關(guān)于基層事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的研究報(bào)告

楊芳

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和各項(xiàng)改革的深化，事業(yè)單位內(nèi)控工作的重要性更加凸顯。特別是在2012年財(cái)政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，在黨的十九大精神指引下，基層事業(yè)單位在邁步新時(shí)代的歷程中，如何進(jìn)一步落實(shí)好《規(guī)范》要求，全面加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)控工作，既是單位財(cái)務(wù)管理工作面臨的重要任務(wù)，也是確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確的根本措施，更是順應(yīng)改革發(fā)展大勢(shì)、提高基層單位和財(cái)務(wù)人員預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)能力的重要抓手。文章旨在梳理基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中存在的突出問題，闡明基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的原則和要求，提出改進(jìn)的措施和建議。

關(guān)鍵詞：基層事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控；資產(chǎn)管理

事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位采取一系列的規(guī)章制度以加強(qiáng)內(nèi)部管理，可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等諸多內(nèi)容。內(nèi)控對(duì)象是單位的全體員工，包括單位管理層和基層員工，其主要目的是保證單位經(jīng)營管理活動(dòng)合法合規(guī)，確保單位財(cái)產(chǎn)安全及財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)信息的真實(shí)性與完整性，發(fā)揮防范單位經(jīng)營管理中存在風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)有作用，以提升單位經(jīng)營管理的效率、效果及效益。在黨的十九大精神指引下，基層事業(yè)單位在邁步新時(shí)代的歷程中，如何進(jìn)一步落實(shí)好《規(guī)范》要求，全面加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)控工作，是我們基層財(cái)務(wù)干部研究和關(guān)注的重要課題。

一、基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作存在的突出問題

自2012年財(cái)政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來，基層事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)預(yù)算控制、程序控制和責(zé)任控制，成效明顯，對(duì)推進(jìn)基層財(cái)務(wù)工作改革和構(gòu)筑廉政防線起到了重要作用，但當(dāng)前基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作還需要持續(xù)加強(qiáng)，并提升工作質(zhì)量。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

雖然有些單位制定了相關(guān)內(nèi)控管理制度，但僅僅停留在文件制定層面，具體工作執(zhí)行不到位；有的單位從領(lǐng)導(dǎo)層就持“財(cái)務(wù)內(nèi)控?zé)o用論”觀點(diǎn)，認(rèn)為資金審批流程繁瑣，重大資金開支有國庫集中兌付制度保障，單位資金操作空間有限，內(nèi)控程序具體執(zhí)行麻煩，片面認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控可有可無；有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要靠財(cái)務(wù)部門和人員，簡單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，大的資金開支風(fēng)險(xiǎn)防控有審計(jì)和財(cái)政部門檢查監(jiān)督，使得內(nèi)控制度形式大于實(shí)質(zhì)。

（二）方法與管理目標(biāo)錯(cuò)位

在基層具體實(shí)踐中，一是內(nèi)控工作與工作任務(wù)落實(shí)結(jié)合不緊密。有的單位預(yù)算編制預(yù)見性差，經(jīng)費(fèi)安排靠調(diào)整預(yù)算解決，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算安排；有的單位國有資產(chǎn)無效消耗與流失，內(nèi)控工作無法實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。二是內(nèi)控工作與財(cái)務(wù)信息共享不對(duì)稱。在會(huì)計(jì)電算化普遍推行的形勢(shì)下，對(duì)財(cái)務(wù)信息的錄入和輸出需要專業(yè)人員操作，也需要專業(yè)人員控制，因操作人員權(quán)限不同和專業(yè)素質(zhì)差異導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理存在著技術(shù)和人為風(fēng)險(xiǎn)。三是內(nèi)控工作與監(jiān)管責(zé)任擔(dān)當(dāng)不統(tǒng)一。目前基層很多事業(yè)單位沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)或形同虛設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督作用有限。

