• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    政府會(huì)計(jì)制度疑難問(wèn)題深度解析(上)

    2018-11-26 02:04:47云南大學(xué)財(cái)務(wù)處云南昆明650091
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2018年24期
    關(guān)鍵詞:管理費(fèi)財(cái)政撥款會(huì)計(jì)科目

    (云南大學(xué)財(cái)務(wù)處 云南昆明 650091)

    一、引言

    根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》,自2019年1月1日起,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位全面施行。貫徹實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,是全面落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實(shí)施績(jī)效管理”等決策部署的重要舉措。新政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過(guò)程中與以往有什么不同?會(huì)遇到哪些問(wèn)題?面對(duì)這些問(wèn)題該如何處理?本文認(rèn)真梳理了實(shí)施過(guò)程中的17類(lèi)問(wèn)題,并進(jìn)行了深度解析,目的是供同行借鑒。

    二、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中所涉及到的疑難問(wèn)題

    (一)會(huì)計(jì)科目使用范圍問(wèn)題解析

    1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)科目。

    (1)資產(chǎn)類(lèi)科目。該類(lèi)科目共35個(gè),其中:短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資等,這7個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位不得使用這7個(gè)科目(行政單位無(wú)該類(lèi)業(yè)務(wù),所以不需要設(shè)置,下同)。

    需要說(shuō)明的是,行政單位在發(fā)生壞賬時(shí),采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法,因此,不需要設(shè)置壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)。

    (2)負(fù)債類(lèi)科目。該類(lèi)科目共16個(gè),其中:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款和長(zhǎng)期借款這5個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。此外,應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是行政單位專(zhuān)用科目,事業(yè)單位禁用。

    需要說(shuō)明的是,在租金收入業(yè)務(wù)中,如果是采用先付租金方式收取租金的,新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算,由于行政單位不能使用該科目,因此,行政單位只能通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目來(lái)核算,而事業(yè)單位上述2個(gè)科目均可以使用。

    (3)凈資產(chǎn)類(lèi)科目。該類(lèi)科目共7個(gè),其中:專(zhuān)用基金和權(quán)益法調(diào)整這2個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。此外,本期盈余、本年盈余分配、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)和以前年度盈余調(diào)整科目在年末結(jié)賬后應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額。

    (4)收入類(lèi)科目。該類(lèi)科目共11個(gè),其中:事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和投資收益等5個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。此外,財(cái)政撥款收入、捐贈(zèng)收入、利息收入這3個(gè)科目日常核算均采用收付實(shí)現(xiàn)制,不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

    需要說(shuō)明的是,財(cái)政撥款收入科目日常核算采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn),年末,以下情況應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn):一是年末本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的差額時(shí);二是年末注銷(xiāo)零余額用款額度指標(biāo)時(shí);三是下年初根據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)時(shí)。其他8個(gè)科目一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。

    (5)費(fèi)用類(lèi)科目。該類(lèi)科目共8個(gè),其中:?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用和所得稅費(fèi)用這5個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。該類(lèi)科目一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用。

    2.預(yù)算會(huì)計(jì)類(lèi)科目。

    (1)預(yù)算收入類(lèi)科目。該類(lèi)科目共9個(gè),其中:事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入和投資預(yù)算收益等6個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用這6個(gè)科目。

    (2)預(yù)算支出類(lèi)科目。該類(lèi)科目共8個(gè),其中:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出和債務(wù)還本支出這6個(gè)科目為事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。此外,行政支出是行政單位專(zhuān)用科目,事業(yè)單位禁用。

    (3)預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目。該類(lèi)科目共9個(gè),其中:專(zhuān)用結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)合和非財(cái)政撥款結(jié)余分配這3個(gè)科目是事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目,行政單位禁用。此外,資金結(jié)存科目余額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠擃?lèi)其他科目余額合計(jì)。

    需要說(shuō)明的是,各單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實(shí)際情況,根據(jù)財(cái)政部陸續(xù)頒布的分行業(yè)的補(bǔ)充規(guī)定要求,細(xì)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置,并做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,以滿(mǎn)足日常核算的需要。

    (二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類(lèi)明細(xì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)支出類(lèi)明細(xì)科目設(shè)置問(wèn)題解析

    例1:市政府決定在龍崗區(qū)建造一個(gè)公園,目的是為周邊市民提供一個(gè)休閑娛樂(lè)的場(chǎng)所,建造該公園預(yù)計(jì)需要投入1億元,市人大預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)從當(dāng)年稅收收入中安排該筆資金。建設(shè)周期10個(gè)月,公園完工后,實(shí)際造價(jià)9 800萬(wàn)元,還余200萬(wàn)元。

    如上所述,政府預(yù)算會(huì)計(jì)在管理公園建設(shè)時(shí),是按政府預(yù)算的思維方式來(lái)確定資金管理行為的,即編制籌資預(yù)算,按市人大、市財(cái)政的預(yù)算批復(fù)同意安排1億元,這時(shí)就鎖定了預(yù)算收入數(shù)(預(yù)算控制數(shù)),實(shí)際收到撥款1億元時(shí),確認(rèn)預(yù)算收入(實(shí)際執(zhí)行數(shù)),收入預(yù)算執(zhí)行完畢,沒(méi)有差異,同時(shí)記錄預(yù)算支出數(shù)(預(yù)算控制數(shù))1億元,按工程進(jìn)度支付工程款9 800萬(wàn)元時(shí),預(yù)算會(huì)計(jì)一方面要確保資金不被挪用,另一方面監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,記錄預(yù)算支出(實(shí)際支出數(shù)),按功能科目和項(xiàng)目同時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況信息。公園建造完成后,需要披露預(yù)算收入(預(yù)算數(shù)1億元、實(shí)際數(shù)1億元,差異0)、預(yù)算支出(預(yù)算數(shù)1億元,實(shí)際數(shù)9 800萬(wàn)元,差異200萬(wàn)元,節(jié)約)和預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余(200萬(wàn)元)信息。因此,預(yù)算會(huì)計(jì)在預(yù)算支出類(lèi)科目的設(shè)置上只需要按功能科目和項(xiàng)目進(jìn)行核算,就能完全實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。

