促進(jìn)高?？萍汲晒D(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠存在的問題及建議

（東華大學(xué)上海201620）

一、引言

近年來，科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化越來越受到人們的關(guān)注，黨的十八大將科技創(chuàng)新提高到國家戰(zhàn)略的高度，將科技創(chuàng)新擺在了國家發(fā)展的核心位置，同時(shí)，提出了三步走的戰(zhàn)略目標(biāo)，從進(jìn)入創(chuàng)新型國家行列到躋身創(chuàng)新型國家前列，最后建成世界科技創(chuàng)新強(qiáng)國，這一系列的目標(biāo)體現(xiàn)了我國發(fā)展創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的決心。黨的十九大提出建立產(chǎn)學(xué)研深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系，以企業(yè)作為主體，以市場需求為導(dǎo)向，鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化。

高校作為科技創(chuàng)新的主要力量，發(fā)揮著重要的作用。我國高?？蒲腥藛T的數(shù)量占全國科研人員總數(shù)的20%，承擔(dān)了一系列重要的科研任務(wù)，與此同時(shí)，高校還承擔(dān)著培養(yǎng)創(chuàng)新后備人才的重要任務(wù)。2017年，高校獲得國家自然科學(xué)獎(jiǎng)的數(shù)量占比為68.6%，獲得國家科技發(fā)明獎(jiǎng)的數(shù)量占比為67.3%，獲得國家科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)的數(shù)量占比為75.8%，以上數(shù)據(jù)說明高校在科技創(chuàng)新領(lǐng)域具有較大的優(yōu)勢。高校在進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化過程中，主要通過為企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)等，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的產(chǎn)學(xué)研合作，另外，高?？蒲腥藛T也可以通過技術(shù)入股的方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。高校在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，也會(huì)遇到一系列的稅收問題。因此，本文從高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的過程出發(fā)，通過梳理我國現(xiàn)有與高?？萍汲晒D(zhuǎn)化相關(guān)的稅收政策，與實(shí)際相結(jié)合，針對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策存在的問題，提出相應(yīng)的建議。

二、高校科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)狀分析

（一）高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的投入分析

實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵因素是人才，我國高校無疑是創(chuàng)新發(fā)展的主要陣地，高?？蒲腥藛T具有學(xué)歷高、研究能力強(qiáng)等特點(diǎn)，是創(chuàng)新發(fā)展的主要力量。2016年，我國高校從事科研創(chuàng)新的研究人員達(dá)到85.2萬人，牽頭或承擔(dān)了一系列的重大科研任務(wù)，包括國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目、國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃（973計(jì)劃）、國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）、國家科技支撐計(jì)劃、國防科研項(xiàng)目、國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目等。從高?？蒲袆?chuàng)新的經(jīng)費(fèi)投入來看，2016年我國高校R&D經(jīng)費(fèi)支出1 072.2億元，占全國R&D經(jīng)費(fèi)總支出的6.8%，其中，基礎(chǔ)研究占比為40%，應(yīng)用研究占比為49%。我國高校R&D經(jīng)費(fèi)的來源主要為政府資金和企業(yè)資金，其中，政府資金的投入是企業(yè)資金投入的2.2倍。

（二）高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的產(chǎn)出分析

在高校專利申請(qǐng)與授權(quán)方面，近年來，我國專利的申請(qǐng)數(shù)和授權(quán)數(shù)穩(wěn)步提高 （見圖1），2016年專利的申請(qǐng)數(shù)達(dá)到23.67萬件，比2015年增長了24.3%；2016年專利授權(quán)數(shù)達(dá)到14.95萬件，比2015年增長了17.4%。其中，2016年發(fā)明專利申請(qǐng)數(shù)達(dá)到13.78萬件，比2015年增長了25.3%，發(fā)明專利的授權(quán)數(shù)達(dá)到6.64萬件，比2015年增長了20.7%。

圖1 高校發(fā)明專利申請(qǐng)與授權(quán)數(shù)（單位：件）

在高校專利出售方面，表1的數(shù)據(jù)顯示，我國高校的專利出售數(shù)逐年增加，但是與我國高校專利申請(qǐng)數(shù)與授權(quán)數(shù)的增幅相比，其增幅還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。2015年，我國高校專利授權(quán)數(shù)為149 524項(xiàng)，其中發(fā)明專利授權(quán)數(shù)為66 419項(xiàng)，2015年，我國高校專利出售的合同項(xiàng)數(shù)為2 695項(xiàng)，占當(dāng)年專利授權(quán)數(shù)的2%，占當(dāng)年發(fā)明專利授權(quán)數(shù)的4%。當(dāng)然，高校的專利出售數(shù)只能代表高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的一部分，但這也說明我國高校的專利成果轉(zhuǎn)化方面還有較大的提升空間，應(yīng)該多鼓勵(lì)高校教師積極將已申請(qǐng)到的專利進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。

