委托和受托加工業(yè)務(wù)的信息化處理

□周 彥（教授）（山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)學(xué)院 山東濟(jì)南 250103）

委（受）托加工業(yè)務(wù)是目前常見的一種企業(yè)經(jīng)營方式，是由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的勞務(wù)活動。目前關(guān)于委（受）托加工業(yè)務(wù)理論和實(shí)務(wù)中都存在著一些模糊的地方，特別是對受托加工業(yè)務(wù)的核算會計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確的規(guī)范。隨著會計(jì)信息化的推進(jìn)，越來越多的企業(yè)采用供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)來處理企業(yè)的供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)，把委（受）托加工業(yè)務(wù)納入供應(yīng)鏈管理有助于企業(yè)物流管理的完整性。本文結(jié)合用友ERP軟件，采用案例分析的方式，分別闡述委托和受托加工業(yè)務(wù)的主要信息化處理流程，為企業(yè)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理提供借鑒。

一、委托方的信息化處理

假定甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用稅率16%。取得存貨采用實(shí)際成本法核算，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)量，雙方簽訂委托加工合同。甲公司的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)C產(chǎn)品，其中所需要的半成品B委托乙公司生產(chǎn)，所需的主要材料A由甲公司提供，往返運(yùn)費(fèi)由甲公司負(fù)擔(dān)。本文主要闡述雙方的信息化處理流程及相關(guān)會計(jì)處理，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)。

（一）發(fā)出委托加工物資

甲公司根據(jù)合同約定發(fā)出A材料100千克。甲公司在庫存管理系統(tǒng)中填制“材料出庫單”，錄入數(shù)量100千克，并發(fā)出A材料。出庫單通常只需要填寫數(shù)量，系統(tǒng)在存貨處理時(shí)根據(jù)所選用的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法確認(rèn)存貨單價(jià)，如果選用的是全月加權(quán)平均法，要到月末才能計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。為了信息的及時(shí)性，本例中假設(shè)采用的是先進(jìn)先出法，在存貨系統(tǒng)中記賬后系統(tǒng)確認(rèn)單價(jià)為500元，在存貨系統(tǒng)中生成的憑證如下：

借：委托加工物資——半成品B 50 000

貸：原材料——A材料 50 000

（二）支付運(yùn)費(fèi)

甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)費(fèi)，取得的增值稅發(fā)票注明價(jià)款500元，稅額50元。甲公司收到運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，在采購系統(tǒng)中填制增值稅專用發(fā)票，金額500元，稅額系統(tǒng)自動計(jì)算。本例中款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付，直接在增值稅發(fā)票上做“現(xiàn)付”處理，到應(yīng)付系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票審核后，生成的憑證如下：

借：委托加工物資——半成品B 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 50

貸：銀行存款 550

（三）結(jié)算加工費(fèi)

甲公司收到乙公司開來的增值稅發(fā)票，注明加工費(fèi)10 000元，稅額1 600元，款項(xiàng)暫欠。甲公司收到乙公司開具的加工費(fèi)發(fā)票，在采購系統(tǒng)中填制增值稅專用發(fā)票，由于款項(xiàng)暫欠，直接到應(yīng)付系統(tǒng)審核發(fā)票，生成的憑證如下：

借：委托加工物資——半成品B 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 600

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 11 600

（四）歸還欠款

甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票，償還所欠乙公司款項(xiàng)11 600元。甲公司在應(yīng)付系統(tǒng)中填付款單，并辦理核銷。付款單審核后，在應(yīng)付系統(tǒng)中生成的憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 11 600

貸：銀行存款 11 600

辦理核銷是系統(tǒng)對應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行管理的一種方式，通過核銷，系統(tǒng)可以對每一筆應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的發(fā)生及收付情況進(jìn)行跟蹤，便于企業(yè)加強(qiáng)對往來款項(xiàng)的管理。

（五）收回委托加工物資

甲公司收到乙公司發(fā)來的500件半成品B，單價(jià)121元，驗(yàn)收入庫。甲公司在庫存管理系統(tǒng)中填制 “材料入庫單”，在存貨系統(tǒng)記賬后生成的憑證如下：