    而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按會(huì)計(jì)的思維方式來(lái)確定資金管理行為的,即收到撥款時(shí),確認(rèn)財(cái)政撥款收入1億元,根據(jù)簽訂的施工合同,支付工程設(shè)計(jì)費(fèi)、施工管理費(fèi)和按工程進(jìn)度支付工程款9 800萬(wàn)元時(shí),需要審核合同、工程量結(jié)算單、取得并審核發(fā)票、稅款代扣,辦理款項(xiàng)支付等,公園完工后,辦理公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬手續(xù),并開(kāi)始計(jì)提折舊(服務(wù)潛能開(kāi)始釋放),如實(shí)記載公園建造過(guò)程,反映與公園有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和現(xiàn)金流量等信息。公園作為公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬后,在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào),其折舊、日常運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)用在收入費(fèi)用表中列報(bào),與建造、運(yùn)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金流量信息在現(xiàn)金流量表中進(jìn)行列報(bào)。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在費(fèi)用類(lèi)科目的設(shè)置上就需要按經(jīng)濟(jì)科目來(lái)設(shè)置至底層(如水費(fèi)、電費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等),從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

    由此可見(jiàn),我們平時(shí)所看到的填制和審核原始憑證,確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的典型特征,側(cè)重于如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效控制以及釋放服務(wù)潛能等,而預(yù)算會(huì)計(jì)更加側(cè)重于確保預(yù)算資金的及時(shí)到位和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。兩者有很大的區(qū)別,這才是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)各自要實(shí)現(xiàn)的功能。

    不過(guò),在新政府會(huì)計(jì)制度中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用類(lèi)科目設(shè)置,是按照項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類(lèi)別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿(mǎn)足成本核算需要,還可按照“工資福利費(fèi)用”“商品和服務(wù)費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”“對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用”“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(攤銷(xiāo))費(fèi)”“保障性住房折舊費(fèi)”“計(jì)提專(zhuān)用基金”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,歸集能夠直接計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用。而預(yù)算會(huì)計(jì)中支出類(lèi)科目是按功能科目和經(jīng)濟(jì)科目同時(shí)設(shè)置至底層(如水費(fèi)、電費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等),項(xiàng)目核算設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)主體中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體不需要設(shè)置項(xiàng)目核算,筆者認(rèn)為新會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用類(lèi)和預(yù)算會(huì)計(jì)的支出類(lèi)科目設(shè)置上的這種差異不僅不能體現(xiàn)出“雙功能”,反而將兩者相互混淆,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能定位變得模糊。

    未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革科目設(shè)置思路是:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類(lèi)科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)按經(jīng)濟(jì)科目來(lái)設(shè)置到底層,與企業(yè)會(huì)計(jì)幾乎一致,而預(yù)算會(huì)計(jì)支出類(lèi)科目設(shè)置按功能科目和項(xiàng)目同時(shí)設(shè)置,政府成本會(huì)計(jì)按新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置科目,形成三大管理系統(tǒng):成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)鎖定服務(wù)成本,為績(jī)效預(yù)算提供數(shù)據(jù)支持;預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)將預(yù)算執(zhí)行情況反饋給成本會(huì)計(jì),提示哪些環(huán)節(jié)服務(wù)成本有降低的空間,績(jī)效預(yù)算目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)如實(shí)反映政府主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量信息,從而滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)管理多任務(wù)和多目標(biāo)的管理要求。

    需要說(shuō)明的是,按支付對(duì)象設(shè)置科目,主要是為滿(mǎn)足政府主體之間如發(fā)生交易,將來(lái)在編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要抵銷(xiāo)內(nèi)部交易,當(dāng)然,如果支付對(duì)象是非政府會(huì)計(jì)主體,是不需要按支付對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目的。此外,雙分錄必須在同一張記賬憑證上反映,不允許分開(kāi)反映。

    (三)科研經(jīng)費(fèi)核算問(wèn)題解析

    目前,科研經(jīng)費(fèi)按資金性質(zhì)主要分兩類(lèi):一類(lèi)是財(cái)政撥款,另一類(lèi)是非財(cái)政撥款,由于新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)政撥款收入統(tǒng)一按收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn),因此,財(cái)政撥款科研經(jīng)費(fèi)也按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn),而非財(cái)政撥款科研經(jīng)費(fèi)則按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。此外,由于科研項(xiàng)目在簽訂合同(協(xié)議)時(shí)均有研究期限,在收到時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能直接確認(rèn)為收入,而是要先通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算,再按合同執(zhí)行進(jìn)度分期確認(rèn)收入。

    例2:2019年3月5日,發(fā)展研究院張×收省發(fā)改委科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)120 000元,課題研究期限為2年。

    (1)2019年3月收到研究經(jīng)費(fèi)(非財(cái)政撥款)時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:銀行存款 120 000

