• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    政府會(huì)計(jì)制度疑難問(wèn)題深度解析(上)

    2018-11-26 02:04:47云南大學(xué)財(cái)務(wù)處云南昆明650091
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2018年24期
    關(guān)鍵詞:管理費(fèi)財(cái)政撥款會(huì)計(jì)科目

    (云南大學(xué)財(cái)務(wù)處 云南昆明 650091)

    一、引言

    根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》,自2019年1月1日起,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位全面施行。貫徹實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,是全面落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實(shí)施績(jī)效管理”等決策部署的重要舉措。新政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過(guò)程中與以往有什么不同?會(huì)遇到哪些問(wèn)題?面對(duì)這些問(wèn)題該如何處理?本文認(rèn)真梳理了實(shí)施過(guò)程中的17類(lèi)問(wèn)題,并進(jìn)行了深度解析,目的是供同行借鑒。

    二、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中所涉及到的疑難問(wèn)題

    (一)會(huì)計(jì)科目使用范圍問(wèn)題解析

    1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)科目。

    (1)資產(chǎn)類(lèi)科目。該類(lèi)科目共35個(gè),其中:短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資等,這7個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位不得使用這7個(gè)科目(行政單位無(wú)該類(lèi)業(yè)務(wù),所以不需要設(shè)置,下同)。

    需要說(shuō)明的是,行政單位在發(fā)生壞賬時(shí),采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法,因此,不需要設(shè)置壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)。

    (2)負(fù)債類(lèi)科目。該類(lèi)科目共16個(gè),其中:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款和長(zhǎng)期借款這5個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。此外,應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是行政單位專(zhuān)用科目,事業(yè)單位禁用。

    需要說(shuō)明的是,在租金收入業(yè)務(wù)中,如果是采用先付租金方式收取租金的,新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算,由于行政單位不能使用該科目,因此,行政單位只能通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目來(lái)核算,而事業(yè)單位上述2個(gè)科目均可以使用。

    (3)凈資產(chǎn)類(lèi)科目。該類(lèi)科目共7個(gè),其中:專(zhuān)用基金和權(quán)益法調(diào)整這2個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。此外,本期盈余、本年盈余分配、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)和以前年度盈余調(diào)整科目在年末結(jié)賬后應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額。

    (4)收入類(lèi)科目。該類(lèi)科目共11個(gè),其中:事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和投資收益等5個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。此外,財(cái)政撥款收入、捐贈(zèng)收入、利息收入這3個(gè)科目日常核算均采用收付實(shí)現(xiàn)制,不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

    需要說(shuō)明的是,財(cái)政撥款收入科目日常核算采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn),年末,以下情況應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn):一是年末本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的差額時(shí);二是年末注銷(xiāo)零余額用款額度指標(biāo)時(shí);三是下年初根據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)時(shí)。其他8個(gè)科目一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。

    (5)費(fèi)用類(lèi)科目。該類(lèi)科目共8個(gè),其中:?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用和所得稅費(fèi)用這5個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。該類(lèi)科目一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用。

    2.預(yù)算會(huì)計(jì)類(lèi)科目。

    (1)預(yù)算收入類(lèi)科目。該類(lèi)科目共9個(gè),其中:事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入和投資預(yù)算收益等6個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用這6個(gè)科目。

    (2)預(yù)算支出類(lèi)科目。該類(lèi)科目共8個(gè),其中:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出和債務(wù)還本支出這6個(gè)科目為事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。此外,行政支出是行政單位專(zhuān)用科目,事業(yè)單位禁用。

    (3)預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目。該類(lèi)科目共9個(gè),其中:專(zhuān)用結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)合和非財(cái)政撥款結(jié)余分配這3個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。此外,資金結(jié)存科目余額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠擃?lèi)其他科目余額合計(jì)。

    需要說(shuō)明的是,各單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實(shí)際情況,根據(jù)財(cái)政部陸續(xù)頒布的分行業(yè)的補(bǔ)充規(guī)定要求,細(xì)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置,并做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,以滿(mǎn)足日常核算的需要。

    (二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類(lèi)明細(xì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)支出類(lèi)明細(xì)科目設(shè)置問(wèn)題解析

    例1:市政府決定在龍崗區(qū)建造一個(gè)公園,目的是為周邊市民提供一個(gè)休閑娛樂(lè)的場(chǎng)所,建造該公園預(yù)計(jì)需要投入1億元,市人大預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)從當(dāng)年稅收收入中安排該筆資金。建設(shè)周期10個(gè)月,公園完工后,實(shí)際造價(jià)9 800萬(wàn)元,還余200萬(wàn)元。

    如上所述,政府預(yù)算會(huì)計(jì)在管理公園建設(shè)時(shí),是按政府預(yù)算的思維方式來(lái)確定資金管理行為的,即編制籌資預(yù)算,按市人大、市財(cái)政的預(yù)算批復(fù)同意安排1億元,這時(shí)就鎖定了預(yù)算收入數(shù)(預(yù)算控制數(shù)),實(shí)際收到撥款1億元時(shí),確認(rèn)預(yù)算收入(實(shí)際執(zhí)行數(shù)),收入預(yù)算執(zhí)行完畢,沒(méi)有差異,同時(shí)記錄預(yù)算支出數(shù)(預(yù)算控制數(shù))1億元,按工程進(jìn)度支付工程款9 800萬(wàn)元時(shí),預(yù)算會(huì)計(jì)一方面要確保資金不被挪用,另一方面監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,記錄預(yù)算支出(實(shí)際支出數(shù)),按功能科目和項(xiàng)目同時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況信息。公園建造完成后,需要披露預(yù)算收入(預(yù)算數(shù)1億元、實(shí)際數(shù)1億元,差異0)、預(yù)算支出(預(yù)算數(shù)1億元,實(shí)際數(shù)9 800萬(wàn)元,差異200萬(wàn)元,節(jié)約)和預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余(200萬(wàn)元)信息。因此,預(yù)算會(huì)計(jì)在預(yù)算支出類(lèi)科目的設(shè)置上只需要按功能科目和項(xiàng)目進(jìn)行核算,就能完全實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。