表1 高校專利出售數(shù)

三、高校科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策梳理

稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，發(fā)揮著重要的作用。高校在進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化過程中，涉及的稅收政策主要包括兩方面，一是“四技”服務(wù)稅收政策，“四技”服務(wù)包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)；二是以技術(shù)入股的稅收政策，也就是股權(quán)激勵(lì)稅收政策。

（一）“四技”服務(wù)稅收優(yōu)惠政策

高校橫向科研經(jīng)費(fèi)是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的重要組成部分，橫向項(xiàng)目一般是企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際技術(shù)需求，與高校具有相關(guān)技術(shù)的教師進(jìn)行合作，如高校教師將其具有所有權(quán)或使用權(quán)的專利和非專利技術(shù)有償轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，或者高校教師接受企業(yè)委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)，高校以技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢或技術(shù)服務(wù)的形式與企業(yè)簽訂橫向合同，由企業(yè)提供研究資金支持，由高校提供技術(shù)支持，進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研合作。橫向經(jīng)費(fèi)的數(shù)額反映了高校產(chǎn)學(xué)研的整體情況，同時(shí)，通過市場的選擇，在一定程度上能夠比較客觀地反映出高校應(yīng)用研究水平的高低?！八募肌狈?wù)合同作為高校技術(shù)供給與企業(yè)實(shí)際需求的橋梁，發(fā)揮著不可替代的作用。近年來，國家高度重視科技創(chuàng)新發(fā)展，鼓勵(lì)高校更好地適應(yīng)企業(yè)實(shí)際需求，走產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的道路，努力將科技成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力?！?017年中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2016年企業(yè)在高校的研發(fā)投入資金達(dá)到310.5億元，占高?？傃邪l(fā)投入的31%。

與“四技”服務(wù)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要有三個(gè)，分別為：國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央 國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅［1999］273 號(hào)），財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)），財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36 號(hào)）。

根據(jù)財(cái)稅［1999］273號(hào)文的規(guī)定，對(duì)“四技”服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。2012年1月1日，“營改增”試點(diǎn)最先在上海開始，同年8月1日，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到11個(gè)省市。從2013年8月1日開始，在全國范圍內(nèi)開展部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的“營改增”試點(diǎn)?！八募肌狈?wù)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，根據(jù)財(cái)稅［2013］37號(hào)文的規(guī)定，高校在為企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，由原來的免征營業(yè)稅改為免征增值稅。隨著“營改增”改革在全國范圍內(nèi)、在各行各業(yè)全面鋪開，國家出臺(tái)了財(cái)稅［2016］36號(hào)文，同樣規(guī)定納稅人在進(jìn)行“四技”服務(wù)的活動(dòng)中，免征增值稅。

（二）股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠政策

高校的科研成果眾多，基本上每一項(xiàng)縱向課題都有發(fā)表論文的要求，每年專利的申請(qǐng)數(shù)和授權(quán)數(shù)都在穩(wěn)步提高，但是，高校普遍存在這樣的現(xiàn)象，研究人員發(fā)表完論文、申請(qǐng)好專利之后，大部分成果被束之高閣，進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的科研成果少之又少，原因之一就是高校研究人員的積極性未被真正調(diào)動(dòng)起來。股權(quán)激勵(lì)的出現(xiàn)大大激發(fā)了高校科研人員進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化的活力，科研人員以科技成果入股，獲取公司的部分股權(quán)，可以以股東的身份分享收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，這是一個(gè)長期的、雙贏的策略。科研人員將自己的科技成果以股權(quán)的方式進(jìn)行投資，不僅可以在短期內(nèi)降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也可以使科研人員更加注重科研成果的長期價(jià)值，從而獲得更多的收益。股權(quán)激勵(lì)主要分為四種類型，分別是股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)和技術(shù)入股。具體見表2。

表2 股權(quán)激勵(lì)的類型及特點(diǎn)

與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要有三個(gè)，分別為：國家稅務(wù)總局 《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［1999］125 號(hào)），財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2015］41號(hào)）和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］101號(hào)）。

根據(jù)國稅發(fā)［1999］125號(hào)文的規(guī)定，當(dāng)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果時(shí)，給予科技人員股份或出資比例等股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅，享受此優(yōu)惠的前提是需要提供經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)評(píng)估的技術(shù)成果價(jià)值評(píng)估報(bào)告和確認(rèn)書。當(dāng)獲獎(jiǎng)科技人員獲得分紅時(shí)，按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，當(dāng)獲獎(jiǎng)科技人員轉(zhuǎn)讓獲得的股權(quán)或出資比例時(shí)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的原值為零。

