審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量管理研究

湯捷

摘要：隨著我國法治建設(shè)的不斷深入和審計(jì)機(jī)關(guān)社會(huì)地位的不斷提高，國家審計(jì)在規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)公眾利益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量管理，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量，成為審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的重要課題。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 質(zhì)量 管理 創(chuàng)新

引言：如何確立質(zhì)量意識(shí)、創(chuàng)新質(zhì)量管理、構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量管理體系、滿足審計(jì)信息使用者的需求，是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前迫切需要解決的問題。本課題從分析審計(jì)質(zhì)量的概念內(nèi)涵及其影響因素入手，闡述創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量管理的措施機(jī)制，研究如何構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系和完善的審計(jì)質(zhì)量保障體系。

一、審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）影響審計(jì)質(zhì)量的外部因素

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境體現(xiàn)為國家一定時(shí)期的生產(chǎn)力發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)管理體制、市場發(fā)展?fàn)顩r等，都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)技術(shù)方法都應(yīng)當(dāng)與這些經(jīng)濟(jì)因素相適應(yīng)，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)不同的審計(jì)質(zhì)量要求。

2.政治環(huán)境

政治環(huán)境體現(xiàn)為國家領(lǐng)導(dǎo)集體的方針、政策、措施等。國家治理需要國家審計(jì)，但在如何發(fā)揮審計(jì)職能方面，各國采取的方式不盡相同，由此產(chǎn)生了各國不同的審計(jì)管理模式。審計(jì)管理模式是指上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。不同的審計(jì)管理模式又直接而具體地決定了審計(jì)機(jī)關(guān)相對(duì)于審計(jì)信息需求方的獨(dú)立性程度，制約了國家審計(jì)的審計(jì)行為和審計(jì)效果，并由此影響著審計(jì)質(zhì)量的高低。

3.法律環(huán)境

法律環(huán)境體現(xiàn)為國家法律的完善程度、執(zhí)法的力度和社會(huì)公眾的法律意識(shí)。國家審計(jì)必須依法開展工作、履行職責(zé)，并強(qiáng)制被審計(jì)單位接受、配合審計(jì)，因此，需要良好的法律環(huán)境和完善的法律體系的支持，以發(fā)揮其在國家治理中的重要作用。

4.社會(huì)環(huán)境

社會(huì)環(huán)境包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)傳統(tǒng)文化、公民道德素質(zhì)、公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的認(rèn)識(shí)、對(duì)審計(jì)結(jié)果公允性、可靠性的看法等。目前，我國的國家審計(jì)受到社會(huì)環(huán)境的制約，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面表現(xiàn)在審計(jì)科學(xué)技術(shù)水平上，另一方面表現(xiàn)在非法治、誠信度對(duì)審計(jì)實(shí)踐的制約。

（二）影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因

1.審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)項(xiàng)目下達(dá)后，就要選派審計(jì)人員，組建審計(jì)組去完成審計(jì)任務(wù)。為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在選派審計(jì)人員，組建審計(jì)組時(shí)應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：

一是審計(jì)人員的獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性不僅表現(xiàn)在審計(jì)組織獨(dú)立于被審計(jì)單位、不受外界干擾，而且表現(xiàn)在審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中以及表達(dá)審計(jì)意見時(shí)具有獨(dú)立自主的地位。

二是審計(jì)人員的能力。專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力、理解和執(zhí)行國家政策法規(guī)的能力、宏觀視野和分析能力等。只有高素質(zhì)的審計(jì)人員才能提高審計(jì)質(zhì)量。

三是審計(jì)人員的調(diào)配。組建審計(jì)組時(shí)，還必須考慮審計(jì)力量的最佳組合，不同的審計(jì)項(xiàng)目需要有不同的審計(jì)人員組合，這樣才能突出審計(jì)項(xiàng)目的針對(duì)性，才能發(fā)揮最大的審計(jì)效果，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.審計(jì)方案的質(zhì)量

