進(jìn)口汽車整車關(guān)稅下調(diào)對進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的影響

（北京城市學(xué)院北京100083 北京市社會(huì)科學(xué)院北京100101）

2018年5月22日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)發(fā)布《關(guān)于降低汽車整車及零部件進(jìn)口關(guān)稅的公告》（稅委會(huì)公告［2018］3號(hào)），規(guī)定自2018年7月1日起，我國進(jìn)口汽車整車關(guān)稅從25%下調(diào)至15%，這一變化對進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅有何影響呢？本文對此進(jìn)行分析。

一、進(jìn)口汽車整車關(guān)稅下調(diào)導(dǎo)致進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅下降百分比分析

（一）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系

對于進(jìn)口汽車整車，海關(guān)征收進(jìn)口關(guān)稅、代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，但海關(guān)對進(jìn)口汽車整車代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。進(jìn)口汽車整車從價(jià)定率計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。進(jìn)口汽車整車征稅如圖1所示。

圖1 進(jìn)口汽車整車關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅關(guān)系示意圖

（二）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算公式

進(jìn)口汽車整車環(huán)節(jié)，應(yīng)納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、組成計(jì)稅價(jià)格和報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格（含稅）計(jì)算公式如下：

（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

（2）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

（3）應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

（4）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

（5）報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格（含稅）=組成計(jì)稅價(jià)格×（1+增值稅稅率）=組成計(jì)稅價(jià)格+應(yīng)納增值稅稅額

（6）進(jìn)口汽車整車應(yīng)納稅額=應(yīng)納關(guān)稅稅額+應(yīng)納增值稅稅額+應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

（三）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅下降百分比

我國進(jìn)口汽車整車關(guān)稅從25%下調(diào)至15%，進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅下降百分比分析如下。

1.進(jìn)口關(guān)稅下降百分比=關(guān)稅完稅價(jià)格×（進(jìn)口關(guān)稅原稅率-進(jìn)口關(guān)稅新稅率）÷（關(guān)稅完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅原稅率）×100%

=（25%-15%）÷25%×100%

=40%

2.進(jìn)口增值稅下降百分比=［關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+進(jìn)口關(guān)稅原稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×增值稅稅率-關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+進(jìn)口關(guān)稅新稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×增值稅稅率］÷［關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+進(jìn)口關(guān)稅原稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×增值稅稅率］×100%

=關(guān)稅完稅價(jià)格×（25%-15%）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×增值稅稅率÷［關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+25%）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×增值稅稅率］×100%

=（25%-15%）÷（1+25%）×100%

=8%

3.進(jìn)口消費(fèi)稅下降百分比=［關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+進(jìn)口關(guān)稅原稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率-關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+進(jìn)口關(guān)稅新稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率］÷［關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+進(jìn)口關(guān)稅原稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率］×100%

=關(guān)稅完稅價(jià)格×（25%-15%）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率÷［關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+25%）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率］×100%

=（25%-15%）÷（1+25%）×100%

=8%

4.進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)相對原組成計(jì)稅價(jià)格下降百分比=［關(guān)稅完稅價(jià)格×（進(jìn)口關(guān)稅原稅率-進(jìn)口關(guān)稅新稅率）+關(guān)稅完稅價(jià)格×（進(jìn)口關(guān)稅原稅率-進(jìn)口關(guān)稅新稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×增值稅稅率+關(guān)稅完稅價(jià)格×（進(jìn)口關(guān)稅原稅率-進(jìn)口關(guān)稅新稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率］÷［關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+進(jìn)口關(guān)稅原稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）］ ×100%

=（25%-15%）×（1-消費(fèi)稅比例稅率+16%+消費(fèi)稅比例稅率）÷（1+25%）×100%

=（25%-15%）×（1+16%）÷（1+25%）×100%

=9.28%

5.進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)相對原報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格（含稅）下降百分比=［關(guān)稅完稅價(jià)格×（進(jìn)口關(guān)稅原稅率-進(jìn)口關(guān)稅新稅率）+關(guān)稅完稅價(jià)格×（進(jìn)口關(guān)稅原稅率-進(jìn)口關(guān)稅新稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×增值稅稅率+關(guān)稅完稅價(jià)格×（進(jìn)口關(guān)稅原稅率-進(jìn)口關(guān)稅新稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率］÷［關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+進(jìn)口關(guān)稅原稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×（1+增值稅稅率）］×100%

