集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法研究

鄧愛(ài)國(guó)

摘要：公司、企業(yè)的不斷成長(zhǎng)和發(fā)展創(chuàng)造了大量的直接財(cái)富，而這些直接財(cái)務(wù)主要通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)體現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅體現(xiàn)企業(yè)的固定資產(chǎn)形式，同時(shí)也體現(xiàn)企業(yè)盈利與虧損的狀況。當(dāng)今企業(yè)財(cái)富除了母公司的貢獻(xiàn)，還包括子公司創(chuàng)造的財(cái)富。因此，在資產(chǎn)調(diào)配和清算時(shí)，就要以不同的方法將子公司和母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，以便統(tǒng)計(jì)公司財(cái)產(chǎn)。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；合并財(cái)務(wù)；報(bào)表分析

企業(yè)在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的過(guò)程中，需要根據(jù)市場(chǎng)情況的變化調(diào)整自身發(fā)展的策略。產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的發(fā)展要求企業(yè)合并運(yùn)行，而會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)合并之后財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的主要方式，優(yōu)良的會(huì)計(jì)合并報(bào)表，能使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中取得較高的回報(bào)和效益。相反，存在缺陷的會(huì)計(jì)合并報(bào)表必然會(huì)降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)集團(tuán)公司的作用

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)母公司和子公司整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金使用情況的綜合報(bào)表。每個(gè)子公司都有自己的獨(dú)立法人并擁有各自的財(cái)政部門(mén)編制財(cái)務(wù)報(bào)表、供應(yīng)鏈債權(quán)人等信息以方便報(bào)表使用者了解子公司的資金流動(dòng)和使用情況。按照母公司對(duì)子公司的控制范圍將財(cái)務(wù)報(bào)表綜合。當(dāng)母公司對(duì)子公司在資金、表決權(quán)我控制上占50%決定權(quán)時(shí)，單靠母公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是無(wú)法正確反映集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)成果。因此，只有對(duì)子公司和母公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況用統(tǒng)一的編制基礎(chǔ)和編制方法來(lái)整理。在此基礎(chǔ)上對(duì)母子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、抵銷(xiāo)、調(diào)整、合并的過(guò)程。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將多個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體合并成一個(gè)整體來(lái)對(duì)待，不僅能夠客觀真實(shí)的反映，集團(tuán)公司的整體經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)使用情況，從而集團(tuán)公司制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向提供分析依據(jù)。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要用專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)方式很好的處理子公司和母公司之間的各種形式資產(chǎn)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可以更加直觀的感受到母子公司之間以及公司與股東之間的資產(chǎn)和債權(quán)關(guān)系。

1.運(yùn)營(yíng)能力分析

運(yùn)營(yíng)能力是企業(yè)管理者對(duì)資產(chǎn)利用能力的大小，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的重要指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收應(yīng)付款周轉(zhuǎn)天數(shù)是這種指標(biāo)反應(yīng)的主要形式。對(duì)集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)能力的分析，既有助于評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率，又有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的不足并加以改正，以此調(diào)整集團(tuán)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，為企業(yè)以后的發(fā)展指明道路。對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，合并過(guò)程中所涉及到的存貨、應(yīng)收應(yīng)付款、收入、成本等指標(biāo)都是合并報(bào)表是要抵消的科目，因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的周轉(zhuǎn)指標(biāo)是集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一協(xié)調(diào)使用資源的前提。

2.盈利能力分析

盈利能力是對(duì)企業(yè)獲取利潤(rùn)能力大小的評(píng)價(jià)，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的重要指標(biāo)。一般通過(guò)凈利率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等多元指標(biāo)來(lái)反映，盈利能力作為投資方和經(jīng)營(yíng)管理方共同關(guān)注的重要焦點(diǎn)，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：首先要學(xué)會(huì)使用分部報(bào)告，分部報(bào)告就是將不同行業(yè)不同地區(qū)的公司以經(jīng)營(yíng)分部地區(qū)分布為主來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。分部報(bào)告能夠?qū)⒂芰χ笜?biāo)按地區(qū)和行業(yè)的不同分別計(jì)算，避免因不同盈利能力子公司的相互影響，造成集團(tuán)公司盈利能力的模糊分析。其次是區(qū)分非經(jīng)常性損失，非經(jīng)常性損失與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，具有偶發(fā)性，不能正確反映集團(tuán)公司現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和盈利能力。再次是結(jié)合現(xiàn)金流量指標(biāo)，現(xiàn)金流量指標(biāo)造假難度大，具有極強(qiáng)的客觀性，現(xiàn)金流量的引入有利于提高企業(yè)盈利分析的正確性。