    而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按會(huì)計(jì)的思維方式來(lái)確定資金管理行為的,即收到撥款時(shí),確認(rèn)財(cái)政撥款收入1億元,根據(jù)簽訂的施工合同,支付工程設(shè)計(jì)費(fèi)、施工管理費(fèi)和按工程進(jìn)度支付工程款9 800萬(wàn)元時(shí),需要審核合同、工程量結(jié)算單、取得并審核發(fā)票、稅款代扣,辦理款項(xiàng)支付等,公園完工后,辦理公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬手續(xù),并開(kāi)始計(jì)提折舊(服務(wù)潛能開(kāi)始釋放),如實(shí)記載公園建造過(guò)程,反映與公園有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和現(xiàn)金流量等信息。公園作為公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬后,在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào),其折舊、日常運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)用在收入費(fèi)用表中列報(bào),與建造、運(yùn)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金流量信息在現(xiàn)金流量表中進(jìn)行列報(bào)。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在費(fèi)用類(lèi)科目的設(shè)置上就需要按經(jīng)濟(jì)科目來(lái)設(shè)置至底層(如水費(fèi)、電費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等),從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

    由此可見(jiàn),我們平時(shí)所看到的填制和審核原始憑證,確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的典型特征,側(cè)重于如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效控制以及釋放服務(wù)潛能等,而預(yù)算會(huì)計(jì)更加側(cè)重于確保預(yù)算資金的及時(shí)到位和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。兩者有很大的區(qū)別,這才是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)各自要實(shí)現(xiàn)的功能。

    不過(guò),在新政府會(huì)計(jì)制度中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用類(lèi)科目設(shè)置,是按照項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類(lèi)別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿(mǎn)足成本核算需要,還可按照“工資福利費(fèi)用”“商品和服務(wù)費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”“對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用”“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(攤銷(xiāo))費(fèi)”“保障性住房折舊費(fèi)”“計(jì)提專(zhuān)用基金”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,歸集能夠直接計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用。而預(yù)算會(huì)計(jì)中支出類(lèi)科目是按功能科目和經(jīng)濟(jì)科目同時(shí)設(shè)置至底層(如水費(fèi)、電費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等),項(xiàng)目核算設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)主體中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體不需要設(shè)置項(xiàng)目核算,筆者認(rèn)為新會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用類(lèi)和預(yù)算會(huì)計(jì)的支出類(lèi)科目設(shè)置上的這種差異不僅不能體現(xiàn)出“雙功能”,反而將兩者相互混淆,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能定位變得模糊。

    未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革科目設(shè)置思路是:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類(lèi)科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)按經(jīng)濟(jì)科目來(lái)設(shè)置到底層,與企業(yè)會(huì)計(jì)幾乎一致,而預(yù)算會(huì)計(jì)支出類(lèi)科目設(shè)置按功能科目和項(xiàng)目同時(shí)設(shè)置,政府成本會(huì)計(jì)按新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置科目,形成三大管理系統(tǒng):成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)鎖定服務(wù)成本,為績(jī)效預(yù)算提供數(shù)據(jù)支持;預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)將預(yù)算執(zhí)行情況反饋給成本會(huì)計(jì),提示哪些環(huán)節(jié)服務(wù)成本有降低的空間,績(jī)效預(yù)算目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)如實(shí)反映政府主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量信息,從而滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)管理多任務(wù)和多目標(biāo)的管理要求。

    需要說(shuō)明的是,按支付對(duì)象設(shè)置科目,主要是為滿(mǎn)足政府主體之間如發(fā)生交易,將來(lái)在編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要抵銷(xiāo)內(nèi)部交易,當(dāng)然,如果支付對(duì)象是非政府會(huì)計(jì)主體,是不需要按支付對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目的。此外,雙分錄必須在同一張記賬憑證上反映,不允許分開(kāi)反映。

    (三)科研經(jīng)費(fèi)核算問(wèn)題解析

    目前,科研經(jīng)費(fèi)按資金性質(zhì)主要分兩類(lèi):一類(lèi)是財(cái)政撥款,另一類(lèi)是非財(cái)政撥款,由于新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)政撥款收入統(tǒng)一按收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn),因此,財(cái)政撥款科研經(jīng)費(fèi)也按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn),而非財(cái)政撥款科研經(jīng)費(fèi)則按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。此外,由于科研項(xiàng)目在簽訂合同(協(xié)議)時(shí)均有研究期限,在收到時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能直接確認(rèn)為收入,而是要先通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算,再按合同執(zhí)行進(jìn)度分期確認(rèn)收入。

    例2:2019年3月5日,發(fā)展研究院張×收省發(fā)改委科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)120 000元,課題研究期限為2年。

    (1)2019年3月收到研究經(jīng)費(fèi)(非財(cái)政撥款)時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:銀行存款 120 000