在個(gè)人以技術(shù)成果投資入股方面，有兩種稅收政策可供選擇。根據(jù)財(cái)稅［2015］41號(hào)的規(guī)定，個(gè)人以股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行投資，納稅人一次性繳稅有困難的，可以在應(yīng)稅行為發(fā)生日起不超過5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅［2016］101號(hào)的規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，即入股時(shí)不繳稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)的差額計(jì)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例如，2016年1月1日，某高校王教授以技術(shù)成果入股甲公司，該公司的注冊資本為1 000萬元，王教授的技術(shù)成果經(jīng)評(píng)估后作價(jià)100萬元入股，該技術(shù)成果的研發(fā)成本為20萬元。2017年12月，王教授將其股權(quán)以600萬元出售。如果根據(jù)財(cái)稅［2015］41號(hào)文的規(guī)定，王教授2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 3.2 萬元 ［（100-20）×20%/5］，2017 年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 112.8 萬元［（600-100）×20%+（100-20）×20%/5×4］。 如果根據(jù)財(cái)稅［2016］101 號(hào)文的規(guī)定，2016 年入股時(shí)不繳納個(gè)人所得稅，2017年出售時(shí)繳納個(gè)人所得稅116萬元［（600-20）×20%］。

四、現(xiàn)行高校科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

（一）“四技”服務(wù)免稅政策切斷了增值稅抵扣鏈條

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，是基于增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種，增值稅最大的一個(gè)特點(diǎn)是可以進(jìn)行抵扣，所以，我國進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)后，使增值稅的抵扣鏈條變得更加順暢，同時(shí)，也降低了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則，有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，但只有增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣。營業(yè)稅是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。財(cái)稅［1999］273號(hào)文對(duì)單位和個(gè)人從事“四技”服務(wù)免征營業(yè)稅的規(guī)定對(duì)企業(yè)的稅負(fù)沒有實(shí)際影響。從2013年8月1日開始，在全國范圍內(nèi)開展部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的 “營改增”試點(diǎn)，“四技”服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策發(fā)生了變化，根據(jù)財(cái)稅［2013］37 號(hào)文和財(cái)稅［2016］36 號(hào)文的規(guī)定，由于營業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅原理不同，稅收優(yōu)惠政策的改變給“四技”服務(wù)帶來不利的影響。

對(duì)“四技服務(wù)”合同免征收增值稅，表面上減免了高校教師簽訂“四技”服務(wù)合同時(shí)的增值稅，降低了教師的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)教師進(jìn)行科技創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化。但是，在實(shí)際操作過程中，這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策并沒有起到預(yù)期的效果，反而會(huì)使增值稅的抵扣鏈條斷開。有較大比例的高校教師在簽訂“四技”服務(wù)合同時(shí)，選擇放棄享受減免繳納增值稅的稅收優(yōu)惠政策，這主要出于兩個(gè)方面的原因，首先，如果高校教師選擇享受“四技服務(wù)”稅收優(yōu)惠政策，免除了增值稅，對(duì)委托企業(yè)來說是不公平的。企業(yè)使用自有資金進(jìn)行科技研究，購買了高校的科學(xué)技術(shù)服務(wù)，本應(yīng)該可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵免，但是由于高校免除了增值稅，這根抵扣鏈條就此斷裂，使企業(yè)的稅負(fù)增加，對(duì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的行為產(chǎn)生消極影響，會(huì)使企業(yè)減少研發(fā)投入，從而影響高校與企業(yè)之間的研發(fā)創(chuàng)新合作。其次，如果高校教師選擇減免增值稅的稅收優(yōu)惠政策，申請(qǐng)免稅認(rèn)定的過程較長，一般需要兩個(gè)月到三個(gè)月的時(shí)間，給高校和企業(yè)帶來了很多問題。對(duì)于高校來說，認(rèn)定過程時(shí)間較長，為橫向經(jīng)費(fèi)的使用和科研的開展帶來了不便；對(duì)于企業(yè)來說，企業(yè)轉(zhuǎn)出的研究經(jīng)費(fèi)無法及時(shí)獲得發(fā)票，更無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，影響了科技合作順利公平的進(jìn)行，與鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新、產(chǎn)學(xué)研合作的愿望背道而馳。