=（25%-15%）×（1-消費(fèi)稅比例稅率+增值稅稅率+消費(fèi)稅比例稅率）÷［（1+25%）×（1+增值稅稅率）］×100%

=（25%-15%）×（1+增值稅稅率）÷［（1+25%）×（1+增值稅稅率）］×100%

=（25%-15%）÷（1+25%）×100%

=8%

二、進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)對進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的影響

（一）進(jìn)口汽車整車消費(fèi)稅比例稅率

進(jìn)口汽車整車，由于氣缸容量（即排氣量）不同，消費(fèi)稅比例稅率從1%至40%不等，有7級稅率，具體包括：（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的，消費(fèi)稅比例稅率為1%；（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的，消費(fèi)稅比例稅率為3%；（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的，消費(fèi)稅比例稅率為5%；（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的，消費(fèi)稅比例稅率為9%；（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的，消費(fèi)稅比例稅率為12%；（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的，消費(fèi)稅比例稅率為25%；（7）氣缸容量在4.0升以上的，消費(fèi)稅比例稅率為40%。

（二）關(guān)稅下調(diào)對進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的影響

案例1：甲公司擬從國外進(jìn)口一輛汽車整車，汽車報(bào)關(guān)價(jià)為60萬元，排氣量為4.0升，進(jìn)口汽車整車關(guān)稅從25%下調(diào)至15%，增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅比例稅率為25%。

（1）6月30日調(diào)整之前，關(guān)稅稅率為25%、增值稅稅率為16%、消費(fèi)稅比例稅率為25%。

應(yīng)納關(guān)稅稅額=60×25%=15（萬元）

組成計(jì)稅價(jià)格=（60+15）÷（1-25%）=100（萬元）

應(yīng)納增值稅稅額=100×16%=16（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100×25%=25（萬元）

關(guān)稅稅率為25%時(shí)，進(jìn)口汽車整車應(yīng)納稅額=15+16+25=56（萬元）

關(guān)稅稅率為25%時(shí)，進(jìn)口汽車整車報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格（含稅）=60+56=100+16=116（萬元）

（2）7月1日起調(diào)整之后，關(guān)稅稅率為15%、增值稅稅率為16%、消費(fèi)稅比例稅率為25%。

應(yīng)納關(guān)稅稅額=60×15%=9（萬元）

組成計(jì)稅價(jià)格=（60+9）÷（1-25%）=92（萬元）

應(yīng)納增值稅稅額=92×16%=14.72（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=92×25%=23（萬元）

關(guān)稅稅率為15%時(shí)，進(jìn)口汽車整車應(yīng)納稅額=9+14.72+23=46.72（萬元）

關(guān)稅稅率為15%時(shí)，進(jìn)口汽車整車報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格（含稅）=60+46.72=92+14.72=106.72（萬元）

（3）7月1日調(diào)整后，進(jìn)口汽車整車關(guān)稅從25%下調(diào)至15%，進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的調(diào)整情況。

應(yīng)納稅額合計(jì)下降=56-46.72=9.28（萬元）

汽車報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格（含稅）下降=116-106.72=9.28（萬元）

進(jìn)口關(guān)稅下降百分比=（15-9）÷15×100%=40%

進(jìn)口增值稅下降百分比=（16-14.72）÷16×100%=8%

進(jìn)口消費(fèi)稅下降百分比=（25-23）÷25×100%=8%

進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)應(yīng)納稅額合計(jì)下降相對報(bào)關(guān)價(jià)下降百分比=9.28÷60×100%=15.47%

進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)應(yīng)納稅額合計(jì)下降相對原組成計(jì)稅價(jià)格下降百分比=9.28÷100×100%=9.28%

進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)應(yīng)納稅額合計(jì)下降相對原報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格（含稅）下降百分比=9.28÷116×100%=8%

案例2：甲公司擬從國外進(jìn)口一輛汽車整車，汽車報(bào)關(guān)價(jià)為35.2萬元，排氣量為3.0升，進(jìn)口汽車整車關(guān)稅從25%下調(diào)至15%，增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅比例稅率為12%。

