陳紅蓉 李成龍
摘要:政府會計基本準(zhǔn)則的實施,能夠真實反映政府資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益及政府運營成本。
關(guān)鍵詞:政府會計 基本準(zhǔn)則 淺談
一、政府會計基本準(zhǔn)則出臺背景
(一)現(xiàn)行預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢新情況的需要,不能如實反映政府資產(chǎn)負(fù)債真實情況,不能真實反映政府運行成本,也不利于正確評價政府的運營績效。
(二)政府會計準(zhǔn)則的頒布是新《預(yù)算法》的要求。
(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革,其前提和基礎(chǔ)就是要構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系。
二、政府會計基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容及分析
2015年財政部發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,要求自2017年1月1日實施。根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章,制定了《政府會計制度》,于2019年1月1日起實施。
政府會計是財政工作的重要組成部分,推進(jìn)政府會計改革是深化財稅體制改革,建立現(xiàn)代化財政制度的一項重要內(nèi)容,逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計核算為基礎(chǔ),以編制和報告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表等報表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報表制度。
政府會計構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。適度分離,分開核算,沒有混合在一起,不會發(fā)生重復(fù),也不會發(fā)生沖突,采用平行記賬,構(gòu)建了雙分錄、雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的新模式。對于表外負(fù)債部分,老的核算無法核實家底,家里到底有多少資產(chǎn),已經(jīng)借了多少外債等無法心中有數(shù),政府和單位欠債也不能全面反映;比如:我單位發(fā)生印刷費應(yīng)付未付款項,這筆款項雖然沒有實際支付,但業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、費用開支已經(jīng)坐實,老的核算體制就不需要做會計憑證,新的核算方式需要編制會計分錄,借:業(yè)務(wù)活動費用,貸:應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款等)。如實反映單位效益和負(fù)債情況,把單位的家底反映更清晰、更準(zhǔn)確。預(yù)算會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,核算對象為預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和支出,核算結(jié)果為預(yù)算收支執(zhí)行情況;假如我單位2018年財政授權(quán)支付方式下收到財政預(yù)算撥款100萬元,賬務(wù)處理為:借:零余額賬戶用款額度100萬元,貸:財政撥款預(yù)算收入100萬元,發(fā)生預(yù)算支出90萬元,借:事業(yè)支出90萬元,貸:零余額賬戶用款額度90萬元。財務(wù)會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,核算對象為各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項,核算結(jié)果為財務(wù)狀況運行情況和現(xiàn)金流量等;假如我單位發(fā)生委托軟件公司開發(fā)的軟件費用158萬元,預(yù)付軟件開發(fā)費賬務(wù)處理,借:預(yù)付款項——軟件開發(fā)費158萬元,貸:零余額賬戶用款額度158萬元;軟件交付使用賬務(wù)處理:借:無形資產(chǎn)158萬元,貸:預(yù)付賬款158萬元,計提無形資產(chǎn)攤銷時:借:業(yè)務(wù)活動費2萬元,貸:無形資產(chǎn)累計攤銷2萬元。如實單位的財務(wù)運行狀況和現(xiàn)金流的情況。預(yù)算會計編制的報告為決算報告,決算報告的編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為依據(jù);財務(wù)報告編制的報告為財務(wù)報告。
政府會計基本準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)算會計的要素為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三要素。財務(wù)會計要素為資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、凈資產(chǎn)、收入和費用五要素,資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的,有政府會計主體控制的,預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源,企業(yè)的資產(chǎn)是能夠帶來經(jīng)濟利益的資源,而政府會計的資產(chǎn)除強調(diào)經(jīng)濟利益外,更加強調(diào)的是服務(wù)潛力。比如公共基礎(chǔ)建設(shè)的鐵路、橋梁和公路,表面上看是負(fù)債,這些公共基礎(chǔ)建設(shè)公路等每年要發(fā)生維修發(fā)生支出,不能帶來經(jīng)濟利益的流入,但是政府會計資產(chǎn)強調(diào)是服務(wù)潛力,這些公共基礎(chǔ)建設(shè)公路等,為社會服務(wù),為廣大人民群眾提供出行服務(wù),只有維護(hù)維修好這些公共基礎(chǔ)建設(shè)資源公路等,才能讓社會更好發(fā)展、讓人民群眾出行更方便,生活的更幸福,服務(wù)潛力發(fā)揮更大,所以公路等是政府的資產(chǎn),政府的資產(chǎn)是公益性的、是服務(wù)性的,企業(yè)的資產(chǎn)用于獲得利潤的。政府會計準(zhǔn)則針對每個會計要素、概念、信息質(zhì)量特征都做了科學(xué)界定,提出新的要求,表式清晰、科目齊全、設(shè)置規(guī)范。比如我單位購置一項印刷設(shè)備150萬元,預(yù)收會計賬務(wù)處理是:借:事業(yè)支出150萬元,貸:零余額賬戶用款額度150萬元;財務(wù)會計賬務(wù)處理是借:固定資產(chǎn)150萬元,貸:零余額賬戶用款額度150萬元,預(yù)算會計不計提折舊,不需要做賬務(wù)處理,而財務(wù)會計要計提折舊,需要進(jìn)行賬務(wù)處理,借:業(yè)務(wù)活動費150萬元,貸:固定資產(chǎn)累計折舊150萬元,預(yù)算會計不計提折舊,不能真實反映單位固定資產(chǎn)的價值,不能有效反映單位資金流向.而在政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度層面,規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的會計處理,提供了基本原則和理論依據(jù),保證政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性,有利于全面反映政府財務(wù)狀況,有利于健全預(yù)算管理基礎(chǔ),促進(jìn)財政可持續(xù)健康發(fā)展。
政府會計基本準(zhǔn)則為建立國家統(tǒng)一的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ),有利于規(guī)范各級政府、各部門、各單位的會計核算,推動政府會計改革,建立現(xiàn)代化的財政制度需要。