新收入準(zhǔn)則對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)的影響

□（浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院 浙江杭州310018）

一、引言

收入是財務(wù)報告使用者評估公司業(yè)績和財務(wù)狀況的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。如今經(jīng)濟交易事項日益復(fù)雜，而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)尤其明顯，為了提供能夠應(yīng)對收入問題的更健全的框架，加強對不同主體收入確認(rèn)的可比性和監(jiān)管，2014年5月，國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了IFRS 15。我國在考慮具體國情下充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，秉持原則導(dǎo)向和國際趨同的理念，于2017年7月5日正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》（以下簡稱新準(zhǔn)則），要求在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)從2018年1月1日起施行。

由于各行各業(yè)收入的復(fù)雜性和重要性，新準(zhǔn)則的全面應(yīng)用還需要很長一段時間，目前仍有一部分企業(yè)在沿用現(xiàn)行收入準(zhǔn)則 （以下簡稱“現(xiàn)行準(zhǔn)則”）。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，其收入的確認(rèn)與計量存在較多問題，本文將對比新準(zhǔn)則和現(xiàn)行準(zhǔn)則在計量模式與特殊交易規(guī)定處理方面的變化，從互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的常見業(yè)務(wù)出發(fā)，指出互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在收入確認(rèn)方面的問題和新收入準(zhǔn)則在執(zhí)行中可能存在的問題，分析新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理的影響，為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如何規(guī)范合理應(yīng)用新收入準(zhǔn)則提供參考。

二、互聯(lián)網(wǎng)分類和業(yè)務(wù)

狹義的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是指提供互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)是向用戶提供與網(wǎng)絡(luò)有關(guān)的信息和技術(shù)服務(wù)。近年來互聯(lián)網(wǎng)+企業(yè)越來越多，如互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療、傳媒、教育等，所以廣義的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是指從事互聯(lián)網(wǎng)運行服務(wù)、應(yīng)用服務(wù)、信息服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)信息資源的開發(fā)、生產(chǎn)的企業(yè)以及其他與互聯(lián)網(wǎng)有關(guān)的科研、教育、服務(wù)等企業(yè)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可分為以下三類：電子商務(wù)，如阿里巴巴；門戶，即提供內(nèi)容、入口或目的的服務(wù)，如新浪、網(wǎng)易、搜狐、萬方數(shù)據(jù)、慧聰?shù)龋痪W(wǎng)絡(luò)運營商，即提供基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施服務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，如電信等。

不同互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)除了自己的主營業(yè)務(wù)，還會涉及其他相關(guān)業(yè)務(wù)，而出售虛擬道具業(yè)務(wù)、流量計費業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)、電商銷售退回業(yè)務(wù)等都是其最常見的業(yè)務(wù)類型。

三、我國現(xiàn)行收入準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則的對比

（一）收入確認(rèn)計量的模式和理念發(fā)生了改變。現(xiàn)行準(zhǔn)則遵循收入費用觀，采用風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模型確認(rèn)收入，認(rèn)為能夠引起經(jīng)濟利益流入的就可能確認(rèn)為一項資產(chǎn)，能夠引起經(jīng)濟利益流出的就可能確認(rèn)為一項負(fù)債，并將“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)，要求按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入，且要求區(qū)分銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，對不同的收入類型采用不同的收入確認(rèn)模式。

而新準(zhǔn)則遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，即擁有一項權(quán)利就可能確認(rèn)為一項資產(chǎn)，承擔(dān)一項義務(wù)就可能確認(rèn)為一項負(fù)債。準(zhǔn)則采用控制權(quán)（權(quán)利義務(wù)）轉(zhuǎn)移模型確認(rèn)收入，控制權(quán)指對商品或服務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的所有權(quán)歸屬，將“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)期有權(quán)收取的金額替代預(yù)計最終收回的金額。同時，新準(zhǔn)則以合同代替交易，不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，打破商品和勞務(wù)的界限，采用適用于所有合同的統(tǒng)一收入確認(rèn)模式，即IFRS 15中提到的五步法模型。五步法收入確認(rèn)模型闡述的主體在確認(rèn)收入時需要遵循的五個步驟如下：

