金融創(chuàng)新銷售的財務管理與會計核算探討

游嘉瑩

摘要：利用金融工具結合傳統(tǒng)銷售手段，普遍存在于企業(yè)銷售活動中。金融工具不斷創(chuàng)新，能夠擴大企業(yè)的事業(yè)占有率。本文基于金融創(chuàng)新銷售的角度展開分析，首先介紹如何做好內部控制，其次對會計核算的內容進行闡述，最后針對信息披露進行探討。希望本文的研究能夠為讀者提供有益參考。

關鍵詞：金融創(chuàng)新銷售 會計核算 銷售行為 內部控制

前言：參與金融創(chuàng)新銷售主要有這三方：銷售方、資金提供方、購買方以及擔保方。金融工具有基本金融工具、衍生金融工具這兩種。銷售方是否為資金提供方金融工具提供擔保，作為區(qū)分有擔保和無擔保的金融創(chuàng)新銷售的界定依據(jù)。后者相當于普通銷售行為.它的會計操作方式可直接沿用傳統(tǒng)銷售做法；前者銷售行為，需依照相應形式開展會計操作，需要兼顧內部控制、會計核算、信息披露三個方面。

一、創(chuàng)新金融銷售的內部控制

金融銷售分為傳統(tǒng)和創(chuàng)新的銷售行為，前者按照有關規(guī)定開展常規(guī)形式的內部控制：后者的不同之處在于銷售方提供擔保，由此帶來比前者更大的風險，既要按照常規(guī)規(guī)定進行擔保業(yè)務的內部控制.同時還要確保擔保業(yè)務的安全性，盡可能地防范各方面的風險。對于進行第一次創(chuàng)新銷售.應在交易前邀請具有良好資質的評級機構針對某項交易進行風險評估。所以具有擔保性質的交易，不僅需要企業(yè)內銷售部們的加入，還需要財務、法務部門參與進來，并執(zhí)行相應職權，以此實現(xiàn)互斥職務分離和責權統(tǒng)一。

二、創(chuàng)新金融銷售的會計核算以及信息披露

對于具有擔保性質的交易，銷售方需要確定買方收到商品與資金.才能將這些資金確認為收入，這種處理方式筆者認為不妥。確認某此交易的銷售收入，需要根據(jù)五項條件進行綜合分析.確保其能滿足“交易衍生及相關的經(jīng)濟利益流入銷售方”這一條件。銷售方提供擔保的交易，完成銷售中商品環(huán)節(jié)時的資金流入，但需要明確的一點是資金提供方必須為獨立第三方.只有銷售方在交易過程提供擔保才能作為資金流入的前提.并且將交易過程的資金流入視為擔保抵押融資行為。因此金融銷售創(chuàng)新的會計核算.主要有以下兩種情況：

（一）第一種情況

在銷售過程中的商品轉移環(huán)節(jié)所開具的發(fā)票為增值稅發(fā)票，在完成商品交付后，若是使用該發(fā)票辦理商品權證轉移.那么借記和貸記分別是：“存貨（待發(fā)商品）”、“存貨（待售商品）”，其中涉及的金額視為商品成本。企業(yè)獲得的資金應借記為“銀行存款”。發(fā)票應標注為稅金金額的“應繳增值稅”，關于銷售收到的金額與應繳增值稅的差額，應貸記“其他應付款”等。

若是商品銷售明確約定了買方付款的日期，那么買家足額歸還的資金給資金提供方，并及時解除銷售方在本次擔保交易中的責任.只有在這樣的前提下銷售方才能將其確認銷售收入，并借記“其他應付款”，貸記“主營業(yè)務收入”；對于結轉成本的借記和貸記方式，分別是“主營業(yè)務成本”、“存貨——發(fā)出商品”。

針對購買方未能按照合同所約定時限付款，鑒于銷售方不可推卸的擔保責任，需為資金提供方支付資金，借記和貸記分別為“其他應付款”、“銀行存款”；還有一種情況，即銷售方應支付金額罰息大于實際資金。那么借記應為“其他應付款”。超出金額借記“其他業(yè)務支出”，將支付金額貸記“銀行存款”。若是交易過程中需要進行實物拍賣、權證變更、收回處理等操作。應依據(jù)業(yè)務的不同做出相應的會計處理。

（二）第二種情況

在銷售方將商品發(fā)給購買方，并且這一過程不開具專門的增值稅發(fā)票。在商品完成交付后，在辦理商品權證變更時，同樣也不開具增值稅發(fā)票，這種情況將借記和貸記分別記為“存貨（待發(fā)商品）”、“存貨（待售商品）”.其中金額為商品成本。對于銷售方收到的資金，借記和貸記分別為“銀行存款”、“其他應付款”等。

根據(jù)合同約定買房付款時限，購買方須足額將資金支付給資金提供方.并解除銷售方擔保責任，直到完成上述過程才能確認銷售方銷售收入。借記為“其他應付款”。資金提供方所提供金額包括繳納的增值稅，在發(fā)票上需注明稅額借記“營收賬款”，貸記“應繳增值稅”，差額貸記“主營業(yè)務成本”。關于結轉成本的借記和貸記，分別為“主營業(yè)務成本”、“存貨——發(fā)出商品”。

若是購買方未能在合同約定時限內付款.其處理方式與第一種情況所述的方式相同。

（三）創(chuàng)新金融銷售的信息披露方式

對于無擔保的銷售行為，銷售方不需要信息披露；對于有擔保的銷售行為，銷售方應對擔保金額、性質、關鍵時間點（購買方付款時間等）做出說明。若是購買方未能履約付款，銷售方需要就此問題詳細披露此交易事件的具體情況、所要承擔的金額以及最終財務影響等信息.通過以上操作便于決策者從這些會計信息中做出合理決策和判斷。

結論：綜合上述.金融創(chuàng)新銷售相比于傳統(tǒng)銷售行為，它更突出的是銷售方在交易過程的擔保責任，由此帶來更大的交易風險。對于這種銷售行為的會計核算方式.應根據(jù)兩種情況進行處理，即是否在商品交付時開具增值稅專用發(fā)票。最后是信息披露問題，此項操作能夠幫助銷售方合理預測擔保金額，并做出最佳評估。通過會計核算以及信息披露，進一步促進創(chuàng)新金融銷售的發(fā)展。