    貸:預(yù)收賬款 120 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:資金結(jié)存 120 000

    貸:事業(yè)預(yù)算收入 120 000

    (2)2019年3月至2021年2月,每月月末:

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:預(yù)收賬款 5 000

    貸:事業(yè)收入 5 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    需要說(shuō)明的是:(1)由于目前不要求報(bào)送月報(bào)和季報(bào),如果每個(gè)月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均按上述方法處理,工作量較大,單位也可以在2019年12月31日將2019年3月至12月的收入一次性確認(rèn)為收入,剩余部分分別在2020年12月31日和2021年2月末處理。(2)基于合同完成進(jìn)度來(lái)確認(rèn)事業(yè)收入時(shí),可以根據(jù)實(shí)際情況,采取累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例,已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例,已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例(推薦使用該方法,相當(dāng)于直線法),實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法,確定合同完成進(jìn)度。(3)如果該科研項(xiàng)目在2019年12月31日所有費(fèi)用12萬(wàn)元全部支付完畢,并全部完成了課題研究。那么,按照配比原則,尚未確認(rèn)的收入應(yīng)當(dāng)于2019年12月31日全部一次確認(rèn)。

    如果上述業(yè)務(wù)的資金性質(zhì)是財(cái)政撥款,那么在收入確認(rèn)時(shí),只需要做一筆雙分錄即可。

    2019年3月收到研究經(jīng)費(fèi)(財(cái)政撥款)時(shí):

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:銀行存款 120 000

    貸:財(cái)政撥款收入 120 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:資金結(jié)存 120 000

    貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 120 000

    (四)從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)問(wèn)題解析

    目前,科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)主要用于補(bǔ)償項(xiàng)目承擔(dān)單位為項(xiàng)目實(shí)施所發(fā)生的間接成本,由于間接成本無(wú)法直接分?jǐn)傊辆唧w項(xiàng)目,因此,現(xiàn)行管理辦法采用了計(jì)提方式,即項(xiàng)目承擔(dān)單位是間接費(fèi)用和管理費(fèi)統(tǒng)籌管理和使用的責(zé)任主體,以直接提取方式將間接費(fèi)用和管理費(fèi)全額納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理,統(tǒng)籌安排使用。新會(huì)計(jì)制度引入了“預(yù)提費(fèi)用”科目來(lái)核算提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)。

    例3:2019年8月,ABC高校收到省環(huán)境保護(hù)廳撥入生物資源調(diào)查保護(hù)科研項(xiàng)目50萬(wàn)元,財(cái)務(wù)部門(mén)按制度規(guī)定從中提取項(xiàng)目管理費(fèi)1萬(wàn)元。

    (1)2019年8月提取項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 10 000

    貸:預(yù)提費(fèi)用 10 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)10 000

    貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)10 000

    (2)2019年11月,ABC高校從提取的項(xiàng)目管理費(fèi)中支付科研學(xué)術(shù)會(huì)議費(fèi)1萬(wàn)元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:預(yù)提費(fèi)用 10 000

    貸:銀行存款 10 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出 10 000

    貸:資金結(jié)存 10 000

    需要說(shuō)明的是,在計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有問(wèn)題,而預(yù)算會(huì)計(jì)的處理存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題:一是計(jì)提時(shí)無(wú)法完成項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的處理和識(shí)別,由于項(xiàng)目核算是通過(guò)掛預(yù)算收入類(lèi)和預(yù)算支出類(lèi)科目來(lái)實(shí)現(xiàn),期末轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類(lèi)科目,項(xiàng)目余額也隨之轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類(lèi)科目,如果預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類(lèi)科目再掛項(xiàng)目核算,會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目賬數(shù)據(jù)重復(fù),因此,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類(lèi)科目是不進(jìn)行項(xiàng)目核算的,這對(duì)科研經(jīng)費(fèi)量較大的高校、醫(yī)院和科研單位來(lái)說(shuō),在計(jì)提時(shí)存在一定的難度,可操作性較差;二是預(yù)算會(huì)計(jì)科目使用存在問(wèn)題,財(cái)政撥款科研經(jīng)費(fèi)在計(jì)提時(shí)也一并轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目,改變了資金性質(zhì),從財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為了非財(cái)政撥款,這在學(xué)理上是說(shuō)不通的;三是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)要素計(jì)量只針對(duì)預(yù)算收入和預(yù)算支出,并按預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后得出預(yù)算結(jié)余。因此,準(zhǔn)則在設(shè)計(jì)上就沒(méi)有預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的計(jì)量,日常賬務(wù)處理也不應(yīng)當(dāng)直接對(duì)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行處理。要解決上述三個(gè)方面的問(wèn)題,可參考下列調(diào)整后的方法:

    (1)2019年8月提取項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 10 000

    貸:預(yù)提費(fèi)用 10 000

    與財(cái)政部的處理方法一致。

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:科研事業(yè)支出 (生物資源調(diào)查)10 000

    貸:科研事業(yè)支出 (項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)項(xiàng)目)10 000

    不通過(guò)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目核算,而是直接計(jì)入支出科目(掛項(xiàng)目核算),項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的處理和識(shí)別能夠完成,預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。

    (2)2019年11月,ABC高校從提取的項(xiàng)目管理費(fèi)中支付科研學(xué)術(shù)會(huì)議費(fèi)1萬(wàn)元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:預(yù)提費(fèi)用 10 000

    貸:銀行存款 10 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出 (間接費(fèi)用或管理費(fèi)項(xiàng)目)10 000