    貸:預(yù)收賬款 120 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:資金結(jié)存 120 000

    貸:事業(yè)預(yù)算收入 120 000

    (2)2019年3月至2021年2月,每月月末:

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:預(yù)收賬款 5 000

    貸:事業(yè)收入 5 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    需要說(shuō)明的是:(1)由于目前不要求報(bào)送月報(bào)和季報(bào),如果每個(gè)月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均按上述方法處理,工作量較大,單位也可以在2019年12月31日將2019年3月至12月的收入一次性確認(rèn)為收入,剩余部分分別在2020年12月31日和2021年2月末處理。(2)基于合同完成進(jìn)度來(lái)確認(rèn)事業(yè)收入時(shí),可以根據(jù)實(shí)際情況,采取累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例,已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例,已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例(推薦使用該方法,相當(dāng)于直線法),實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法,確定合同完成進(jìn)度。(3)如果該科研項(xiàng)目在2019年12月31日所有費(fèi)用12萬(wàn)元全部支付完畢,并全部完成了課題研究。那么,按照配比原則,尚未確認(rèn)的收入應(yīng)當(dāng)于2019年12月31日全部一次確認(rèn)。

    如果上述業(yè)務(wù)的資金性質(zhì)是財(cái)政撥款,那么在收入確認(rèn)時(shí),只需要做一筆雙分錄即可。

    2019年3月收到研究經(jīng)費(fèi)(財(cái)政撥款)時(shí):

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:銀行存款 120 000

    貸:財(cái)政撥款收入 120 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:資金結(jié)存 120 000

    貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 120 000

    (四)從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)問(wèn)題解析

    目前,科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)主要用于補(bǔ)償項(xiàng)目承擔(dān)單位為項(xiàng)目實(shí)施所發(fā)生的間接成本,由于間接成本無(wú)法直接分?jǐn)傊辆唧w項(xiàng)目,因此,現(xiàn)行管理辦法采用了計(jì)提方式,即項(xiàng)目承擔(dān)單位是間接費(fèi)用和管理費(fèi)統(tǒng)籌管理和使用的責(zé)任主體,以直接提取方式將間接費(fèi)用和管理費(fèi)全額納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理,統(tǒng)籌安排使用。新會(huì)計(jì)制度引入了“預(yù)提費(fèi)用”科目來(lái)核算提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)。

    例3:2019年8月,ABC高校收到省環(huán)境保護(hù)廳撥入生物資源調(diào)查保護(hù)科研項(xiàng)目50萬(wàn)元,財(cái)務(wù)部門(mén)按制度規(guī)定從中提取項(xiàng)目管理費(fèi)1萬(wàn)元。

    (1)2019年8月提取項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 10 000

    貸:預(yù)提費(fèi)用 10 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)10 000

    貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)10 000

    (2)2019年11月,ABC高校從提取的項(xiàng)目管理費(fèi)中支付科研學(xué)術(shù)會(huì)議費(fèi)1萬(wàn)元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:預(yù)提費(fèi)用 10 000

    貸:銀行存款 10 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出 10 000

    貸:資金結(jié)存 10 000

    需要說(shuō)明的是,在計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有問(wèn)題,而預(yù)算會(huì)計(jì)的處理存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題:一是計(jì)提時(shí)無(wú)法完成項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的處理和識(shí)別,由于項(xiàng)目核算是通過(guò)掛預(yù)算收入類(lèi)和預(yù)算支出類(lèi)科目來(lái)實(shí)現(xiàn),期末轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類(lèi)科目,項(xiàng)目余額也隨之轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類(lèi)科目,如果預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類(lèi)科目再掛項(xiàng)目核算,會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目賬數(shù)據(jù)重復(fù),因此,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類(lèi)科目是不進(jìn)行項(xiàng)目核算的,這對(duì)科研經(jīng)費(fèi)量較大的高校、醫(yī)院和科研單位來(lái)說(shuō),在計(jì)提時(shí)存在一定的難度,可操作性較差;二是預(yù)算會(huì)計(jì)科目使用存在問(wèn)題,財(cái)政撥款科研經(jīng)費(fèi)在計(jì)提時(shí)也一并轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目,改變了資金性質(zhì),從財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為了非財(cái)政撥款,這在學(xué)理上是說(shuō)不通的;三是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)要素計(jì)量只針對(duì)預(yù)算收入和預(yù)算支出,并按預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后得出預(yù)算結(jié)余。因此,準(zhǔn)則在設(shè)計(jì)上就沒(méi)有預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的計(jì)量,日常賬務(wù)處理也不應(yīng)當(dāng)直接對(duì)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行處理。要解決上述三個(gè)方面的問(wèn)題,可參考下列調(diào)整后的方法:

    (1)2019年8月提取項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 10 000

    貸:預(yù)提費(fèi)用 10 000

    與財(cái)政部的處理方法一致。

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:科研事業(yè)支出 (生物資源調(diào)查)10 000

    貸:科研事業(yè)支出 (項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)項(xiàng)目)10 000

    不通過(guò)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目核算,而是直接計(jì)入支出科目(掛項(xiàng)目核算),項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的處理和識(shí)別能夠完成,預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。

    (2)2019年11月,ABC高校從提取的項(xiàng)目管理費(fèi)中支付科研學(xué)術(shù)會(huì)議費(fèi)1萬(wàn)元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:預(yù)提費(fèi)用 10 000