（1）6月30日調(diào)整之前，關(guān)稅稅率為25%、增值稅稅率為16%、消費(fèi)稅比例稅率為12%。

應(yīng)納關(guān)稅稅額=35.2×25%=8.8（萬元）

組成計(jì)稅價(jià)格=（35.2+8.8）÷（1-12%）=50（萬元）

應(yīng)納增值稅稅額=50×16%=8（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50×12%=6（萬元）

關(guān)稅稅率為25%時(shí)進(jìn)口汽車整車應(yīng)納稅額=8.8+8+6=22.8（萬元）

關(guān)稅稅率為25%時(shí)進(jìn)口汽車整車報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格 （含稅）=35.2+22.8=50+8=58（萬元）

（2）7月1日起調(diào)整之后，關(guān)稅稅率為15%、增值稅稅率為16%、消費(fèi)稅比例稅率為12%。

應(yīng)納關(guān)稅稅額=35.2×15%=5.28（萬元）

組成計(jì)稅價(jià)格=（35.2+5.28）÷（1-12%）=46（萬元）

應(yīng)納增值稅稅額=46×16%=7.36（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=46×12%=5.52（萬元）

關(guān)稅稅率為15%時(shí)進(jìn)口汽車整車應(yīng)納稅額=5.28+7.36+5.52=18.16（萬元）

關(guān)稅稅率為15%時(shí)進(jìn)口汽車整車報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格 （含稅）=35.2+18.16=46+7.36=53.36（萬元）

（3）7月1日調(diào)整后，進(jìn)口汽車整車關(guān)稅從25%下調(diào)至15%，進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的調(diào)整情況。

應(yīng)納稅額合計(jì)下降=22.8-18.16=4.64（萬元）

汽車報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格（含稅）下降=58-53.36=4.64（萬元）

進(jìn)口關(guān)稅下降百分比=（8.8-5.28）÷8.8×100%=40%

進(jìn)口增值稅下降百分比=（8-7.36）÷8×100%=8%

進(jìn)口消費(fèi)稅下降百分比=（6-5.52）÷6×100%=8%

進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)應(yīng)納稅額合計(jì)下降相對報(bào)關(guān)價(jià)下降百分比=4.64÷35.2×100%=13.18%

進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)應(yīng)納稅額合計(jì)下降相對原組成計(jì)稅價(jià)格下降百分比=4.64÷50×100%=9.28%

進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)應(yīng)納稅額合計(jì)下降相對原報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格（含稅）下降百分比=4.64÷58×100%=8%

通過案例驗(yàn)證計(jì)算推理可知，從國外進(jìn)口汽車整車，不論報(bào)關(guān)價(jià)多少，也無論進(jìn)口汽車排氣量多大，自2018年7月1日起我國進(jìn)口汽車整車關(guān)稅從25%下調(diào)至15%，進(jìn)口關(guān)稅下降百分比均為40%，進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅下降百分比均為8%；進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅下降合計(jì)相對報(bào)關(guān)價(jià)下降百分比超過10%，相對原組成計(jì)稅價(jià)格下降百分比為9.28%，相對原報(bào)關(guān)進(jìn)口后價(jià)格（含稅）下降百分比為8%。當(dāng)然，進(jìn)口汽車整車報(bào)關(guān)價(jià)不同，排氣量不同，關(guān)稅從25%下調(diào)至15%，從國外進(jìn)口汽車整車應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅稅額下降金額當(dāng)然也不同。

進(jìn)口汽車整車關(guān)稅下調(diào)必將帶來良性有序的競爭，助力整個(gè)汽車行業(yè)的繁榮發(fā)展，也將使消費(fèi)者受益，并有助于進(jìn)一步提升市場的活力。豪華品牌如奧迪、寶馬、奔馳、沃爾沃、捷豹、路虎，超豪華品牌如保時(shí)捷、蘭博基尼、賓利、瑪莎拉蒂等官方均表示，將積極響應(yīng)關(guān)稅調(diào)整政策，根據(jù)該政策的實(shí)際影響調(diào)整全部進(jìn)口車型的廠家建議零售價(jià)，第一時(shí)間惠及廣大消費(fèi)者。當(dāng)然，關(guān)稅下調(diào)對國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)也是個(gè)不小的沖擊，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，這必然會(huì)使國產(chǎn)汽車提升相關(guān)技術(shù)、提高汽車質(zhì)量，降低汽車成本，提高國產(chǎn)汽車市場競爭力，從而推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)整體轉(zhuǎn)型升級。