    貸:資金結(jié)存 10 000

    支付時(shí),與財(cái)政部的處理方法完全一致,期末結(jié)轉(zhuǎn)分別轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目即可。

    (五)服務(wù)合同問(wèn)題解析

    對(duì)于已簽訂服務(wù)合同的交易,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)分期確認(rèn)費(fèi)用,而預(yù)算會(huì)計(jì)在付出款項(xiàng)時(shí)直接確認(rèn)為支出,主要包括:應(yīng)付水電費(fèi)、煤氣費(fèi)(天然氣)、電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)、保潔物業(yè)服務(wù)費(fèi)和外文電子期刊數(shù)據(jù)庫(kù)使用權(quán)等。

    例4:2019年5月學(xué)校信息中心與中國(guó)電信簽署了電信500M服務(wù)協(xié)議,協(xié)議期從2019年6月1日至2020年5月31日,金額48萬(wàn)元,付款日為2020年6月。

    (1)2019年6月至2020年5月每月計(jì)算出應(yīng)計(jì)費(fèi)用時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 40 000

    貸:應(yīng)付賬款——中國(guó)電信40 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    (2)2020 年 6 月支付時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:應(yīng)付賬款——中國(guó)電信480 000

    貸:零余額賬戶(hù)用款額度 480 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出——網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)480 000

    貸:資金結(jié)存 480 000

    需要說(shuō)明的是,該類(lèi)交易幾乎全是大額交易,涉及所有的政府會(huì)計(jì)主體,該類(lèi)業(yè)務(wù)核算難點(diǎn)在于:一是大部分單位沒(méi)有合同管理系統(tǒng),能否在每年12月31日前拿到涉及下年度的所有合同,是該類(lèi)業(yè)務(wù)核算的關(guān)鍵。二是該類(lèi)業(yè)務(wù)全是期末賬項(xiàng)調(diào)整業(yè)務(wù),主要以單分錄為主,目前的財(cái)務(wù)系統(tǒng)并沒(méi)有期末賬項(xiàng)一鍵分?jǐn)?(或分期按直線法確認(rèn)收入或費(fèi)用)功能,該類(lèi)業(yè)務(wù)在結(jié)賬前被漏記的可能性非常大,期末結(jié)賬前,需要手工進(jìn)行處理的工作量也就非常大。

    (六)預(yù)付費(fèi)用(待攤費(fèi)用)問(wèn)題解析

    核算由單位預(yù)先支付,但該費(fèi)用應(yīng)由本期及以后期間來(lái)負(fù)擔(dān),主要包括:預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付房租、預(yù)付訂報(bào)刊雜志和預(yù)付廣告費(fèi)等。

    例5:ABC高校與××日?qǐng)?bào)于2019年12月8日簽署協(xié)議,協(xié)議期1年,從2020年1月開(kāi)始,在××日?qǐng)?bào)開(kāi)設(shè)專(zhuān)欄,傳播ABC高校建設(shè)和發(fā)展情況,為此,ABC高校于2019年12月20日支付該專(zhuān)欄廣告宣傳費(fèi)600 000元。

    (1)2019年12月20日支付廣告宣傳費(fèi)時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:待攤費(fèi)用 600 000

    貸:銀行存款 600 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出——廣告宣傳費(fèi)600 000

    貸:資金結(jié)存 600 000

    (2)2020年1月至12月每期攤銷(xiāo)廣告費(fèi)時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 50 000

    貸:待攤費(fèi)用 50 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    例6:2019年5月20日,ABC高校決定成立附屬小學(xué),經(jīng)與某公司協(xié)商一致,租用該公司房屋辦附屬小學(xué),當(dāng)月一次性支付20年租金60 000 000元,合同租期20年。

    (1)2019 年 5 月支付時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——附屬小學(xué)租金60 000 000

    貸:銀行存款 60 000 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出——租賃費(fèi)60 000 000

    貸:資金結(jié)存 60 000 000

    (2)2019年 12月 31日。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 (60 000 000/20/12×8)20 000 000

    貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——附屬小學(xué)租金(60 000 000/20/12×8)20 000 000

    之后可按年攤銷(xiāo),最后一年攤銷(xiāo)四個(gè)月。

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    需要說(shuō)明的是,該類(lèi)業(yè)務(wù)的顯著特征是:只有在預(yù)付款時(shí)才采用雙分錄處理,之后,形成期末賬項(xiàng)調(diào)整業(yè)務(wù)(單分錄),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要在每期期末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理,容易漏記。

    (七)固定資產(chǎn)裝修改造問(wèn)題解析

    政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定:固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。

    例7:2019年5月5日,生態(tài)學(xué)院對(duì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行裝修改造,該實(shí)驗(yàn)大樓原價(jià)1 200萬(wàn)元,已提折舊200萬(wàn)元,2019年7月8日,支付實(shí)驗(yàn)室裝修改造費(fèi)137萬(wàn)元,2019年8月25日,實(shí)驗(yàn)室重新投入使用。

    (1)2019年5月5日,注銷(xiāo)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:在建工程 10 000 000

    固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2 000 000

    貸:固定資產(chǎn) 12 000 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    (2)2019年7月8日支付裝修改造款時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:在建工程 1 370 000

    貸:銀行存款 1 370 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:事業(yè)支出 1 370 000

    貸:資金結(jié)存 1 370 000

    (3)2019年8月25日,實(shí)驗(yàn)室交付使用時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:固定資產(chǎn) 11 370 000