（三）內(nèi)控工作不全面有力

一方面內(nèi)控制度執(zhí)行不好。有的單位內(nèi)控制度操作性不強(qiáng)，沒有覆蓋到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)崗位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。有的單位會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一個(gè)人擔(dān)任，有的單位即使崗位分開設(shè)置，但在實(shí)際工作上并沒有嚴(yán)格執(zhí)行。有的單位固定資產(chǎn)無專人管理，存在管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象。另一方面預(yù)算控制有待完善。事業(yè)單位預(yù)算管理中預(yù)算編制不合理，計(jì)劃不科學(xué)，預(yù)算調(diào)整等問題層出不窮，致使事業(yè)單位財(cái)政資金實(shí)際應(yīng)用難以依據(jù)預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算控制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

突出表現(xiàn)為業(yè)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控工作了解不深入，不明白內(nèi)控的重要意義，簡單的認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是賬本齊全，記賬良好就可以了，忽略了完善和加強(qiáng)內(nèi)控管理，在內(nèi)控制度實(shí)施中存在較大的主觀性與隨意性。有的單位內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和能力較低，有的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能與職業(yè)道德方面的知識(shí)沒有及時(shí)更新，存在會(huì)計(jì)核算使用的會(huì)計(jì)科目不符合會(huì)計(jì)制度要求，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)資料在傳遞過程中相互脫節(jié)而發(fā)生問題，出現(xiàn)假賬亂賬、亂調(diào)賬目等違紀(jì)違法行為及會(huì)計(jì)信息失實(shí)現(xiàn)象。

二、產(chǎn)生問題的原因分析

（一）內(nèi)控重視程度低

加強(qiáng)內(nèi)控工作在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中具有舉足輕重的作用，但在基層工作中，部分事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控重視程度不夠，內(nèi)控理念和意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和評(píng)估不足。陳舊的思想觀念導(dǎo)致部分基層事業(yè)單位內(nèi)控不能充分發(fā)揮效能，財(cái)務(wù)管理存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)控機(jī)制不健全

財(cái)務(wù)內(nèi)控根本目的是確保資金安全，減少廉潔風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)際上是“授權(quán)監(jiān)督”機(jī)制，但事業(yè)單位會(huì)計(jì)、監(jiān)督人員均受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，領(lǐng)導(dǎo)層往往凌駕于內(nèi)控之上，內(nèi)部控制監(jiān)督“名存實(shí)亡”。

（三）內(nèi)控監(jiān)督不到位

很多單位將控制重心放在對(duì)內(nèi)部資金管理上，但有的單位財(cái)務(wù)監(jiān)審小組有名無實(shí)，一簽三審制度落實(shí)不力。有的單位賬目處置隨意，賬務(wù)核算不規(guī)范，印鑒保管出問題，財(cái)務(wù)監(jiān)督基礎(chǔ)工作弱。有的單位資產(chǎn)管理重視采購而忽略了后續(xù)管理，資產(chǎn)發(fā)生的變化和轉(zhuǎn)移不辦理手續(xù)，賬目上的資產(chǎn)難以根據(jù)實(shí)物進(jìn)行對(duì)比解釋。

（四）工作人員不專業(yè)

一些單位存在財(cái)務(wù)工作人員不專業(yè)、不專職，兼職兼業(yè)多的現(xiàn)象。有的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作是由不具備會(huì)計(jì)知識(shí)的辦公室人員兼任，有的會(huì)計(jì)人員沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過專業(yè)知識(shí)，大部分是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。尤其是“小單位”單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠規(guī)范，分工不夠明確，甚至一個(gè)人辦完所有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和監(jiān)管，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，業(yè)務(wù)工作只聽從于領(lǐng)導(dǎo)，甚至違規(guī)違紀(jì)也敢于糾正。

三、基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控措施的建議

（一）健全內(nèi)控制度

組織單位管理層積極學(xué)習(xí)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)部控制制度。通過完備的制度細(xì)化崗位職責(zé)，促使內(nèi)部相互牽制，互相督促監(jiān)督。例如采購，至少需要兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人和部門參加，彼此監(jiān)督會(huì)減少錯(cuò)誤和貪污現(xiàn)象的出現(xiàn)。加強(qiáng)對(duì)單位公務(wù)卡的管理，公務(wù)支出一律實(shí)行公務(wù)卡消費(fèi)，嚴(yán)控現(xiàn)金支出，力促每筆支出規(guī)范透明，有跡可查?？梢越梃b企業(yè)管理內(nèi)部控制的相關(guān)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

