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摘要:越來越多的企業(yè)希望通過上市來獲得更多資金、發(fā)展資源等,上市資格備受企業(yè)青睞。然而,在IPO上市過程中,一些企業(yè)通過舞弊粉飾報(bào)表,來達(dá)到上市目的。XT經(jīng)過兩次上市的嘗試,終于在2014年IPO上市成功。證監(jiān)會(huì)遼寧監(jiān)管局對(duì)其進(jìn)行檢查后,發(fā)現(xiàn)存在信息不實(shí)。2016年中國(guó)證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制其退市,并對(duì)XH會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出了處罰。通過對(duì)其審計(jì)失敗的研究,來說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德的重要性,并提出建議。
關(guān)鍵詞:IPO 審計(jì) 職業(yè)道德
越來越多的企業(yè)希望通過上市來增加自己的實(shí)力,更快速的得到資金等。因此存在一些企業(yè)投機(jī)取巧,利用財(cái)務(wù)舞弊來粉飾報(bào)表,獲取上市資格。XT就是其中的一員。IPO審批流程的復(fù)雜程度決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的復(fù)雜程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所處的事務(wù)所人員的職業(yè)道德遵循情況在很大的程度上決定著IPO審計(jì)的結(jié)果。因此,除了加強(qiáng)對(duì)IPO上市流程的監(jiān)管力度,規(guī)范審批制度以外,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)也極為重要。
一、XT審計(jì)案例簡(jiǎn)介
XT舞弊手段回顧。XT財(cái)務(wù)造假的情況分為上市之前與上市之后。上市前存在的問題主要在于交給證監(jiān)會(huì)的上市申請(qǐng)資料。XT利用不當(dāng)手段降低了應(yīng)收賬款余額。具體做法為:(1)XT尋找借款,拿到款項(xiàng)后,在銀行辦理資金轉(zhuǎn)入,然而卻是用的拖欠自身款項(xiàng)的客戶的名義轉(zhuǎn)入。(2)XT將自己的資金先轉(zhuǎn)給拖欠自身款項(xiàng)的公司,然后這些公司將資金還給XT。(3)比較隱晦的做法是:募集到的借款,不由XT經(jīng)手,而是直接由借款方將錢轉(zhuǎn)入XT欠款方的手中,再由欠款方將錢打入XT的賬戶。通過以上三種方式偽造數(shù)據(jù),XT2011年-2013年間的應(yīng)收賬款余額大量縮減,致使其IPO申請(qǐng)書存在造假。
XTIPO上市成功后制定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告:上市之后依舊沿用上述手段,將應(yīng)收賬款余額縮減。另一方面,2014年年度報(bào)告存在重大遺漏,因?yàn)閄T并沒有披露本該在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的重大事項(xiàng)。
針對(duì)XT存在的問題,我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行了嚴(yán)格的處罰。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程存在的重大問題
(一)參與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失
對(duì)于以上XT的財(cái)務(wù)舞弊行為,XH會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然找準(zhǔn)了問題的大方向,卻沒指出一些明顯有問題的細(xì)節(jié)。在對(duì)XT進(jìn)行IPO審計(jì)時(shí),該事務(wù)所將XT2011-2013三個(gè)會(huì)計(jì)年度中的收入列為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域,并且利潤(rùn)和收入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn),尤其是應(yīng)收賬款也列為了重大賬戶。然而在審計(jì)具體的過程中卻沒能把握住上述問題。
比如:應(yīng)收賬款的余額問題上,XH事務(wù)所沒有進(jìn)行關(guān)注與調(diào)查。在2013年審計(jì)過程中,采用隨機(jī)取樣的方式,抽取了兩張記賬憑證,憑證所對(duì)應(yīng)的紅字沖銷額較大,這兩筆紅字沖回正好涉及了應(yīng)收賬款余額造假,但是XH事務(wù)所雖然抓住了病癥所在,但卻熟視無睹,這不免讓人對(duì)此所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)產(chǎn)生懷疑。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與XT合謀串通
通過以上分析,不難看出端倪。參與XTIPO審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,他們的專業(yè)素質(zhì)很高,然而他們雖然看出了問題,卻沒有提出問題。對(duì)于一些明顯的舞弊行為也不深究。這明顯可以看出,他們與XT存在合謀。
眾所周知,IPO審計(jì)收費(fèi)較高,因此會(huì)引起很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間激烈的競(jìng)爭(zhēng),這也是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)審計(jì)人員與客戶協(xié)同舞弊的主要原因,據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站披露的信息來看,從2009年IPO重新啟動(dòng)以來,IPO的平均審計(jì)收費(fèi)雖然從四百八十多萬元一路下跌到2016年的三百一十萬左右,但其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依然高出其他審計(jì)項(xiàng)目。在利益的驅(qū)動(dòng)下,有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有遵循他們所應(yīng)該遵循的職業(yè)道德,而是選擇了與客戶同流合污。由此可見,審計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的遵循情況一定程度上決定著審計(jì)結(jié)果。
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員對(duì)XH會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)負(fù)責(zé)人出具以下處罰意見:責(zé)令XH所改正違法行為,依法沒收審計(jì)業(yè)務(wù)收入,并處以三倍業(yè)務(wù)收入的行政罰款,給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師QS、QZ、YH警告,分別處以每人10萬元的行政罰款。責(zé)令注冊(cè)會(huì)計(jì)師(QZ、YH)五年內(nèi)禁入證券市場(chǎng),QS三年內(nèi)禁入證券市場(chǎng),并且以上人員在上述期間內(nèi)除了不能夠從事證券相關(guān)的業(yè)務(wù),也不能夠被聘任為上市公司高管。
從以上的處罰可以體會(huì)到證監(jiān)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)的重視程度。充分說明了職業(yè)道德缺失的人會(huì)被社會(huì)所摒棄。
三、針對(duì)存在的問題提出建議
(一)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中扮演著極為重要的角色。他們職業(yè)道德的遵循情況對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響非常明顯。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身角度來說,應(yīng)該樹立良好的職業(yè)道德認(rèn)知,提高自身素質(zhì),抵制不法收入,在利益與正義面前要站穩(wěn)腳步,切不可為了一時(shí)的利益,而看不清長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因?yàn)槿魏吾咚轿璞椎男袨樽罱K都會(huì)被拉出水面。
(二)事務(wù)所加強(qiáng)員工職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)
事務(wù)所在招聘員工的時(shí)候,不僅要注重員工的專業(yè)能力,對(duì)其職業(yè)道德素養(yǎng)的考察也應(yīng)該加強(qiáng)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的招聘應(yīng)該建立在專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)雙重考察的標(biāo)準(zhǔn)之上。并且在注冊(cè)會(huì)計(jì)師入職以后,在事務(wù)所內(nèi)加強(qiáng)對(duì)他們的職業(yè)道德培訓(xùn),督促每個(gè)人學(xué)習(xí)。在事務(wù)所內(nèi)部,建立他們的誠(chéng)信檔案,對(duì)于誠(chéng)信、職業(yè)道德有污點(diǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師永不錄用。在事務(wù)所內(nèi)營(yíng)造良好的氛圍,使每個(gè)人意識(shí)到遵守職業(yè)道德的重要性。
(三)提高法律的懲罰力度
從法律角度來說,可以采取加大懲罰力度。提高企業(yè)違規(guī)人員的罰款額度,從而起到震懾作用。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員行為規(guī)范的監(jiān)督。加大對(duì)違規(guī)人員的處罰力度,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失信成本提高。