    貸:在建工程 11 370 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    需要說(shuō)明的是,按新政府會(huì)計(jì)制度要求,固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn):一是與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體。二是該固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同是的,增加了服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn),上述業(yè)務(wù)正是以此來(lái)判斷的。此外,對(duì)整個(gè)大樓中的某間會(huì)議室或辦公室進(jìn)行裝修改造時(shí),并不會(huì)延長(zhǎng)該大樓的使用壽命,但按新制度的要求,也應(yīng)當(dāng)參照上述方法來(lái)確認(rèn),進(jìn)行資本化處理,計(jì)入在建工程成本。三是如果是對(duì)實(shí)驗(yàn)大樓的電梯進(jìn)行更換,應(yīng)當(dāng)將被替換電梯的賬面價(jià)值全部沖銷(xiāo),再加上新電梯的成本入賬。

    (八)租金收入問(wèn)題解析

    租金收入核算上有四個(gè)特點(diǎn):一是要經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)同意,二是屬于國(guó)有資產(chǎn)出租收入,三是納入本單位預(yù)算管理,四是確認(rèn)方法:租金收入在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法予以確認(rèn)。租金收取方式:先付租金、后付租金和分期收取三種方式,賬務(wù)處理各不相同。

    例8:2019年12月6日,ABC高校121大街89號(hào)房與商家簽訂租賃合同,合同約定,租期從2020年1月至12月,租金于2019年12月簽訂合同后,一次性支付2020年租金12萬(wàn)元(先付租金方式)。

    (1)2019年12月收到租金時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:銀行存款 120 000

    貸:預(yù)收賬款(應(yīng)收賬款)——121大街89號(hào)120 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):

    借:資金結(jié)存 120 000

    貸:其他預(yù)算收入 120 000

    (2)2020年1—12月,每月按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入時(shí)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):

    借:預(yù)收賬款(應(yīng)收賬款)——121大街89號(hào)10000

    貸:租金收入 10 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

    需要說(shuō)明的是,由于新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,行政單位不能使用“預(yù)收賬款”科目,在發(fā)生此類(lèi)交易時(shí),就只能使用“應(yīng)收賬款”科目來(lái)核算。(待續(xù))