審計(jì)人員接受審計(jì)項(xiàng)目后，必須制定出詳細(xì)的審計(jì)工作方案，在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案的核心內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷被審計(jì)單位可能存在的問題；二是針對(duì)被審計(jì)單位存在的主要問題，確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

審計(jì)人員編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)的范圍和內(nèi)容、審計(jì)步驟和方法的可操作性等方面。為確保審計(jì)方案的科學(xué)性，審計(jì)方案在交付實(shí)施前，還應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)核。只有經(jīng)過復(fù)核和批準(zhǔn)的審計(jì)方案才能付諸實(shí)施。對(duì)審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行復(fù)核時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注審計(jì)組成員分工的合理性、審計(jì)實(shí)施安排的適當(dāng)性。

3.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量

審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)是審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。充分而有證明力的審計(jì)證據(jù)必須具備以下要素：被審計(jì)單位、審計(jì)事項(xiàng)、證據(jù)類別、取證日期、審計(jì)取證內(nèi)容、被審計(jì)單位意見和簽章、審計(jì)人員和審計(jì)組長簽字、附件數(shù)量等。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量受到審計(jì)方案和審計(jì)實(shí)施階段工作質(zhì)量的影響，所以，管理審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，一方面需要對(duì)審計(jì)全過程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，另一方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告的編制過程，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

為管理審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是仔細(xì)復(fù)核審計(jì)工作底稿和審計(jì)過程記錄。審計(jì)組組長或主審在編寫審計(jì)報(bào)告前，必須對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)過程記錄進(jìn)行仔細(xì)的檢查、復(fù)核和分析，判斷其是否達(dá)到了審計(jì)方案的要求，并將復(fù)核和分析的意見記錄于審計(jì)工作底稿中，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。二是關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的披露及存在爭議的問題。審計(jì)組不僅要在審計(jì)過程中對(duì)這方面的問題加以關(guān)注，而且在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)再次確認(rèn)以上問題。三是審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告，旨在表達(dá)審計(jì)意見，因此，審計(jì)報(bào)告的編寫語言應(yīng)當(dāng)清晰、簡練，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面、完整，做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)。

5.審計(jì)質(zhì)量檢查

審計(jì)機(jī)關(guān)必須采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量管理方式，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、執(zhí)行、結(jié)果等全過程的控制與監(jiān)督，構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量管理的長效機(jī)制，確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定性。其中，審計(jì)質(zhì)量檢查是督促審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。對(duì)于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行三項(xiàng)質(zhì)量檢查：

一是審計(jì)組長檢查審計(jì)人員的業(yè)務(wù)過程。這是審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)的質(zhì)量檢查，檢查的內(nèi)容包括：已完成的工作是否遵守了職業(yè)準(zhǔn)則的要求、審計(jì)工作是否按照審計(jì)劃進(jìn)行、審計(jì)過程是否編制了審計(jì)工作底稿并作了充分的審計(jì)記錄、是否遺漏了重要的審計(jì)問題、審計(jì)程序的目的是否達(dá)到、審計(jì)結(jié)論是否依據(jù)審計(jì)證據(jù)作出等。

二是法制機(jī)構(gòu)的專業(yè)審理。這是審計(jì)質(zhì)量管理最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)組審計(jì)結(jié)束出具審計(jì)報(bào)告征求意見稿前，各項(xiàng)審計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)法制機(jī)構(gòu)復(fù)核審理人員的質(zhì)量檢查。檢查的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)計(jì)劃的制定、證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)處理處罰的法律法規(guī)政策依據(jù)以及最終的審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告稿等。審理人員對(duì)項(xiàng)目的審理應(yīng)當(dāng)盡可能提前，應(yīng)當(dāng)覆蓋審計(jì)組審計(jì)報(bào)告討論會(huì)議、審計(jì)組與被審計(jì)單位意見交換會(huì)議等環(huán)節(jié)，與審計(jì)組及其所在業(yè)務(wù)部門充分溝通，在最終形成審理意見前，及時(shí)糾正項(xiàng)目實(shí)施過程中的不足，提高審計(jì)效率。