（二）科技成果轉(zhuǎn)化方式和股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠方式較為單一

隨著我國科技創(chuàng)新的蓬勃發(fā)展，國家越來越鼓勵(lì)高校教師將已有的科技成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力，現(xiàn)有的高?？萍汲晒D(zhuǎn)化大多以“四技”服務(wù)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行，相當(dāng)于企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際需求，購買高?，F(xiàn)有的專利技術(shù)，高校教師將專利技術(shù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。這種方式無法準(zhǔn)確地評(píng)估專利技術(shù)的實(shí)際價(jià)值。市場需求是檢驗(yàn)專利技術(shù)價(jià)值的最好方式，如果以技術(shù)成果投資入股的方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化，將會(huì)給企業(yè)和高校教師帶來雙贏。對(duì)于一個(gè)科技創(chuàng)新的初創(chuàng)企業(yè)來說，啟動(dòng)資金較為有限，無法將大部分資金都投入到購買現(xiàn)有的專利技術(shù)上，但是，科技成果對(duì)于科技型的企業(yè)來說非常重要，如果以技術(shù)成果投資入股，不僅可以為初創(chuàng)企業(yè)節(jié)省規(guī)模較為可觀的啟動(dòng)資金，也會(huì)大大激發(fā)高校科研人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性，同時(shí)，也使企業(yè)和高?？蒲腥藛T成為一個(gè)利益共同體，推動(dòng)科技型企業(yè)不斷向前發(fā)展。

現(xiàn)有的支持高校科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策主要是通過遞延繳納個(gè)人所得稅的方式進(jìn)行，即納稅人可以在應(yīng)稅行為發(fā)生日起不超過5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅，或者入股時(shí)不繳稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去相應(yīng)的成本的差額計(jì)稅，稅率為20%，優(yōu)惠方式較為單一，未考慮股權(quán)的持有期限、行業(yè)類別和稅率的差異。在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策下，股權(quán)持有人的持有期限對(duì)稅收優(yōu)惠力度沒有影響，無法鼓勵(lì)人們長期持有股權(quán)，而對(duì)于科技創(chuàng)新型企業(yè)來說，股東長期持有股權(quán)對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)步成長影響重大。另外，根據(jù)國家戰(zhàn)略布局，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進(jìn)制造與自動(dòng)化，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對(duì)這幾大領(lǐng)域的科技成果轉(zhuǎn)化并沒有給予一定的傾斜。同時(shí)，在稅率的設(shè)計(jì)方面，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠稅率較為單一，無法起到鼓勵(lì)高校科技人員積極進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的作用。

五、支持高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策建議

（一）對(duì)“四技”服務(wù)實(shí)行先征后退的稅收優(yōu)惠政策

由于營業(yè)稅和增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅方法的不同，“四技”服務(wù)合同免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際執(zhí)行過程中并沒有達(dá)到預(yù)期的效果，筆者建議對(duì)“四技”服務(wù)合同的增值稅實(shí)行先征后退的稅收優(yōu)惠政策。這對(duì)于委托高校進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)來說是有利的，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的創(chuàng)新升級(jí)，用其自有資金委托高校進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，如果實(shí)行先征后退的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)“四技”服務(wù)合同金額征收的增值稅，企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低了企業(yè)的研發(fā)成本，鼓勵(lì)企業(yè)積極與高校進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研合作，不斷開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)，對(duì)于高校的研究人員來說也是有利的，由于辦理技術(shù)合同文本免稅認(rèn)定的時(shí)間較長，在這段時(shí)間內(nèi)，教師無法順利地利用這部分經(jīng)費(fèi)開展技術(shù)研究，如果實(shí)行先征后退的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)“四技”服務(wù)合同金額先征收增值稅，在“四技”服務(wù)合同通過免稅認(rèn)定后，稅務(wù)機(jī)關(guān)再將已經(jīng)征收的增值稅退還給高校教師。這種稅收優(yōu)惠方式可以讓高校教師既享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，又不影響技術(shù)研究的順利開展，能夠調(diào)動(dòng)高校教師的積極性。另外，通過稅收優(yōu)惠政策的宏觀調(diào)控，可以實(shí)現(xiàn)我國成為世界科技創(chuàng)新強(qiáng)國的最終目標(biāo)。

（二）進(jìn)一步加大針對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)激勵(lì)的稅收優(yōu)惠力度

現(xiàn)有的支持高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，通過遞延繳納個(gè)人所得稅來鼓勵(lì)科研人員對(duì)科技成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化。但是，優(yōu)惠方式較為單一，為此，應(yīng)該采用更加多樣化的稅收優(yōu)惠方式對(duì)科技人員進(jìn)行激勵(lì)。首先，可以通過稅收政策來鼓勵(lì)科技人員長期持有公司的股權(quán)，因?yàn)橹挥虚L期持有股權(quán)，才能使創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)得到穩(wěn)定的發(fā)展。所以，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該向長期持有股權(quán)的持有者傾斜，如給予長期股權(quán)持有者更低的稅率等。其次，可以通過稅收政策來鼓勵(lì)一些國家戰(zhàn)略布局的行業(yè)優(yōu)先發(fā)展，如可以給予國家重點(diǎn)支持的八大高新技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)特殊的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策。最后，為了鼓勵(lì)科研人員積極地進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化，應(yīng)該從整體上降低個(gè)人所得稅，只有這樣才能最大程度地激勵(lì)科研人員的創(chuàng)新熱情，并且將科技成果積極地轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。