    猜你喜歡
    管理費(fèi)財(cái)政撥款會(huì)計(jì)科目
    用友U8軟件預(yù)置會(huì)計(jì)科目的維護(hù)
    基于會(huì)計(jì)科目演變的銀行同業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展模式與風(fēng)險(xiǎn)分析
    2016年全國(guó)行政事業(yè)單位一般公共預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表
    2016年全國(guó)行政事業(yè)單位政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表
    英國(guó)高等教育財(cái)政撥款體制對(duì)我國(guó)的啟示
    美國(guó)各州高等教育財(cái)政撥款增長(zhǎng)緩慢
    2015年上半年公募基金大賺8000多億元
    淺談會(huì)計(jì)科目撲克在高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中的應(yīng)用
    銀行卡年費(fèi)、管理費(fèi)取消
    中國(guó)工程量清單計(jì)價(jià)模式下管理費(fèi)索賠研究
    亚洲欧美精品自产自拍| 精品人妻偷拍中文字幕| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 啦啦啦啦在线视频资源| 男女边摸边吃奶| 我要看黄色一级片免费的| 欧美日韩精品成人综合77777| 一本久久精品| .国产精品久久| 成人影院久久| av视频免费观看在线观看| 爱豆传媒免费全集在线观看| 极品少妇高潮喷水抽搐| 精品国产乱码久久久久久小说| 韩国高清视频一区二区三区| 在线看a的网站| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 女性生殖器流出的白浆| 一二三四中文在线观看免费高清| 欧美老熟妇乱子伦牲交| av一本久久久久| 赤兔流量卡办理| 有码 亚洲区| 一级毛片aaaaaa免费看小| 一边亲一边摸免费视频| 国产色婷婷99| 亚洲怡红院男人天堂| 老熟女久久久| 国产成人免费观看mmmm| 三上悠亚av全集在线观看 | 多毛熟女@视频| 日韩欧美一区视频在线观看 | 免费看日本二区| av免费观看日本| 特大巨黑吊av在线直播| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 国产 精品1| 久久人人爽人人片av| 欧美日韩视频精品一区| 亚洲国产欧美日韩在线播放 | 国产精品久久久久成人av| 欧美xxⅹ黑人| 曰老女人黄片| 亚洲精品亚洲一区二区| 日韩一区二区三区影片| 久久99蜜桃精品久久| 亚洲av综合色区一区| 日韩中字成人| 99久久人妻综合| 国产成人91sexporn| av在线老鸭窝| 内地一区二区视频在线| 午夜91福利影院| 国产男人的电影天堂91| 久久热精品热| 人妻一区二区av| 91精品国产国语对白视频| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 五月天丁香电影| av在线观看视频网站免费| 极品教师在线视频| 亚洲国产精品专区欧美| 曰老女人黄片| 亚洲美女黄色视频免费看| 韩国高清视频一区二区三区| 久久精品国产亚洲网站| 在线观看免费高清a一片| 亚洲av.av天堂| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 熟女av电影| av视频免费观看在线观看| 日日爽夜夜爽网站| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 国产黄色视频一区二区在线观看| 日韩人妻高清精品专区| 久久精品久久久久久久性| 哪个播放器可以免费观看大片| 妹子高潮喷水视频| 国产欧美日韩综合在线一区二区 | 91成人精品电影| 免费av中文字幕在线| 久久久久国产网址| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 欧美三级亚洲精品| 久久精品夜色国产| 日本av免费视频播放| 三上悠亚av全集在线观看 | 欧美日韩av久久| 久久国产乱子免费精品| 国产在线一区二区三区精| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 美女中出高潮动态图| 欧美性感艳星| 久久女婷五月综合色啪小说| 国产精品熟女久久久久浪| 国产精品福利在线免费观看| 91精品国产九色| 久久久久久久久大av| 国产伦精品一区二区三区四那| 观看美女的网站| 免费av不卡在线播放| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 91成人精品电影| 综合色丁香网| 人妻夜夜爽99麻豆av| 丝袜在线中文字幕| 亚洲精品自拍成人| 精品人妻一区二区三区麻豆| 久久久久人妻精品一区果冻| 国产精品.久久久| 久久久久网色| 只有这里有精品99| 久久久国产欧美日韩av| 免费大片18禁| 国产熟女欧美一区二区| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 久久狼人影院| 免费大片18禁| 中文天堂在线官网| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | 人妻少妇偷人精品九色| 视频区图区小说| 蜜桃在线观看..| 日韩亚洲欧美综合| 国产一区二区在线观看日韩| av专区在线播放| 午夜免费鲁丝| 永久免费av网站大全| 国产精品久久久久久精品古装| 日韩中文字幕视频在线看片| 不卡视频在线观看欧美| 丝袜脚勾引网站| 亚洲av男天堂| 亚洲国产精品999| 老司机影院成人| 最黄视频免费看| 人人妻人人看人人澡| 午夜福利视频精品| 蜜臀久久99精品久久宅男| 乱码一卡2卡4卡精品| 久久97久久精品| 久久久午夜欧美精品| 日本欧美视频一区| 黄色毛片三级朝国网站 | 少妇的逼水好多| 观看免费一级毛片| 99热这里只有精品一区| 人妻系列 视频| 女性被躁到高潮视频| 十分钟在线观看高清视频www | 欧美三级亚洲精品| av在线app专区| 午夜福利视频精品| 少妇人妻一区二区三区视频| a级一级毛片免费在线观看| 一本大道久久a久久精品| 一区二区av电影网| 欧美激情极品国产一区二区三区 | 日本免费在线观看一区| 国产成人精品福利久久| 久久亚洲国产成人精品v| 秋霞伦理黄片| 国产色爽女视频免费观看| 人妻人人澡人人爽人人| 国产一区亚洲一区在线观看| 亚洲av日韩在线播放| 日韩电影二区| 99热6这里只有精品| 亚洲情色 制服丝袜| 午夜av观看不卡| 免费大片黄手机在线观看| 欧美日韩亚洲高清精品| 黄色毛片三级朝国网站 | 免费黄色在线免费观看| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图 | 日本黄色片子视频| 人人澡人人妻人| 成人黄色视频免费在线看| 国产免费又黄又爽又色| 一本大道久久a久久精品| 大片电影免费在线观看免费| 亚洲av日韩在线播放| 国产精品99久久99久久久不卡 | 中文字幕亚洲精品专区| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 十八禁网站网址无遮挡 | 嘟嘟电影网在线观看| 亚洲av不卡在线观看| 久久久久久人妻| 亚洲精品日本国产第一区| 五月伊人婷婷丁香| 欧美变态另类bdsm刘玥| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 高清黄色对白视频在线免费看 | 色5月婷婷丁香| 国产av国产精品国产| .