三是審計(jì)質(zhì)量委員會(huì)的檢查。審計(jì)質(zhì)量委員會(huì)的檢查雖然是針對(duì)整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)的質(zhì)量控制而言的，但對(duì)于具體審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)組成員、復(fù)核審理人員、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)促成的審計(jì)質(zhì)量委員會(huì)共同對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行集體審議，也是一種質(zhì)量上的約束。在某種意義上，審計(jì)質(zhì)量委員會(huì)是審計(jì)質(zhì)量把關(guān)的最后一道關(guān)口。

二、創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量管理的措施機(jī)制

（一）創(chuàng)新資源整合機(jī)制

創(chuàng)新資源整合機(jī)制就是要整合審計(jì)資源，通過科學(xué)、合理地配置審計(jì)資源，增強(qiáng)資源配置的預(yù)見性和計(jì)劃性，以最小的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)效益。

1.圍繞審計(jì)人員專業(yè)化建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代知識(shí)更新的頻繁性和審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、目標(biāo)、重點(diǎn)等方面的不斷變化，更新審計(jì)知識(shí)已刻不容緩。為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，要狠抓學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升審計(jì)干部素質(zhì)。

2.進(jìn)一步完善審計(jì)人才庫

要堅(jiān)持以人為本，狠抓審計(jì)干部隊(duì)伍的培訓(xùn)開發(fā)、選拔任用、考核獎(jiǎng)懲和監(jiān)督管理等機(jī)制建設(shè)，努力營造風(fēng)清氣正的用人環(huán)境，著力打造學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型、效能型、服務(wù)型、和諧型“五型”審計(jì)機(jī)關(guān)，不斷提升干部隊(duì)伍的精神狀態(tài)和綜合素質(zhì)，不斷完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，機(jī)關(guān)的整體效能大幅提升。

3.創(chuàng)造優(yōu)秀人才脫穎而出的競爭機(jī)制。

要推行人事制度改革，打造出一支想干事、能干事、干成事、不出事的干部隊(duì)伍。堅(jiān)持競爭擇優(yōu)的原則，通過各項(xiàng)措施，優(yōu)化人才資源組合，增強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)，積極拓寬了用人渠道。通過公開招考和選調(diào)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的年齡和專業(yè)結(jié)構(gòu)。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制

1.推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程法治化

“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”是依法治國方略的基本要求，其中，“有法可依”是前提和中心環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、審計(jì)項(xiàng)目庫建設(shè)管理、審計(jì)項(xiàng)目人力資源調(diào)配、審計(jì)組業(yè)務(wù)例會(huì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度、項(xiàng)目審計(jì)查證實(shí)施辦法、審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場工作量核定、審計(jì)咨詢專家?guī)旃芾?、審?jì)業(yè)務(wù)成果利用和統(tǒng)計(jì)等一系列規(guī)章制度，以審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)為人力資源保障，以審計(jì)法治化建設(shè)為基礎(chǔ)，以審計(jì)信息化建設(shè)為載體，以審計(jì)創(chuàng)新提升為動(dòng)力，高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，邊實(shí)踐，邊探索，學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的優(yōu)秀成果，并從自身實(shí)際出發(fā)，理論聯(lián)系實(shí)際，及時(shí)固化發(fā)展成果。