借：原材料——半成品B 60 500

貸：委托加工物資——半成品B 60 500

如果甲公司收回半成品B直接用于出售，可以在庫存管理系統(tǒng)中填制“產(chǎn)成品入庫單”。在存貨系統(tǒng)記賬后生成的憑證如下：

借：庫存商品——半成品B 60 500

貸：委托加工物資——半成品B 60 500

二、受托方的信息化處理

假定乙公司的主營業(yè)務(wù)是自行加工產(chǎn)品B進(jìn)行對外銷售，兼營業(yè)務(wù)是接受甲公司來料加工產(chǎn)品B。對于受托方來說，受托加工物資不符合會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)為企業(yè)的存貨，否則會虛增資產(chǎn)。目前通用的做法是為了加強(qiáng)對受托加工物資的保管，受托方要設(shè)置備查賬進(jìn)行表外核算，只核算數(shù)量，一般采用單式記賬法，記錄受托加工物資的增加、領(lǐng)用、結(jié)余數(shù)量，不進(jìn)行金額核算，不需考慮對應(yīng)賬戶，受托方只對加工中耗用的由自己提供的輔料、工、費(fèi)等進(jìn)行金額核算。這種方法不能反映受托業(yè)務(wù)的價(jià)值流轉(zhuǎn)過程，不利于受托加工企業(yè)進(jìn)行完整的成本核算，進(jìn)而更準(zhǔn)確地進(jìn)行利潤分析。

對受托加工和自制加工產(chǎn)品兩類業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行全過程的核算有利于企業(yè)更好地進(jìn)行成本控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。利用ERP軟件，對受托加工物資完全可以實(shí)現(xiàn)和購入材料一樣的核算，只要設(shè)置合理，并不會影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。另外，為了便于對受托加工業(yè)務(wù)的成本、利潤核算，可以在項(xiàng)目設(shè)置中將“受托加工”設(shè)置成項(xiàng)目核算，把與受托業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶歸類到該項(xiàng)目下，便于進(jìn)行成本控制與財(cái)務(wù)分析。

（一）收到受托加工材料

關(guān)于受托加工材料，由于不符合存貨的定義，目前準(zhǔn)則中沒有對應(yīng)的核算科目。為了實(shí)現(xiàn)完整的物流核算，可以參照會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于受托代銷業(yè)務(wù)的處理方案，分別設(shè)置“受托加工物資”和“受托加工物資款”兩個(gè)賬戶，核算委托方提供的受托加工材料成本及其對應(yīng)的應(yīng)付款項(xiàng)，其中受托加工物資是資產(chǎn)類賬戶，其明細(xì)賬需要進(jìn)行數(shù)量核算，設(shè)置成數(shù)量金額式，該賬戶的單價(jià)可以采用委托方提供的單價(jià)，也可以采用受托方的實(shí)際單價(jià)或者計(jì)劃單價(jià)等，這取決于受托方的核算需要；受托加工物資款是負(fù)債類賬戶，是“受托加工物資”賬戶的對應(yīng)賬戶，只需進(jìn)行金額核算，其明細(xì)賬設(shè)置成金額式。在編制資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目時(shí)，與受托代銷業(yè)務(wù)同理，“受托加工物資”和“受托加工物資款”兩個(gè)賬戶的金額相互抵消，不影響存貨項(xiàng)目的最終金額。

假設(shè)乙公司收到甲公司發(fā)出A材料100千克，單價(jià)500元，驗(yàn)收入庫。乙公司收到甲公司發(fā)來的A材料時(shí)，為了與自購的A材料區(qū)分，可以在系統(tǒng)初始設(shè)置中增加倉庫檔案“受托加工材料庫”，專門記錄受托加工材料的增減變動情況。當(dāng)然，這只是賬簿記錄的區(qū)分，實(shí)物資產(chǎn)可以放在一個(gè)倉庫。在庫存管理系統(tǒng)中錄入“材料入庫單”，選擇“受托加工材料庫”，錄入材料的數(shù)量100千克，單價(jià)500元。到存貨核算系統(tǒng)記賬后，生成的憑證如下：

借：受托加工物資——A材料 50 000

貸：受托加工物資款——甲公司 50 000

（二）領(lǐng)用受托加工材料

乙公司為生產(chǎn)受托加工產(chǎn)品B領(lǐng)用A材料100千克。乙公司在庫存管理系統(tǒng)中選擇“受托加工材料庫”，填制“材料出庫單”。與委托方填制的材料出庫單一樣，只需要填寫數(shù)量，系統(tǒng)在存貨處理時(shí)根據(jù)所選用的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法確認(rèn)存貨單價(jià)，在存貨系統(tǒng)記賬后生成的憑證如下：