国产精品久久| 少妇熟女欧美另类| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 不卡视频在线观看欧美| 久久国产亚洲av麻豆专区| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 最后的刺客免费高清国语| 国产精品国产三级专区第一集| 极品少妇高潮喷水抽搐| 亚洲,一卡二卡三卡| 一区二区三区精品91| videos熟女内射| av国产精品久久久久影院| 亚洲人成网站在线观看播放| 亚洲情色 制服丝袜| 久久免费观看电影| 亚洲图色成人| 国产精品女同一区二区软件| 制服丝袜香蕉在线| 久久精品国产a三级三级三级| 久久久久人妻精品一区果冻| 国产男女超爽视频在线观看| 亚洲综合精品二区| 26uuu在线亚洲综合色| 亚洲国产精品999| 精品一区二区三区视频在线| 成人国产av品久久久| 久久久久视频综合| 国产精品久久久久久久电影| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 久久久久精品久久久久真实原创| 亚洲在久久综合| 丝袜脚勾引网站| 日日撸夜夜添| 久久婷婷青草| 99久久综合免费| 精品久久久久久久久亚洲| 人妻 亚洲 视频| 国产成人a∨麻豆精品| 欧美bdsm另类| 久久婷婷青草| 午夜91福利影院| 久久久亚洲精品成人影院| 男女啪啪激烈高潮av片| 99精国产麻豆久久婷婷| 国产一区二区三区综合在线观看 | 高清视频免费观看一区二区| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 国产av码专区亚洲av| 精品久久久噜噜| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 日韩大片免费观看网站| 免费av不卡在线播放| 一区在线观看完整版| 久久久国产精品麻豆| 韩国av在线不卡| 少妇的逼好多水| 久久影院123| 欧美精品一区二区大全| 久久鲁丝午夜福利片| 日韩在线高清观看一区二区三区| a级一级毛片免费在线观看| 少妇被粗大的猛进出69影院 | 在线观看av片永久免费下载| 日本91视频免费播放| 99久久精品国产国产毛片| 一级片'在线观看视频| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 精品亚洲成a人片在线观看| 国产成人免费无遮挡视频| 深夜a级毛片| 国产精品一区二区性色av| 精品国产乱码久久久久久小说| 高清黄色对白视频在线免费看 | 日韩精品免费视频一区二区三区 | 久久女婷五月综合色啪小说| 高清毛片免费看| 大片免费播放器 马上看| 搡女人真爽免费视频火全软件| av有码第一页| 成年av动漫网址| 午夜91福利影院| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 亚洲一区二区三区欧美精品| 精品亚洲成a人片在线观看| 在线 av 中文字幕| 高清av免费在线| 五月开心婷婷网| 亚洲人成网站在线播| 91久久精品国产一区二区成人| 久久久久精品久久久久真实原创| av福利片在线观看| 老熟女久久久| 日韩成人av中文字幕在线观看| 日韩人妻高清精品专区| 51国产日韩欧美| 男女国产视频网站| 天堂中文最新版在线下载| 中文字幕久久专区| 久久国产亚洲av麻豆专区| 国产成人免费观看mmmm| 黄色一级大片看看| 涩涩av久久男人的天堂| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 国产在线视频一区二区| 九九爱精品视频在线观看| 亚洲国产最新在线播放| 男女国产视频网站| 男的添女的下面高潮视频| 在线观看免费视频网站a站| 亚洲欧美一区二区三区国产| 色视频在线一区二区三区| 亚洲天堂av无毛| 国产精品一区二区在线观看99| 青春草视频在线免费观看| 国产精品国产三级国产专区5o| 国产av国产精品国产| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 九九在线视频观看精品| 日韩视频在线欧美| 国产片特级美女逼逼视频| 多毛熟女@视频| 人人妻人人澡人人看| 成年美女黄网站色视频大全免费 | 日本午夜av视频| 午夜免费男女啪啪视频观看| 国产精品久久久久久久久免| 一区二区三区免费毛片| 国产亚洲91精品色在线| 久久热精品热| 精品人妻熟女毛片av久久网站| 涩涩av久久男人的天堂| 久久精品国产亚洲网站| 国产av国产精品国产| 有码 亚洲区| 草草在线视频免费看| 99视频精品全部免费 在线| 一级毛片aaaaaa免费看小| 亚洲精品中文字幕在线视频 | 纵有疾风起免费观看全集完整版| 日韩成人伦理影院| 涩涩av久久男人的天堂| 超碰97精品在线观看| 亚洲av免费高清在线观看| 亚洲精品国产色婷婷电影| 日韩精品有码人妻一区| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 精品国产乱码久久久久久小说| 日韩大片免费观看网站| 我的女老师完整版在线观看| 久久人人爽人人爽人人片va| 九色成人免费人妻av| 国产免费视频播放在线视频| 亚洲自偷自拍三级| 亚洲欧美精品专区久久| 免费观看av网站的网址| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 午夜影院在线不卡| 日韩一区二区三区影片| 国产在视频线精品| 亚洲成人手机| 国产日韩一区二区三区精品不卡 | 久久女婷五月综合色啪小说| 亚洲天堂av无毛| 99热网站在线观看| 夫妻午夜视频| av国产精品久久久久影院| 久久午夜福利片| 最近2019中文字幕mv第一页| 免费看日本二区| 国产乱来视频区| 日本wwww免费看| 久久国产乱子免费精品| 22中文网久久字幕| 免费观看av网站的网址| 看免费成人av毛片| 亚洲,欧美,日韩| 日韩在线高清观看一区二区三区| 精品国产国语对白av| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 亚洲欧洲日产国产| 国产男人的电影天堂91| 人人妻人人澡人人看| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 欧美xxⅹ黑人| 大话2 男鬼变身卡| 99国产精品免费福利视频| 亚洲人成网站在线观看播放| 国产成人精品一,二区| 新久久久久国产一级毛片| 熟妇人妻不卡中文字幕| 一级av片app| 妹子高潮喷水视频| 99热6这里只有精品| 男人爽女人下面视频在线观看| 亚洲国产最新在线播放| 日日摸夜夜添夜夜爱| 黑人高潮一二区| 亚洲精品乱久久久久久| 中国三级夫妇交换| 美女国产视频在线观看| .