。
5.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的出現(xiàn)對于審計(jì)人員需掌握的技能影響。由于傳統(tǒng)的審計(jì)根深蒂固,若想完全實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是面臨重重困難的。在新的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)技術(shù)和方法等都發(fā)生了天翻地覆的變化,這些變化也決定這原有的思想及手段不能滿足現(xiàn)在審計(jì)要求,這就要求審計(jì)從業(yè)人員在有豐富的審計(jì)知識的前提下更要掌握計(jì)算機(jī)、電子商務(wù)方面的技能。
三、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件下進(jìn)行審計(jì)的對策
(一)正確評審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)
隨著信息技術(shù)的日益發(fā)展,更多的企業(yè)、單位等經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)開始使用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。但任何財(cái)務(wù)軟件都要保證審計(jì)發(fā)展的要求,不得破壞審計(jì)的質(zhì)量和準(zhǔn)則,這對審計(jì)人員提出了兩個工作要求。一是正確正確審核被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng),二是要選擇合適的審計(jì)方法去適應(yīng)電算化。
(二)制定合理的電算化會計(jì)審計(jì)程序
1.準(zhǔn)備階段。一要對企業(yè)的基本情況進(jìn)行摸查。在這一階段,先了解單位的基本情況。一方面,查閱上一次審計(jì)的審計(jì)資料;另一方面,與企業(yè)有關(guān)人員面談企業(yè)電算化系統(tǒng)的基本情況并核查真實(shí)性。最后得出結(jié)論并歸納出重點(diǎn)。
二要準(zhǔn)備審計(jì)需要的人員及軟件。通過第一個準(zhǔn)備階段收集的企業(yè)資料,可以明確給出被審計(jì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn),估算出審計(jì)業(yè)務(wù)的側(cè)重點(diǎn)并分配審計(jì)工作的輕重。
2.內(nèi)部控制的初步審查。內(nèi)部控制的初步審查是計(jì)算機(jī)審計(jì)的第二道程序,審計(jì)人員熟知計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在審計(jì)工作中的應(yīng)用范圍是初步審查的目標(biāo),這是為了要審計(jì)人員了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在審計(jì)工作中的使用程度,了解內(nèi)部控制和審計(jì)過程在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu),包括從原始憑證的編制到各種會計(jì)報(bào)表的輸出的整個過程。
3.內(nèi)部控制的深入審查。通過深入調(diào)查,要計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所用的內(nèi)部控制在審計(jì)人員中有更深入的了解。在這個階段,審查的重點(diǎn)是一般控制和應(yīng)用控制,首先,可審查一般控制,發(fā)現(xiàn)存在一些普遍性的弱點(diǎn),審計(jì)人員就要繼續(xù)詳細(xì)審查應(yīng)用控制,否則可簡化對應(yīng)用控制的審查。詳細(xì)審查階段收集證據(jù)的方法與初步審查所用的方法相同。
4.用戶補(bǔ)償控制的審查和測試。在一些特殊情況下,審計(jì)工作人員會決定不完全使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制,因?yàn)樽酉到y(tǒng)的用戶通過一些補(bǔ)償控制使得補(bǔ)充原內(nèi)控制度的弱點(diǎn)。對于重復(fù)的控制,當(dāng)評價(jià)補(bǔ)償時(shí),不用重新測試和審核。這種補(bǔ)償控制測試和審核的放入如同前面提的基本一樣。
5.全面評價(jià)和編制審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過上述的審計(jì)步驟,通過上述的審計(jì)步驟,審計(jì)證據(jù)和對各項(xiàng)目的初步評價(jià)結(jié)果己經(jīng)形成,但這些證據(jù)和初步評價(jià)的結(jié)果是比較分散的.全面評價(jià)的目的是將審計(jì)小組的各成員所收集的審計(jì)證據(jù)和初步評價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合,篩選出重要的證據(jù)和主要的問題,將這些問題和證據(jù)作為重點(diǎn)進(jìn)行綜合評價(jià)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),其審計(jì)結(jié)果匯總評價(jià)的許多方面可由計(jì)算機(jī)自動成,甚至最終的審計(jì)報(bào)告也可由計(jì)算機(jī)輔助完成。
(三)加強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)
1.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)技術(shù)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)中占有很大地位的是內(nèi)部控制的審查和評價(jià),找出控制的弱點(diǎn)就是對系統(tǒng)的評價(jià),這些弱點(diǎn)影響著控制的風(fēng)險(xiǎn)因素。把傳統(tǒng)的控制評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制方法連接起來,分期風(fēng)險(xiǎn)是否存在,能否預(yù)防風(fēng)險(xiǎn),如若放生失誤,使用什么樣的補(bǔ)救措施才能有效。
控制風(fēng)險(xiǎn)分析一般存在兩個重要的因素:其一,發(fā)生差錯或毀損的可能性(概率);其二,差錯或毀損會帶來多少損失。估計(jì)這兩個因素還需要滿足四個條件:其一,業(yè)務(wù)量受影響有多大;其二,結(jié)果是否嚴(yán)重;其三,在什么情況下這些差錯和毀損會發(fā)生;其四,這些差錯或毀損是否可糾正或補(bǔ)償。
2.內(nèi)部控制的定量評價(jià)技術(shù)。審計(jì)人員所關(guān)心的一個課題是會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系及其定量評價(jià)方法,必須建立一個評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系來判斷會計(jì)電算化系統(tǒng)是否有效和健全,這就包括內(nèi)部控制的評價(jià)要素、評價(jià)準(zhǔn)則以及相應(yīng)的定量評價(jià)技術(shù)。
(四)大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
1980年代,計(jì)算機(jī)審計(jì)整合法在西方出現(xiàn),傳統(tǒng)審計(jì)從此與計(jì)算機(jī)審計(jì)集合為一體。計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)在這段時(shí)間理是所有高級審計(jì)管理人員訓(xùn)練的項(xiàng)目。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會計(jì)系統(tǒng)不再被分為兩個不同的形式,而是一份綜合性的審計(jì)報(bào)告。使用這種方式,審計(jì)效率大大提高。
實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)的完整整合需要一個完整的過程。一方面對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行及時(shí)培訓(xùn),另一方面要開發(fā)可用的軟件用于審計(jì)。另外,加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)理論知識培訓(xùn)也是一件必不可少的方式。
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的產(chǎn)生帶來著審計(jì)行業(yè)進(jìn)入了新時(shí)期的階段,同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。在電算化的背景下傳統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不再實(shí)行,只有不斷完善審計(jì)工作的制度已經(jīng)創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)的軟件才能跟上社會的潮流。因此,我們應(yīng)全面、有效地選取一些評價(jià)指標(biāo),建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng),運(yùn)用科學(xué)分析方法,找出審計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)的主要聯(lián)系,并對其加強(qiáng)引導(dǎo)和控制,以保證企業(yè)健康發(fā)展。
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作者簡介:王國敏,中級會計(jì)師職稱。