1.識別與客戶訂立的合同。引入“合同”的概念作為收入確認(rèn)的前提，而不僅將其當(dāng)作生產(chǎn)或提供服務(wù)的過程，并規(guī)定了“合同”必須滿足的五個條件：雙方是否承諾履行合同；權(quán)利和義務(wù)是否清晰；付款條款是否確定；是否具有商業(yè)實質(zhì)；企業(yè)是否很可能收到支付對價。企業(yè)與客戶簽訂的合同可以是書面或口頭形式，也可以是其他隱含形式。對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)和電商銷售業(yè)務(wù)都有書面形式的服務(wù)合同，規(guī)定了互聯(lián)網(wǎng)平臺的網(wǎng)絡(luò)宣傳義務(wù)和客戶的付款條款。有時會有廣告已開始投放，而合同尚在洽談的情況，企業(yè)應(yīng)按照新準(zhǔn)則的收入確認(rèn)原則進(jìn)行判斷：比如合同是否已被甲方批準(zhǔn)，合同是否明確了雙方權(quán)利義務(wù)，合同回款是否在履約義務(wù)結(jié)束后可以收回，否則就喪失了收入確認(rèn)前提。而出售虛擬道具業(yè)務(wù)、流量計費業(yè)務(wù)都是隱含形式的合同，當(dāng)客戶購買了虛擬道具、使用了點卡、享受了移動服務(wù)時，自動生成了雙方的交易合同，合同生效與履約義務(wù)的履行同時發(fā)生。

2.識別合同中單獨的履約義務(wù)。識別一項單項履約義務(wù)的關(guān)鍵因素在于該商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分，即是否可單獨出售 （具有不同的利潤率或功能）。首先，識別合同中商品和服務(wù)本身是否可明確區(qū)分；再識別商品和服務(wù)與合同中其他承諾是否可單獨區(qū)分。若某項履約義務(wù)不具有單獨售價且與其他履約義務(wù)具有緊密的聯(lián)系，則應(yīng)將其作為一整項履約義務(wù)?；ヂ?lián)網(wǎng)行業(yè)合同常常有混合銷售或者捆綁促銷的情況，例如一個銷售虛擬商品的合同同時贈送游戲內(nèi)虛擬貨幣，點卡消費達(dá)到固定金額贈送指定虛擬道具等。在實際收入確認(rèn)時，應(yīng)該識別合同中的單項履約義務(wù)，即合同實際包含幾個業(yè)務(wù)，并將其進(jìn)行拆分，分別確認(rèn)收入。

3.確定交易價格。以交易價格為收入確認(rèn)金額。交易價格是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)而期望有權(quán)收取的對價，企業(yè)代第三方收取的款項（如銷售稅金）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項（質(zhì)保金），應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。若同時還考慮了客戶的信用風(fēng)險和貨幣的時間價值，可能向各個客戶收取的對價會不同。互聯(lián)網(wǎng)出售虛擬道具業(yè)務(wù)和流量計費業(yè)務(wù)都按照點卡、虛擬道具或流量費用的對價確定交易價格，而網(wǎng)絡(luò)廣告或電商平臺入駐費的預(yù)付金則先作為負(fù)債計入預(yù)收款項，在收入確認(rèn)當(dāng)天按各企業(yè)的會計方法處理，退還客戶或者轉(zhuǎn)入資產(chǎn)。