    貸:銀行存款 10 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出 (間接費(fèi)用或管理費(fèi)項(xiàng)目)10 000

    貸:資金結(jié)存 10 000

    支付時(shí),與財(cái)政部的處理方法完全一致,期末結(jié)轉(zhuǎn)分別轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目即可。

    (五)服務(wù)合同問(wèn)題解析

    對(duì)于已簽訂服務(wù)合同的交易,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)分期確認(rèn)費(fèi)用,而預(yù)算會(huì)計(jì)在付出款項(xiàng)時(shí)直接確認(rèn)為支出,主要包括:應(yīng)付水電費(fèi)、煤氣費(fèi)(天然氣)、電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)、保潔物業(yè)服務(wù)費(fèi)和外文電子期刊數(shù)據(jù)庫(kù)使用權(quán)等。

    例4:2019年5月學(xué)校信息中心與中國(guó)電信簽署了電信500M服務(wù)協(xié)議,協(xié)議期從2019年6月1日至2020年5月31日,金額48萬(wàn)元,付款日為2020年6月。

    (1)2019年6月至2020年5月每月計(jì)算出應(yīng)計(jì)費(fèi)用時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 40 000

    貸:應(yīng)付賬款——中國(guó)電信40 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    (2)2020 年 6 月支付時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:應(yīng)付賬款——中國(guó)電信480 000

    貸:零余額賬戶(hù)用款額度 480 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出——網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)480 000

    貸:資金結(jié)存 480 000

    需要說(shuō)明的是,該類(lèi)交易幾乎全是大額交易,涉及所有的政府會(huì)計(jì)主體,該類(lèi)業(yè)務(wù)核算難點(diǎn)在于:一是大部分單位沒(méi)有合同管理系統(tǒng),能否在每年12月31日前拿到涉及下年度的所有合同,是該類(lèi)業(yè)務(wù)核算的關(guān)鍵。二是該類(lèi)業(yè)務(wù)全是期末賬項(xiàng)調(diào)整業(yè)務(wù),主要以單分錄為主,目前的財(cái)務(wù)系統(tǒng)并沒(méi)有期末賬項(xiàng)一鍵分?jǐn)?(或分期按直線法確認(rèn)收入或費(fèi)用)功能,該類(lèi)業(yè)務(wù)在結(jié)賬前被漏記的可能性非常大,期末結(jié)賬前,需要手工進(jìn)行處理的工作量也就非常大。

    (六)預(yù)付費(fèi)用(待攤費(fèi)用)問(wèn)題解析

    核算由單位預(yù)先支付,但該費(fèi)用應(yīng)由本期及以后期間來(lái)負(fù)擔(dān),主要包括:預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付房租、預(yù)付訂報(bào)刊雜志和預(yù)付廣告費(fèi)等。

    例5:ABC高校與××日?qǐng)?bào)于2019年12月8日簽署協(xié)議,協(xié)議期1年,從2020年1月開(kāi)始,在××日?qǐng)?bào)開(kāi)設(shè)專(zhuān)欄,傳播ABC高校建設(shè)和發(fā)展情況,為此,ABC高校于2019年12月20日支付該專(zhuān)欄廣告宣傳費(fèi)600 000元。

    (1)2019年12月20日支付廣告宣傳費(fèi)時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:待攤費(fèi)用 600 000

    貸:銀行存款 600 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出——廣告宣傳費(fèi)600 000

    貸:資金結(jié)存 600 000

    (2)2020年1月至12月每期攤銷(xiāo)廣告費(fèi)時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 50 000

    貸:待攤費(fèi)用 50 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    例6:2019年5月20日,ABC高校決定成立附屬小學(xué),經(jīng)與某公司協(xié)商一致,租用該公司房屋辦附屬小學(xué),當(dāng)月一次性支付20年租金60 000 000元,合同租期20年。

    (1)2019 年 5 月支付時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——附屬小學(xué)租金60 000 000

    貸:銀行存款 60 000 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出——租賃費(fèi)60 000 000

    貸:資金結(jié)存 60 000 000

    (2)2019年 12月 31日。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 (60 000 000/20/12×8)20 000 000

    貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——附屬小學(xué)租金(60 000 000/20/12×8)20 000 000

    之后可按年攤銷(xiāo),最后一年攤銷(xiāo)四個(gè)月。

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    需要說(shuō)明的是,該類(lèi)業(yè)務(wù)的顯著特征是:只有在預(yù)付款時(shí)才采用雙分錄處理,之后,形成期末賬項(xiàng)調(diào)整業(yè)務(wù)(單分錄),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要在每期期末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理,容易漏記。

    (七)固定資產(chǎn)裝修改造問(wèn)題解析

    政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定:固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。

    例7:2019年5月5日,生態(tài)學(xué)院對(duì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行裝修改造,該實(shí)驗(yàn)大樓原價(jià)1 200萬(wàn)元,已提折舊200萬(wàn)元,2019年7月8日,支付實(shí)驗(yàn)室裝修改造費(fèi)137萬(wàn)元,2019年8月25日,實(shí)驗(yàn)室重新投入使用。

    (1)2019年5月5日,注銷(xiāo)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:在建工程 10 000 000

    固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2 000 000

    貸:固定資產(chǎn) 12 000 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    (2)2019年7月8日支付裝修改造款時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:在建工程 1 370 000

    貸:銀行存款 1 370 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出 1 370 000

    貸:資金結(jié)存 1 370 000

    (3)2019年8月25日,實(shí)驗(yàn)室交付使用時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:固定資產(chǎn) 11 370 000