2.前移審計(jì)復(fù)核關(guān)口

審計(jì)復(fù)核制度是審計(jì)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一，也是審計(jì)法治工作的重點(diǎn)之一，必須常抓不懈。要堅(jiān)持開展審計(jì)現(xiàn)場督查：監(jiān)察部門不定期開展審計(jì)現(xiàn)場廉政紀(jì)律檢查，確保各項(xiàng)廉政紀(jì)律執(zhí)行到位；法規(guī)審理部門專職審計(jì)人員進(jìn)駐審計(jì)組，在審計(jì)組復(fù)核的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)程序的合規(guī)性、審計(jì)評(píng)價(jià)及處理處罰的恰當(dāng)性、問題定性及其法律適用的準(zhǔn)確性等。此外，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案及其執(zhí)行情況、審計(jì)報(bào)告征求意見稿、審計(jì)報(bào)告送審稿、審計(jì)報(bào)告審議稿、正式審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書開展自審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門至局主要負(fù)責(zé)人的逐級(jí)復(fù)核；針對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，同步開展跟蹤審理，實(shí)時(shí)管理審計(jì)質(zhì)量。以上各項(xiàng)審計(jì)復(fù)核工作均要求出具復(fù)核意見書，責(zé)任到人。

3.規(guī)范審計(jì)處罰自由裁量權(quán)

行使審計(jì)處罰自由裁量權(quán)應(yīng)循依法公正、程序正當(dāng)、過罰相當(dāng)、處罰與教育相結(jié)合的原則，由業(yè)務(wù)部門在審計(jì)實(shí)施過程中全面、客觀地收集相關(guān)事實(shí)、理由和依據(jù)，并綜合考慮違反規(guī)定行為的情節(jié)、性質(zhì)、社會(huì)危害程度等因素，提出行政處罰建議，經(jīng)法制部門審理并出具書面審理意見后，報(bào)經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議研究審定。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時(shí)，綜合考慮法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定、審計(jì)職權(quán)范圍等因素，保持對(duì)同類問題處理處罰的一致性，書面告知被處理處罰單位所認(rèn)定的事實(shí)、理由和依據(jù)，充分聽取被處罰的被審計(jì)單位和有關(guān)當(dāng)事人的意見，并告知其依法享有申請(qǐng)復(fù)議、政府裁決或行政訴訟的權(quán)利。

對(duì)于主動(dòng)中止違法行為且未造成危害后果的，或違法行為輕微并及時(shí)糾正且未造成危害后果的，依法不予處罰。對(duì)于主動(dòng)中止違法行為且危害后果輕微的、主動(dòng)消除或減輕違法行為危害后果的、主動(dòng)報(bào)告并如實(shí)陳述違法行為的、積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)查處違法行為且有立功表現(xiàn)的，依法減輕或從輕處罰。對(duì)于乘突發(fā)事件之機(jī)實(shí)施違法行為的、危害國家安全或公共安全的、在共同違法行為中起主要作用的、違法行為被查處后仍繼續(xù)實(shí)施的、偽造、變?cè)?、隱匿、銷毀違法證據(jù)的、脅迫、教唆他人實(shí)施違法行為的、對(duì)舉報(bào)人、證人有報(bào)復(fù)行為的，依法從重處罰。

（三）創(chuàng)新權(quán)力制衡機(jī)制

1.推進(jìn)審計(jì)審理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)權(quán)力的分權(quán)制衡

為實(shí)現(xiàn)審計(jì)各環(huán)節(jié)權(quán)力的獨(dú)立行使、相互制約和相互監(jiān)督的目的，審理機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)分權(quán)制衡原則，對(duì)審計(jì)全過程，基于分段管理，各負(fù)其責(zé)，實(shí)行審計(jì)計(jì)劃權(quán)、檢查權(quán)、審理權(quán)、執(zhí)行權(quán)的分權(quán)制衡，實(shí)現(xiàn)以權(quán)力監(jiān)督權(quán)力。審計(jì)審理是通過專門機(jī)構(gòu)和專職人員，依據(jù)法律法規(guī)和審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)電子、紙質(zhì)等資料進(jìn)行跟蹤式審查、復(fù)核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)全過程及結(jié)果的監(jiān)督和審查，達(dá)到規(guī)范審計(jì)權(quán)力運(yùn)行過程的目的。