3.發(fā)展能力分析

發(fā)展能力是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力和發(fā)展水平的衡量，根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)模和獲取利潤(rùn)反映企業(yè)未來(lái)的發(fā)展能力，主要通過(guò)收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)、凈收入增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)額增長(zhǎng)率等指標(biāo)來(lái)反映。發(fā)展能力分析過(guò)程中充分了解這些指標(biāo)間的關(guān)系，假如收入增長(zhǎng)率增加，而利潤(rùn)增長(zhǎng)率呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)能力不高，未來(lái)發(fā)展可能存在風(fēng)險(xiǎn)。其次，集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)的發(fā)展能力進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋页銎髽I(yè)未來(lái)的發(fā)展投資方向。最后，發(fā)展能力分析，還應(yīng)充分考慮國(guó)家當(dāng)前的政策和市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境的影響因素，從客觀視角上評(píng)價(jià)公司未來(lái)，為集團(tuán)公司的管理決策提供科學(xué)依據(jù)。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的完善對(duì)策

合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)管理者正確判斷市場(chǎng)情況并制定經(jīng)營(yíng)者策略提供數(shù)據(jù)依據(jù)，因此，合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表完善對(duì)策研究具有重大的必要性。

1.通用性較差的解決對(duì)策

母公司以資金流動(dòng)方式來(lái)對(duì)子公司進(jìn)行控制，但國(guó)際實(shí)用的購(gòu)買(mǎi)法更是應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)潮流的發(fā)展趨勢(shì)，以此對(duì)企業(yè)濫用權(quán)益進(jìn)行控制。母公司對(duì)子公司進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格并不等同于子公司賬單上的價(jià)值。而不斷變化的資產(chǎn)升值和信譽(yù)是無(wú)法掌控的。因此，就要對(duì)合并會(huì)計(jì)表的使用資格進(jìn)行限制，以便管理層交接時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有一個(gè)清晰的了解。

2.混淆會(huì)計(jì)報(bào)表的解決對(duì)策

對(duì)容易混淆的會(huì)計(jì)報(bào)表，合并會(huì)計(jì)報(bào)表差價(jià)時(shí)要符合國(guó)際上的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如果公司負(fù)責(zé)對(duì)子公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行連接。以便提高會(huì)計(jì)報(bào)表的清晰程度，方便吸收國(guó)外的更多資本。首先要對(duì)前面的會(huì)計(jì)權(quán)益資金與投資收益編制資金進(jìn)行抵消分錄處理，同時(shí)對(duì)凈利潤(rùn)按照一定比例進(jìn)行盈余計(jì)算。相抵消的會(huì)計(jì)分錄取消后，要與母公司的一部分相統(tǒng)一。

3.交易問(wèn)題的解決對(duì)策

當(dāng)前我國(guó)的法律還沒(méi)有對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表作出相關(guān)的規(guī)定，所以，交易過(guò)程中需要雙方以合同或其他交易形式來(lái)規(guī)范交易。尤其在內(nèi)部抵消納稅人報(bào)表的數(shù)據(jù)之后，還需要重點(diǎn)考慮和不斷完善成本、價(jià)格、公允價(jià)三者之間的關(guān)系。當(dāng)公允價(jià)大于交易價(jià)時(shí)，交易價(jià)要放到資本公積中正確的反映交易雙方的業(yè)務(wù)來(lái)往。

結(jié)束語(yǔ)：對(duì)母子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，能夠準(zhǔn)確的得知企業(yè)的資產(chǎn)狀況。分析財(cái)務(wù)報(bào)表的方法就是尋找更加便捷的方法使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠綜合利用各種數(shù)據(jù)更好的為企業(yè)決策提供依據(jù)，有助于幫助企業(yè)制定更好的發(fā)展戰(zhàn)略。在科學(xué)技術(shù)和會(huì)計(jì)學(xué)科的不斷發(fā)展進(jìn)步，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法也在不斷更新和多元化。隨著穩(wěn)定和成熟的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的應(yīng)用和普及，從而為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。因此在積極探索新的財(cái)務(wù)報(bào)表合并方法，研究不同方法的優(yōu)勢(shì)并相互結(jié)合使用，使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更好的為企業(yè)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。