（二）強(qiáng)化資產(chǎn)管理

單位應(yīng)健全固定資產(chǎn)管理機(jī)制，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一建賬核算，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理制度化、規(guī)范化，每個(gè)單位要設(shè)置一名領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)單位的固定資產(chǎn)管理工作。各單位認(rèn)真對(duì)照固定資產(chǎn)信息管理軟件設(shè)置，加快固定資產(chǎn)管理信息化，全面徹底清查并將固定資產(chǎn)信息錄入信息管理系統(tǒng)，使固定資產(chǎn)的增減變化信息直接在信息系統(tǒng)中反映，實(shí)現(xiàn)信息化管理，定期對(duì)所占有和使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，做到賬、實(shí)物相符，做好固定資產(chǎn)管理日常業(yè)務(wù)工作。

（三）提升管理水平

各單位根據(jù)人員特長和崗位需要合理設(shè)定崗位，通過建立健全崗位責(zé)任制讓各崗位人員明確業(yè)務(wù)要求，明確崗位目標(biāo)，細(xì)化工作責(zé)任，形成能統(tǒng)能分的工作機(jī)制，并依照崗位目標(biāo)抓實(shí)年度績效考評(píng)工作。尤其是要健全財(cái)務(wù)工作崗位職責(zé)，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，為決策提供準(zhǔn)確及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為單位運(yùn)轉(zhuǎn)提供有力的保障，提升內(nèi)部控制管理水平。

（四）堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)

各單位應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部建立的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告系統(tǒng)（信息化平臺(tái)）執(zhí)行、報(bào)告內(nèi)控工作，除了按照內(nèi)部控制管理的制度實(shí)施外，還應(yīng)該突出問題導(dǎo)向，根據(jù)單位自身出現(xiàn)的問題不斷總結(jié)、研究和創(chuàng)新，探索新思路、新方法，如結(jié)合新時(shí)代管理要求探索和優(yōu)化集體民主決策機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，并梳理健全相關(guān)業(yè)務(wù)流程。以內(nèi)控促管理，以管理促工作提質(zhì)增效，保證內(nèi)部控制穩(wěn)步發(fā)展。

（五）提升人員素質(zhì)

要定期對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，財(cái)政部門和單位都要為財(cái)務(wù)工作人員創(chuàng)設(shè)條件，采取集中培訓(xùn)和自主學(xué)習(xí)相結(jié)合的方式，每年至少開展一次經(jīng)驗(yàn)交流或法規(guī)知識(shí)競賽、業(yè)務(wù)比武活動(dòng)，提升思想認(rèn)識(shí)水平業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)各單位要加強(qiáng)全員職工的教育培訓(xùn)，共同認(rèn)識(shí)內(nèi)控工作的重要性，建立獎(jiǎng)懲制度和激勵(lì)機(jī)制，落實(shí)三項(xiàng)機(jī)制和亮身份曬業(yè)績作表率工作機(jī)制，每月（周）亮計(jì)劃曬業(yè)績，做到明確獎(jiǎng)懲，有獎(jiǎng)有罰，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，并監(jiān)督和規(guī)范事業(yè)單位人員的職業(yè)行為，以促進(jìn)各項(xiàng)工作。

四、結(jié)語

在新時(shí)代基層事業(yè)單位必須重視內(nèi)部控制工作，在全面落實(shí)內(nèi)控工作要求的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，與時(shí)俱進(jìn)，深入剖析內(nèi)部控制中存在的問題，研究分析解決辦法，積極探索科學(xué)的內(nèi)控措施，持續(xù)優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制，為促進(jìn)事業(yè)單位深化改革和健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)保證。

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[2]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].2014（01）.

（作者單位：旬陽縣環(huán)境衛(wèi)生管理所）