（1）進(jìn)一步強(qiáng)化審理機(jī)構(gòu)的權(quán)威性

一是增強(qiáng)審理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。要提高審計(jì)質(zhì)量水平和防控風(fēng)險(xiǎn)，首要的就是保證審理機(jī)構(gòu)和審理人員的相對(duì)獨(dú)立性，由專門的審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)實(shí)施中影響質(zhì)量的行為進(jìn)行檢查和提示，督促承辦部門改進(jìn)和補(bǔ)救，以保證質(zhì)量控制效果。二是審理機(jī)構(gòu)置于主要領(lǐng)導(dǎo)分管。審計(jì)機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法部門，法制部門承擔(dān)制法、執(zhí)法、普法等重要職能，居于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)管理核心地位，分管曾經(jīng)過多，影響效率。三是審理意見書的執(zhí)行監(jiān)督。對(duì)審理意見書的決定是否執(zhí)行以及執(zhí)行程度如何，是體現(xiàn)審理機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、決定審理效果的關(guān)鍵所在。因此，要監(jiān)督審理意見書的執(zhí)行情況，將其納入審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量檢查、考評(píng)范圍。四是健全質(zhì)量責(zé)任追究。對(duì)不落實(shí)審理意見的，追究相關(guān)部門、人員責(zé)任。

（2）全面推進(jìn)三級(jí)復(fù)核審理制度

國家審計(jì)準(zhǔn)則第174條規(guī)定，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行分級(jí)質(zhì)量控制。審理的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，效果如何，根本取決于審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量高，審理風(fēng)險(xiǎn)低，審理效率高。而影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一，就是在審計(jì)實(shí)施中嚴(yán)格落實(shí)分級(jí)質(zhì)量控制的程度。目前我局實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核審理，即“審計(jì)組審核、部門復(fù)核、法規(guī)部門審理”，強(qiáng)化對(duì)分級(jí)質(zhì)量控制的監(jiān)督。審計(jì)組長復(fù)核時(shí)要簽署反映復(fù)核軌跡的明確的復(fù)核意見，體現(xiàn)審計(jì)組長必須把好復(fù)核的第一道關(guān)口。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分，審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)以及被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納等事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見。法規(guī)部門重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映；主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分、合法；適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)：審計(jì)程序是否符合規(guī)定。通過三級(jí)復(fù)核審理制度的落實(shí)，全面地提高了審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量明顯提高，審計(jì)定性和審計(jì)處理意見更加準(zhǔn)確和恰當(dāng)，審計(jì)意見和建議更具針對(duì)性和可操作性，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得到了上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和肯定。

（3）探索完善的審理會(huì)議制度

實(shí)行二會(huì)審議審定，即“分管領(lǐng)導(dǎo)審理會(huì)審議、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)審定”，在審計(jì)項(xiàng)目審理工作中召開分管領(lǐng)導(dǎo)審理會(huì)議，可以避免審理人員形成獨(dú)斷的審理意見。會(huì)議主要針對(duì)審計(jì)報(bào)告中反映的問題的全面性，處理、處罰的法律依據(jù)正確性以及對(duì)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)的科學(xué)性、恰當(dāng)性進(jìn)行全面審核和評(píng)價(jià)。通過召開審理會(huì)議，對(duì)審理意見集體討論，防止出現(xiàn)個(gè)人主觀判斷。實(shí)踐中，審理會(huì)議作為審理工作的重中之重，還需更加明晰其范圍、職權(quán)和形式。審理會(huì)議一般由審計(jì)項(xiàng)目所在業(yè)務(wù)部門的分管領(lǐng)導(dǎo)主持召開，審理部門負(fù)責(zé)人、審理人員和審計(jì)組成員參加，對(duì)審理意見進(jìn)行討論研究，并指定人員做會(huì)議記錄。