    貸:在建工程 11 370 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    需要說(shuō)明的是,按新政府會(huì)計(jì)制度要求,固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn):一是與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體。二是該固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同是的,增加了服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn),上述業(yè)務(wù)正是以此來(lái)判斷的。此外,對(duì)整個(gè)大樓中的某間會(huì)議室或辦公室進(jìn)行裝修改造時(shí),并不會(huì)延長(zhǎng)該大樓的使用壽命,但按新制度的要求,也應(yīng)當(dāng)參照上述方法來(lái)確認(rèn),進(jìn)行資本化處理,計(jì)入在建工程成本。三是如果是對(duì)實(shí)驗(yàn)大樓的電梯進(jìn)行更換,應(yīng)當(dāng)將被替換電梯的賬面價(jià)值全部沖銷(xiāo),再加上新電梯的成本入賬。

    (八)租金收入問(wèn)題解析

    租金收入核算上有四個(gè)特點(diǎn):一是要經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)同意,二是屬于國(guó)有資產(chǎn)出租收入,三是納入本單位預(yù)算管理,四是確認(rèn)方法:租金收入在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法予以確認(rèn)。租金收取方式:先付租金、后付租金和分期收取三種方式,賬務(wù)處理各不相同。

    例8:2019年12月6日,ABC高校121大街89號(hào)房與商家簽訂租賃合同,合同約定,租期從2020年1月至12月,租金于2019年12月簽訂合同后,一次性支付2020年租金12萬(wàn)元(先付租金方式)。

    (1)2019年12月收到租金時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:銀行存款 120 000

    貸:預(yù)收賬款(應(yīng)收賬款)——121大街89號(hào)120 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:資金結(jié)存 120 000

    貸:其他預(yù)算收入 120 000

    (2)2020年1—12月,每月按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:預(yù)收賬款(應(yīng)收賬款)——121大街89號(hào)10000

    貸:租金收入 10 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    需要說(shuō)明的是,由于新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,行政單位不能使用“預(yù)收賬款”科目,在發(fā)生此類(lèi)交易時(shí),就只能使用“應(yīng)收賬款”科目來(lái)核算。(待續(xù))