国产精品久久| 欧美最新免费一区二区三区| 国产黄片美女视频| 黄色一级大片看看| 国产精品.久久久| 黄色配什么色好看| 亚洲中文av在线| 三级经典国产精品| 中国美白少妇内射xxxbb| 精品视频人人做人人爽| 日本欧美视频一区| 亚洲国产成人一精品久久久| 中文字幕制服av| 中文字幕亚洲精品专区| 久久久久久久国产电影| 亚洲国产成人一精品久久久| a级毛色黄片| 国产精品久久久久久久久免| 日日爽夜夜爽网站| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 日韩精品有码人妻一区| 欧美xxⅹ黑人| 国产永久视频网站| 久久久午夜欧美精品| 街头女战士在线观看网站| 欧美精品一区二区免费开放| 观看av在线不卡| 国产伦精品一区二区三区视频9| 女人精品久久久久毛片| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 成人国产av品久久久| 久久久a久久爽久久v久久| 超碰97精品在线观看| 久久久久久久大尺度免费视频| 国产爽快片一区二区三区| 中文在线观看免费www的网站| 男人添女人高潮全过程视频| 成人二区视频| 精品人妻一区二区三区麻豆| 日本91视频免费播放| 久久婷婷青草| 午夜精品国产一区二区电影| 免费黄网站久久成人精品| 亚洲国产成人一精品久久久| 国产69精品久久久久777片| 三级国产精品片| 久久久久久人妻| 亚洲欧美清纯卡通| 国模一区二区三区四区视频| 久久99热这里只频精品6学生| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 插阴视频在线观看视频| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 女性被躁到高潮视频| 观看免费一级毛片| 欧美最新免费一区二区三区| 精品久久久久久久久亚洲| 久久午夜综合久久蜜桃| 曰老女人黄片| 夜夜爽夜夜爽视频| 色5月婷婷丁香| 大陆偷拍与自拍| 久久99精品国语久久久| 日本av免费视频播放| 亚洲精品日韩av片在线观看| 日本vs欧美在线观看视频 | 成年人午夜在线观看视频| 三上悠亚av全集在线观看 | 国产精品人妻久久久久久| 亚洲精品aⅴ在线观看| 黄片无遮挡物在线观看| 久久久久视频综合| 99九九线精品视频在线观看视频| 中文字幕制服av| 国产午夜精品一二区理论片| 婷婷色麻豆天堂久久| 大片电影免费在线观看免费| 黄色视频在线播放观看不卡| 精品久久久噜噜| 亚洲真实伦在线观看| 亚洲精品自拍成人| 哪个播放器可以免费观看大片| 国产一区亚洲一区在线观看| 91在线精品国自产拍蜜月| 老司机影院成人| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 精品视频人人做人人爽| 国产黄片美女视频| 久久99精品国语久久久| 亚洲自偷自拍三级| 亚洲高清免费不卡视频| 高清欧美精品videossex| 久久人人爽人人片av| 久久精品国产亚洲av天美| 91成人精品电影| 九草在线视频观看| 三级国产精品片| 国产成人午夜福利电影在线观看| 国产成人精品福利久久| 男女边摸边吃奶| 在线观看三级黄色| 国产成人a∨麻豆精品| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 久久久久国产精品人妻一区二区| 国产日韩欧美视频二区| 亚洲国产成人一精品久久久| 久久这里有精品视频免费| 色网站视频免费| 制服丝袜香蕉在线| 日韩中字成人| 亚洲情色 制服丝袜| 国产精品嫩草影院av在线观看| 免费看日本二区| 国产欧美亚洲国产| 亚洲伊人久久精品综合| 亚洲精品第二区| 成人亚洲精品一区在线观看| 少妇丰满av| 日韩中文字幕视频在线看片| 亚洲高清免费不卡视频| 一级毛片我不卡| 秋霞在线观看毛片| 在线观看人妻少妇| 伦理电影大哥的女人| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 亚州av有码| 卡戴珊不雅视频在线播放| 欧美日韩av久久| 国产免费又黄又爽又色| 最近中文字幕2019免费版| 久久久久精品久久久久真实原创| 久久国产乱子免费精品| 精品久久久久久久久av| 好男人视频免费观看在线| 人妻少妇偷人精品九色| 免费少妇av软件| 香蕉精品网在线| av视频免费观看在线观看| 中文字幕人妻丝袜制服| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 一区二区三区四区激情视频| 国产亚洲一区二区精品| 97超碰精品成人国产| 成人毛片a级毛片在线播放| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 97超视频在线观看视频| 黑人高潮一二区| 精品国产国语对白av| 日韩一区二区三区影片| 又黄又爽又刺激的免费视频.| av女优亚洲男人天堂| 男人狂女人下面高潮的视频| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 在线观看av片永久免费下载| 国产一区二区在线观看av| 国产高清有码在线观看视频| 男人狂女人下面高潮的视频| 色5月婷婷丁香| 伊人亚洲综合成人网| av天堂久久9| 国产精品一二三区在线看| 插逼视频在线观看| 亚洲国产精品一区三区| 精品亚洲成国产av| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 性色avwww在线观看| 亚洲国产精品999| 大码成人一级视频| 成人二区视频| 亚洲精品aⅴ在线观看| 91精品国产国语对白视频| 欧美变态另类bdsm刘玥| 日本wwww免费看| 国产视频内射| 九九在线视频观看精品| 天堂8中文在线网| 久久久久久久亚洲中文字幕| 免费观看a级毛片全部| 久久久久精品性色| 国产高清不卡午夜福利| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 精品亚洲成国产av| 一区在线观看完整版| 亚洲人与动物交配视频| 九九在线视频观看精品| 国产黄片视频在线免费观看| 久热这里只有精品99| 我的女老师完整版在线观看| 国产精品伦人一区二区| 全区人妻精品视频| 日日摸夜夜添夜夜爱| a级片在线免费高清观看视频| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 特大巨黑吊av在线直播| 日日啪夜夜撸| 亚洲国产色片| av天堂中文字幕网| 久久青草综合色| 亚洲欧美成人精品一区二区| 一本色道久久久久久精品综合| 国产欧美日韩一区二区三区在线 | a级一级毛片免费在线观看| 一级毛片 在线播放| 亚洲精品国产av蜜桃| 欧美精品一区二区免费开放| 日韩 亚洲 欧美在线| 国产成人精品久久久久久| 亚洲国产最新在线播放| 国产欧美亚洲国产| 成人漫画全彩无遮挡| a级一级毛片免费在线观看| 黑人高潮一二区| av黄色大香蕉| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 男人狂女人下面高潮的视频| 日日啪夜夜撸| 51国产日韩欧美|