2.拓寬審理職能，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)權(quán)力的監(jiān)督

（1）拓寬審理覆蓋面

審理覆蓋面的拓寬，就是改變以往對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的檔案性材料復(fù)核的事后監(jiān)督和形式監(jiān)督，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和審計(jì)管理系統(tǒng)的交互，全面關(guān)注審計(jì)實(shí)施全過程，關(guān)注審計(jì)權(quán)力運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，我局不僅新增對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的編制、針對(duì)性和可操作性、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量以及類型相同問題處理處罰統(tǒng)一性的審理，還通過參與方案討論、方案提交業(yè)務(wù)會(huì)議審定、審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場進(jìn)行審理等方式，加強(qiáng)對(duì)重大項(xiàng)目跟蹤審理。必要時(shí)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意可直接到被審計(jì)單位核實(shí)有關(guān)情況，列席審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)會(huì)、審計(jì)小組會(huì)議、參與被審單位反饋意見活動(dòng)，取得良好效果。

（2）改進(jìn)審理方式

審計(jì)復(fù)核是在審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施結(jié)束，征求被審計(jì)單位意見后，將形成的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)文書，送法制部門復(fù)核的事后審查。審計(jì)審理實(shí)現(xiàn)了質(zhì)量控制的關(guān)口前移，是從審計(jì)進(jìn)點(diǎn)到出具審計(jì)報(bào)告的全過程審查，從審查結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)榧葘彶榻Y(jié)果又審查過程，從事后審查轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮惺潞笙嘟Y(jié)合，提高了審理的實(shí)效。為實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，將審理方式由過去單一的報(bào)送資料審理改進(jìn)為數(shù)字化審理、書面審理、審計(jì)現(xiàn)場審理三者結(jié)合。即在審計(jì)實(shí)施過程中，要求審計(jì)組通過審計(jì)管理系統(tǒng)及時(shí)上傳調(diào)查了解記錄、審計(jì)取證單、審計(jì)工作底稿等現(xiàn)場數(shù)據(jù)包，便于實(shí)時(shí)了解審計(jì)現(xiàn)場情況，及時(shí)便捷地掌握審計(jì)權(quán)力運(yùn)行情況，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)督、實(shí)時(shí)服務(wù)。對(duì)經(jīng)過審理發(fā)現(xiàn)的未按照實(shí)施方案進(jìn)行審計(jì)、取證不合規(guī)、超出審計(jì)時(shí)限等問題的，及時(shí)責(zé)令糾正；審計(jì)出點(diǎn)后，審計(jì)組將相關(guān)的紙質(zhì)資料報(bào)送審理，審理部門重點(diǎn)關(guān)注實(shí)施方案確定的事項(xiàng)是否全部查證等問題；必要時(shí)，有關(guān)部門可以到審計(jì)現(xiàn)場、被審計(jì)單位進(jìn)行審理，核實(shí)有關(guān)情況。審理方式的改進(jìn)，既實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化審理水平的提升，又保證了對(duì)審計(jì)權(quán)力運(yùn)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控，有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（3）拓寬審理權(quán)限

審計(jì)法及其實(shí)施條例等法律法規(guī)賦予了審理一定的權(quán)限，補(bǔ)查和補(bǔ)證、資料退回、審理意見監(jiān)督落實(shí)、審計(jì)結(jié)論性文書修改等權(quán)限。審理發(fā)現(xiàn)審計(jì)組未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，存在、重大漏查、漏報(bào)事項(xiàng)，以及審計(jì)項(xiàng)目主要事實(shí)不清，證據(jù)不充分，或其他資料不完整的，及時(shí)通知審計(jì)組進(jìn)行補(bǔ)查、補(bǔ)證；審理發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門送審的項(xiàng)目資料不完整的，退回審計(jì)組補(bǔ)充缺失資料。審理部門督查審理意見的采納落實(shí)情況，并及時(shí)提請(qǐng)召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定，對(duì)審計(jì)結(jié)論性文書進(jìn)行最后的核查把關(guān)。同時(shí)注重提升的審理工作的層次性，審計(jì)實(shí)施方案中有無對(duì)體制機(jī)制方面關(guān)注的內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告分析問題原因時(shí)，有無揭示體制性、制度性、機(jī)制性和重大管理的障礙、缺陷和漏洞，以及審計(jì)建議是否有一定高度等。實(shí)現(xiàn)審理的監(jiān)控、服務(wù)和引導(dǎo)功能的充分發(fā)揮，審計(jì)權(quán)力更有效的監(jiān)督與制約。