    猜你喜歡
    管理費(fèi)財(cái)政撥款會(huì)計(jì)科目
    用友U8軟件預(yù)置會(huì)計(jì)科目的維護(hù)
    基于會(huì)計(jì)科目演變的銀行同業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展模式與風(fēng)險(xiǎn)分析
    2016年全國(guó)行政事業(yè)單位一般公共預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表
    2016年全國(guó)行政事業(yè)單位政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表
    英國(guó)高等教育財(cái)政撥款體制對(duì)我國(guó)的啟示
    美國(guó)各州高等教育財(cái)政撥款增長(zhǎng)緩慢
    2015年上半年公募基金大賺8000多億元
    淺談會(huì)計(jì)科目撲克在高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中的應(yīng)用
    銀行卡年費(fèi)、管理費(fèi)取消
    中國(guó)工程量清單計(jì)價(jià)模式下管理費(fèi)索賠研究
    av在线亚洲专区| 嫩草影院入口| 亚洲欧美精品综合久久99| 免费一级毛片在线播放高清视频| 亚洲成色77777| 亚洲av中文av极速乱| 最近最新中文字幕免费大全7| 在线观看美女被高潮喷水网站| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 成人亚洲精品av一区二区| 波多野结衣巨乳人妻| 三级国产精品欧美在线观看| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 精品久久久久久久末码| 亚洲国产精品国产精品| 插逼视频在线观看| 久久久成人免费电影| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 久久99热6这里只有精品| 免费一级毛片在线播放高清视频| 日韩av不卡免费在线播放| 婷婷色麻豆天堂久久 | 国产一区二区在线av高清观看| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 国产在视频线在精品| 99久久九九国产精品国产免费| 亚洲自拍偷在线| 久久久久久大精品| 日本黄色片子视频| 久久鲁丝午夜福利片| 国产一区二区三区av在线| 中国国产av一级| 国产美女午夜福利| 亚洲,欧美,日韩| 亚洲精品久久久久久婷婷小说 | 久久精品国产亚洲av天美| 不卡视频在线观看欧美| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 午夜福利网站1000一区二区三区| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 色吧在线观看| 久久久精品94久久精品| 91久久精品国产一区二区成人| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 亚洲精品影视一区二区三区av| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 久久综合国产亚洲精品| 亚洲av男天堂| 插逼视频在线观看| 日韩国内少妇激情av| 久久久久久久亚洲中文字幕| 又爽又黄无遮挡网站| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 国产高清国产精品国产三级 | 亚洲精品日韩av片在线观看| 天美传媒精品一区二区| 国产视频内射| 高清毛片免费看| 亚洲国产成人一精品久久久| 久久久久久久久久久丰满| 国产成人精品一,二区| 亚洲人成网站在线观看播放| 人人妻人人澡欧美一区二区| 91久久精品国产一区二区成人| 中文字幕亚洲精品专区| 国产精品久久久久久久电影| 国国产精品蜜臀av免费| 国产单亲对白刺激| 波野结衣二区三区在线| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 久久精品国产自在天天线| 91aial.com中文字幕在线观看| 亚洲精品aⅴ在线观看| www.av在线官网国产| 久久久欧美国产精品| 在线播放国产精品三级| 在线免费观看不下载黄p国产| 欧美激情在线99| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看 | 国产av不卡久久| 久久久久久久久久黄片| 久久久久久久久久黄片| 最近视频中文字幕2019在线8| 能在线免费看毛片的网站| 99热这里只有是精品在线观看| 亚洲人成网站高清观看| 国内精品一区二区在线观看| 人人妻人人看人人澡| 国产片特级美女逼逼视频| 久久精品国产亚洲av天美| 大香蕉久久网| 3wmmmm亚洲av在线观看| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 简卡轻食公司| 国产成人a区在线观看| 国产熟女欧美一区二区| 国产成人91sexporn| 99国产精品一区二区蜜桃av| 成人二区视频| 亚洲成av人片在线播放无| 在线天堂最新版资源| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 亚洲av一区综合| 亚洲成人久久爱视频| 国产久久久一区二区三区| 91狼人影院| 神马国产精品三级电影在线观看| 九九热线精品视视频播放| 美女cb高潮喷水在线观看| 中文字幕亚洲精品专区| 国产又色又爽无遮挡免| 春色校园在线视频观看| 欧美成人一区二区免费高清观看| 精品无人区乱码1区二区| 最近最新中文字幕大全电影3| 亚洲在久久综合| 男的添女的下面高潮视频| 国产精品久久久久久精品电影| 成人无遮挡网站| 真实男女啪啪啪动态图| 2022亚洲国产成人精品| 日日摸夜夜添夜夜爱| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 久久热精品热| 日日干狠狠操夜夜爽| 成年av动漫网址| 插逼视频在线观看| 国产亚洲午夜精品一区二区久久 | 18禁在线播放成人免费| 又爽又黄a免费视频| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 精品久久久久久久久av| 成人亚洲精品av一区二区| 精品国产一区二区三区久久久樱花 | videossex国产| 国产色爽女视频免费观看| 男的添女的下面高潮视频| 偷拍熟女少妇极品色| 国产精品久久电影中文字幕| 日韩一本色道免费dvd| 18禁在线播放成人免费| 男女那种视频在线观看| 日本与韩国留学比较| 日日摸夜夜添夜夜爱| 观看免费一级毛片| 亚洲国产精品sss在线观看| 一个人观看的视频www高清免费观看| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 国产av在哪里看| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频 | 99热这里只有精品一区| 日韩人妻高清精品专区| 亚洲精品影视一区二区三区av| 亚洲在线观看片| 男人舔奶头视频| 嫩草影院新地址| 国产av一区在线观看免费| 一区二区三区高清视频在线| 精品免费久久久久久久清纯| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 日本与韩国留学比较| 一二三四中文在线观看免费高清| 国产精品电影一区二区三区| 最近手机中文字幕大全| 中国美白少妇内射xxxbb| 国产不卡一卡二| 国内精品宾馆在线| 亚洲国产精品合色在线| 成人特级av手机在线观看| 如何舔出高潮| 国产爱豆传媒在线观看| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 