借：生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——直接材料 50 000

貸：受托加工物資——A材料 50 000

（三）分配人工費(fèi)

分配應(yīng)由受托加工產(chǎn)品B分?jǐn)偟墓と斯べY5 000元。受托加工過程中發(fā)生工資、獎金等人工成本，在工資系統(tǒng)中進(jìn)行處理。為了清晰地反映受托加工業(yè)務(wù)的人工成本，可以在工資類別設(shè)置中專門設(shè)置 “受托加工”工資類別進(jìn)行核算。如果企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)很少，也可以在工資項(xiàng)目中設(shè)置受托加工項(xiàng)目簡化處理。乙公司根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”在工資系統(tǒng)中錄入工資變動數(shù)據(jù)，定義工資分?jǐn)?，生成的憑證如下：

借：生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——直接人工 5 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 5 000

同理，可以完成職工福利、社會保險(xiǎn)等職工薪酬的分配。

（四）分配制造費(fèi)用

分配應(yīng)由受托加工產(chǎn)品B分?jǐn)偟谋酒谥圃熨M(fèi)用1 000元。受托加工過程中，加工車間發(fā)生的制造費(fèi)用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在自制產(chǎn)品B及受托加工產(chǎn)品B之間進(jìn)行分配，如果分配標(biāo)準(zhǔn)每月保持不變，可以在總賬系統(tǒng)中進(jìn)行自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置，每月末系統(tǒng)可以根據(jù)制造費(fèi)用的發(fā)生額生成結(jié)轉(zhuǎn)分錄。乙公司在總賬系統(tǒng)中根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”等做如下會計(jì)憑證：

借：生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——制造費(fèi)用 1 000

貸：制造費(fèi)用 1 000

（五）受托加工產(chǎn)品完工入庫

受托加工產(chǎn)品B完工入庫500件。乙公司在存貨系統(tǒng)中完成成本計(jì)算，系統(tǒng)會根據(jù)前面計(jì)算的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的金額完成成本核算，單價(jià)112元，金額56 000元。根據(jù)成本計(jì)算結(jié)果在庫存系統(tǒng)中填制“產(chǎn)成品入庫單”，到存貨核算系統(tǒng)記賬后，生成的憑證如下：

借：庫存商品——受托加工產(chǎn)品B 56 000

貸：生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——直接材料 50 000

生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——直接人工 5 000

生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——制造費(fèi)用 1 000

（六）發(fā)出受托加工產(chǎn)品

乙公司將完工的500件受托加工產(chǎn)品B發(fā)給甲公司。乙公司在庫存管理系統(tǒng)中填制“其他出庫單”，到存貨系統(tǒng)記賬后生成會計(jì)憑證如下：

借：受托加工物資款 50 000

其他業(yè)務(wù)成本 6 000

貸：庫存商品——受托加工半成品B 56 000

（七）結(jié)算加工費(fèi)

乙公司開出增值稅發(fā)票，注明加工費(fèi)10 000元，稅額1 600，款項(xiàng)尚未收到。乙公司在銷售管理系統(tǒng)中開出銷售專用發(fā)票，因款項(xiàng)暫欠，直接審核發(fā)票，在應(yīng)收系統(tǒng)中生成的憑證如下：

借：應(yīng)收賬款——甲公司 11 600

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 600

如款項(xiàng)直接收到，先在增值稅發(fā)票上做“現(xiàn)收”處理，后續(xù)處理同上。

（八）收回欠款

收到甲公司開出的轉(zhuǎn)賬支票11 600元，已辦妥進(jìn)賬手續(xù)。乙公司在應(yīng)收系統(tǒng)中填收款單，并辦理核銷。收款單審核后，在應(yīng)收系統(tǒng)中生成的憑證如下：

借：銀行存款 11 600

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 11 600

受托加工業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)與企業(yè)自制產(chǎn)品的流程基本類似，便于企業(yè)物流的管理，并且可以通過自制和受托加工的數(shù)據(jù)對比，更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要注意剔除受托加工物資的相關(guān)影響，上例中，如果材料陸續(xù)投入、產(chǎn)品陸續(xù)完工，那么受托加工物資、受托加工物資款、生產(chǎn)成本——受托加工產(chǎn)品B——直接材料、庫存商品——受托加工產(chǎn)品B這些賬戶期末可能都會有余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目時(shí)要予以考慮。