3.實(shí)行全過程跟蹤審理，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量

（1）對(duì)審前準(zhǔn)備階段的審理

審理內(nèi)容包括制發(fā)審計(jì)通知書的格式是否規(guī)范，審計(jì)依據(jù)的引用是否適當(dāng)，制發(fā)、送達(dá)程序是否合法，是否符合回避的原則，審計(jì)工作方案中審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)、組織安排等是否完整、具體，有關(guān)審計(jì)執(zhí)法要求是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，從宏觀層面把審計(jì)執(zhí)法納入法制化、規(guī)范化的軌道。

（2）對(duì)審計(jì)實(shí)施階段的審理

審理內(nèi)容包括審計(jì)實(shí)施方案的制定是否經(jīng)過調(diào)查了解，收集相關(guān)資料，編制調(diào)查了解記錄；實(shí)施方案的編制依據(jù)是否明確，審核、批準(zhǔn)、調(diào)整程序是否合法、完備。審計(jì)實(shí)施方案和工作方案的審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)步驟和方法等是否一致，并相應(yīng)作出細(xì)化安排。安排審計(jì)工作時(shí)間是否合理，審計(jì)組成員及職責(zé)分工是否明確。督促業(yè)務(wù)部門按照流程，完善審計(jì)程序；對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，報(bào)經(jīng)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

（3）對(duì)審計(jì)終結(jié)階段的審理

審理內(nèi)容包括審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否都依法實(shí)施審計(jì)，編制審計(jì)工作底稿、取得審計(jì)證據(jù)；審計(jì)組組長是否對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)按規(guī)定進(jìn)行了審核，并簽署意見；審計(jì)證據(jù)的取得是否合法，是否具有適當(dāng)性、充分性，是否能夠支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告的要素是否齊全、內(nèi)容是否完整，審計(jì)實(shí)施方案確定的事項(xiàng)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題否在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映，是否履行了審計(jì)處罰的法定告知義務(wù)。以審計(jì)結(jié)果類文書的審理。主要包括審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；審計(jì)事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，被審計(jì)對(duì)象提出的合理意見是否采納，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題是否在審計(jì)結(jié)果類文書中充分反映，是否告知被審計(jì)對(duì)象陳訴和申辯、聽證的權(quán)利，在審計(jì)決定書中是否告知和正確告知審計(jì)救濟(jì)途徑。

4.完善審理制度體系，規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為

（1）制定審理操作指南

現(xiàn)在各地審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)項(xiàng)目審理的主要依據(jù)是國家審計(jì)準(zhǔn)則，缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，審理程序、范圍、內(nèi)容和方法也不盡相同，審理目標(biāo)定位、職責(zé)權(quán)限也不夠清晰。制定審理操作指南，有助于實(shí)現(xiàn)審理工作的標(biāo)準(zhǔn)化，明確審理機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，從而進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化和科學(xué)化。

（2）建立審理情況通報(bào)制度

審理部門應(yīng)當(dāng)利用自身優(yōu)勢(shì)，將審理工作中發(fā)現(xiàn)問題、好的工作做法以及應(yīng)注意和改進(jìn)的事項(xiàng)，及時(shí)進(jìn)行匯總整理，并定期通報(bào)各業(yè)務(wù)部門，從而發(fā)揮指導(dǎo)規(guī)范業(yè)務(wù)部門行為的作用。

（3）建立兼職和特邀審理員制度

可以推進(jìn)審理工作公開、緩解審理人員較少和專業(yè)人員缺乏等矛盾，變“閉門審理”為“陽光審理”。充分發(fā)揮兼職審理人員的作用，開展審計(jì)項(xiàng)目的審理時(shí)，兼職審理人員與專職審理員一并參與項(xiàng)目審理，提出專業(yè)審理意見，以保證審理意見更為專業(yè)、客觀和公正。