国产伦在线观看视频一区| 国产精品av视频在线免费观看| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 国产欧美日韩精品一区二区| 国产精品久久久久久精品电影| 国产美女午夜福利| 精品国产露脸久久av麻豆 | av视频在线观看入口| 日本三级黄在线观看| 国产成人精品久久久久久| 舔av片在线| 亚洲图色成人| 亚洲乱码一区二区免费版| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 久久久久久久久久成人| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 日本黄色片子视频| 欧美一区二区精品小视频在线| 午夜亚洲福利在线播放| 亚洲丝袜综合中文字幕| 日韩制服骚丝袜av| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 精品国产一区二区三区久久久樱花 | 亚洲人与动物交配视频| 国产av码专区亚洲av| 丰满乱子伦码专区| 真实男女啪啪啪动态图| 久久精品久久久久久噜噜老黄 | 欧美日韩在线观看h| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 午夜免费男女啪啪视频观看| 国产精品人妻久久久影院| 国产视频内射| 成人毛片a级毛片在线播放| 国产精品女同一区二区软件| 欧美97在线视频| 婷婷色综合大香蕉| 精品欧美国产一区二区三| 伦精品一区二区三区| 黑人高潮一二区| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 我要看日韩黄色一级片| 99热精品在线国产| 我的女老师完整版在线观看| 国产精品蜜桃在线观看| 丰满乱子伦码专区| 亚洲在线观看片| 欧美日韩精品成人综合77777| 亚洲av免费高清在线观看| 日本熟妇午夜| 综合色av麻豆| 国产成人精品一,二区| 哪个播放器可以免费观看大片| 亚洲av免费高清在线观看| 伊人久久精品亚洲午夜| 中文字幕熟女人妻在线| 国产免费又黄又爽又色| 久久99热这里只有精品18| 一级黄片播放器| 在线天堂最新版资源| 我要搜黄色片| 美女被艹到高潮喷水动态| 亚洲欧美成人综合另类久久久 | 久久久久精品久久久久真实原创| 国产真实乱freesex| 欧美激情久久久久久爽电影| 我要看日韩黄色一级片| 99久久精品一区二区三区| 亚洲欧美成人综合另类久久久 | 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 99热6这里只有精品| av天堂中文字幕网| 亚洲国产精品成人综合色| 人人妻人人看人人澡| 美女黄网站色视频| 久久久久久久久久久丰满| 只有这里有精品99| 精品人妻熟女av久视频| 精品一区二区三区人妻视频| 一区二区三区免费毛片| 久久鲁丝午夜福利片| 精品久久国产蜜桃| 男女那种视频在线观看| 久久久久久久久大av| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 午夜福利网站1000一区二区三区| 春色校园在线视频观看| 在线a可以看的网站| 日本免费a在线| 青春草视频在线免费观看| 久久亚洲精品不卡| 国产一级毛片在线| 日本五十路高清| 2021少妇久久久久久久久久久| 日本熟妇午夜| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 黄色欧美视频在线观看| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看 | 尤物成人国产欧美一区二区三区| 午夜a级毛片| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 欧美日韩综合久久久久久| 日本av手机在线免费观看| 日韩一区二区视频免费看| 国产精品一及| 日韩欧美 国产精品| 免费电影在线观看免费观看| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 国产av在哪里看| 久久久久网色| 亚洲欧美精品自产自拍| 欧美成人a在线观看| 久久热精品热| 亚洲av中文av极速乱| 亚洲av不卡在线观看| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 人妻少妇偷人精品九色| 1024手机看黄色片| 国产精品久久视频播放| 一区二区三区乱码不卡18| 亚洲综合精品二区| 色视频www国产| 国产免费男女视频| 久久精品91蜜桃| 亚洲av日韩在线播放| 亚洲精品日韩av片在线观看| 麻豆国产97在线/欧美| 国产精品精品国产色婷婷| 日本免费a在线| 免费观看性生交大片5| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 欧美一级a爱片免费观看看| 日韩,欧美,国产一区二区三区 | 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 国产精品不卡视频一区二区| 波多野结衣高清无吗| 亚洲av成人av| 熟女人妻精品中文字幕| 秋霞伦理黄片| 99久久九九国产精品国产免费| 美女黄网站色视频| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 观看美女的网站| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 天堂影院成人在线观看| 三级国产精品欧美在线观看| 久久99热这里只有精品18| 欧美一区二区亚洲| 人妻少妇偷人精品九色| 99久久成人亚洲精品观看| 久久鲁丝午夜福利片| 成人三级黄色视频| 亚洲内射少妇av| 午夜激情福利司机影院| 亚洲成av人片在线播放无| 亚洲精品自拍成人| a级毛片免费高清观看在线播放| 国产淫片久久久久久久久| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 国产老妇女一区| 久久精品久久久久久噜噜老黄 | 国产精品不卡视频一区二区| 久久热精品热| 综合色av麻豆| 热99re8久久精品国产| 真实男女啪啪啪动态图| 国产探花极品一区二区| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 欧美一区二区亚洲| 亚洲人成网站在线播| 波多野结衣巨乳人妻| 日本免费一区二区三区高清不卡| 国内揄拍国产精品人妻在线| 综合色丁香网| 久久久久网色| 免费人成在线观看视频色| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 成人特级av手机在线观看| 女人被狂操c到高潮| 一个人看视频在线观看www免费| 久久久午夜欧美精品| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 亚洲欧美清纯卡通| 一级毛片aaaaaa免费看小| 边亲边吃奶的免费视频| 久久久久久国产a免费观看| 插阴视频在线观看视频| 亚洲人成网站在线观看播放| 天堂中文最新版在线下载 | 国产av一区在线观看免费| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 日韩中字成人| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 国产成人精品一,二区| 亚洲成人av在线免费| 亚洲自拍偷在线| 精品免费久久久久久久清纯| 免费看av在线观看网站| 成人综合一区亚洲| 村上凉子中文字幕在线| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 男人的好看免费观看在线视频| 亚洲人成网站在线播| 欧美日韩国产亚洲二区| 91久久精品电影网| 亚洲av一区综合| 级片在线观看| 亚洲欧美日韩无卡精品| 99久久精品国产国产毛片| 成人综合一区亚洲| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 成人毛片a级毛片在线播放| 日韩欧美三级三区| 久久精品久久久久久久性| 婷婷色麻豆天堂久久 | 成人三级黄色视频| 欧美另类亚洲清纯唯美| 久久久久久伊人网av| 国产在线一区二区三区精 | 一级av片app| 亚洲自拍偷在线| 成人二区视频| 3wmmmm亚洲av在线观看| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 色综合亚洲欧美另类图片| av黄色大香蕉| 日韩三级伦理在线观看| 免费观看精品视频网站| 综合色av麻豆| 不卡视频在线观看欧美| 日韩av在线大香蕉| 国产高清不卡午夜福利| 亚洲精品国产av成人精品| 高清午夜精品一区二区三区| 日本欧美国产在线视频| 成人毛片a级毛片在线播放| 亚洲人与动物交配视频| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区| 人妻系列 视频| av在线观看视频网站免费| 又爽又黄无遮挡网站| 成人三级黄色视频| 色尼玛亚洲综合影院| 国产精品久久久久久精品电影| 国产av一区在线观看免费| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片 精品乱码久久久久久99久播 | 卡戴珊不雅视频在线播放| 少妇高潮的动态图| 亚洲国产最新在线播放| 欧美三级亚洲精品| 午夜爱爱视频在线播放| 日韩av不卡免费在线播放| 在线免费观看不下载黄p国产| 久久久午夜欧美精品| 又爽又黄无遮挡网站| 少妇丰满av| 精品久久久久久成人av| www.色视频.com| 亚洲天堂国产精品一区在线| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片 精品乱码久久久久久99久播 | 国产一区亚洲一区在线观看| 国产一区有黄有色的免费视频 | 美女内射精品一级片tv| 三级经典国产精品| 国产精华一区二区三区| 亚洲成人av在线免费| 国产精品嫩草影院av在线观看| 22中文网久久字幕| 国产69精品久久久久777片| 成人三级黄色视频| 特大巨黑吊av在线直播| 久久久成人免费电影| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 天堂√8在线中文| 看片在线看免费视频| 亚洲av一区综合| 亚洲色图av天堂| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 永久网站在线| 99热6这里只有精品| 亚洲自拍偷在线| 亚洲国产精品久久男人天堂| 国产成年人精品一区二区| 国产精品电影一区二区三区| 99九九线精品视频在线观看视频| h日本视频在线播放| 好男人视频免费观看在线| 高清午夜精品一区二区三区| 午夜激情福利司机影院| 久久精品久久久久久噜噜老黄 | 嫩草影院精品99| 搞女人的毛片| av国产久精品久网站免费入址| 国产极品精品免费视频能看的| 乱系列少妇在线播放| 国产三级在线视频| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 亚洲国产欧美在线一区| 在线播放无遮挡| 国产成人a∨麻豆精品| 亚洲国产高清在线一区二区三| 国产黄色视频一区二区在线观看 | 国产精品麻豆人妻色哟哟久久 | 久久人人爽人人片av| 97人妻精品一区二区三区麻豆| av黄色大香蕉| 淫秽高清视频在线观看| 国产黄片美女视频| 日韩亚洲欧美综合| 波多野结衣高清无吗| 国产91av在线免费观看| 亚洲18禁久久av| 午夜免费男女啪啪视频观看| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 三级国产精品欧美在线观看| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 亚洲欧洲国产日韩| 亚洲在线观看片| 中文字幕熟女人妻在线| 看十八女毛片水多多多| 午夜爱爱视频在线播放| 少妇被粗大猛烈的视频| 久久久精品大字幕| 欧美一区二区亚洲| 在线天堂最新版资源| 最近2019中文字幕mv第一页| 精品久久久久久久久亚洲| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 听说在线观看完整版免费高清| 色综合色国产| 亚洲欧美日韩高清专用| 中文欧美无线码| 中文在线观看免费www的网站| 国产亚洲午夜精品一区二区久久 | 国产在线男女| 欧美激情在线99| 成年女人看的毛片在线观看| 国产乱来视频区| 色综合亚洲欧美另类图片| 国产在线男女| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 成人毛片60女人毛片免费| 国产亚洲一区二区精品| 美女黄网站色视频| 国产伦一二天堂av在线观看| 最近手机中文字幕大全| 汤姆久久久久久久影院中文字幕 | 日韩一区二区视频免费看| 天美传媒精品一区二区| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线 | 人人妻人人看人人澡| 日韩av在线大香蕉| 日韩人妻高清精品专区| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 精品久久国产蜜桃| 国产毛片a区久久久久| 国产精品熟女久久久久浪| 人人妻人人澡欧美一区二区| 精品人妻一区二区三区麻豆| 男女国产视频网站| 成人亚洲欧美一区二区av| 99热全是精品| 久久久成人免费电影| 免费av观看视频| 最后的刺客免费高清国语| 国产av在哪里看| 国产 一区 欧美 日韩| 亚洲最大成人av| 欧美最新免费一区二区三区| 51国产日韩欧美| 日韩精品有码人妻一区| 秋霞伦理黄片| 亚洲精品影视一区二区三区av| 欧美一区二区精品小视频在线| 亚洲久久久久久中文字幕| 床上黄色一级片| 九草在线视频观看| av女优亚洲男人天堂| 欧美日韩精品成人综合77777| 成人美女网站在线观看视频| 嫩草影院新地址| 大话2 男鬼变身卡| 极品教师在线视频| 国产av不卡久久| 看免费成人av毛片| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 日韩精品有码人妻一区| 久久久欧美国产精品| 日韩高清综合在线| 日日啪夜夜撸| av黄色大香蕉| 午夜亚洲福利在线播放| 两个人的视频大全免费| 午夜福利成人在线免费观看| 精品久久国产蜜桃| 色网站视频免费| 亚洲一区高清亚洲精品| av又黄又爽大尺度在线免费看 | 国产精品精品国产色婷婷| 久久精品91蜜桃| 国产精品蜜桃在线观看| 床上黄色一级片| 在线观看66精品国产| 欧美丝袜亚洲另类| 美女大奶头视频| 中文字幕久久专区| 欧美激情在线99| 男人舔奶头视频| 午夜久久久久精精品| 深爱激情五月婷婷| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看| 国产单亲对白刺激| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 国产黄片美女视频| 日本黄色片子视频| 一边亲一边摸免费视频| 三级经典国产精品| 韩国高清视频一区二区三区| 长腿黑丝高跟| 亚洲色图av天堂| 国产亚洲一区二区精品| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 黄色日韩在线| 建设人人有责人人尽责人人享有的 | 丰满少妇做爰视频| 亚洲欧美精品专区久久| 成人美女网站在线观看视频| 国产免费视频播放在线视频 | 校园人妻丝袜中文字幕| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 校园人妻丝袜中文字幕| 中文字幕av成人在线电影| av黄色大香蕉| 狠狠狠狠99中文字幕| 久久久亚洲精品成人影院| 日韩欧美国产在线观看| 岛国在线免费视频观看| 蜜臀久久99精品久久宅男| 亚洲人成网站高清观看| av卡一久久|