4.將交易價格分?jǐn)傊羻为毜穆募s義務(wù)。對于包含多重交易安排的合同，應(yīng)識別合同所包含的各項履約義務(wù)，將交易價格以各項履約義務(wù)的單獨售價按比例分?jǐn)?，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“公允價值法”分配交易對價，這也是最恰當(dāng)?shù)氖杖敕峙浞绞?，使得不同項履約義務(wù)之間是平等的，而之前使用的剩余價值法，對同一個合同中的不同履約義務(wù)做了明顯的主次之分，導(dǎo)致部分商品或服務(wù)的價值脫離了可靠性要求。例如，對于購買相關(guān)虛擬道具贈送游戲內(nèi)虛擬貨幣的合同來說，就要把玩家購買道具的金額按道具售價和虛擬貨幣真實的價值之比來分配；對于購買三個月服務(wù)會員加贈一個月的消費合同來說，就要把收取的三個月會員費平均分配到四個月的時間里。

5.履行每一項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。當(dāng)企業(yè)簽訂了某項合同即產(chǎn)生了負(fù)債及資產(chǎn)，而合同中的資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移完成后，即客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)后，才進(jìn)入了可確認(rèn)收入的時點。企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分各單項履約義務(wù)是在某一時間段內(nèi)履行還是某一時間點上履行。如果是某一時段的履約義務(wù)，則采用投入產(chǎn)出法或完工百分比法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，在商品消耗或提供服務(wù)的期間分期進(jìn)行攤銷；如果是某一時點的履約義務(wù)，則在客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)收入。這才是真正體現(xiàn)到賬目、報表上的處理。在上文列舉的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)中，其包含的各類銷售合同都屬于一段時間的履約義務(wù)，都應(yīng)當(dāng)按照完工百分比等方法分期確認(rèn)收入。其中，值得一提的是，大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對于銷售虛擬產(chǎn)品或道具的會計處理方式都是在其估計使用年限內(nèi)確認(rèn)收入，這樣計算下的當(dāng)期收入更具有可靠性和可比性。

例如，某互聯(lián)網(wǎng)公司旗下某一網(wǎng)絡(luò)游戲推出購買兩個月會員贈送100點券的促銷活動，根據(jù)五步法模型，其會計分析與處理如下：（1）識別合同?？蛻敉ㄟ^某種渠道購買了兩個月會員，該銷售合同在顧客購買日起即生效。（2）識別單獨履約義務(wù)。提供兩個月會員服務(wù)的義務(wù)與為客戶充值100點券的義務(wù)。（3）確定交易價格?？墒杖r格為兩個月會員服務(wù)收入40元。（4）將交易價格分?jǐn)傊羻为毜穆募s義務(wù)。單獨售價應(yīng)為兩個月的會員服務(wù)的40元與充值100點券所需要的10元，占比分別是80%和20%，對應(yīng)金額為32元與8元。（5）確認(rèn)收入。會員服務(wù)帶來的收入在會員權(quán)利生效的兩個月內(nèi)分期攤銷，分配給100點券的收入在客戶使用點券購買商品和服務(wù)的期間內(nèi)再進(jìn)行相關(guān)會計處理。

（二）特定交易規(guī)定。基于五步法模型，新準(zhǔn)則對于某些特定交易或事項的收入確認(rèn)與計量給出了更為明確的規(guī)定。

1.區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入?，F(xiàn)行準(zhǔn)則沒有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而新準(zhǔn)則規(guī)范了收入計量的標(biāo)準(zhǔn)，明確了是以總額還是以凈額確認(rèn)收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否能控制該商品，擁有控制權(quán)的企業(yè)為主要責(zé)任人，按總額確認(rèn)收入；否則只為代理人，按照凈額確認(rèn)收入。

2.附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售。新準(zhǔn)則規(guī)定，對新增客戶的額外購買選擇權(quán)提供重大權(quán)力的，應(yīng)作為單項履約義務(wù)，將相應(yīng)的交易價格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)，在客戶行使購買選擇權(quán)并控制該商品時或選擇權(quán)失敗時確認(rèn)相應(yīng)的收入。

3.無需退還的初始費。新準(zhǔn)則具體說明了無需退回的初始費用 （如騰訊QQ會員）根據(jù)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)來分類，若相關(guān)，則根據(jù)其是否構(gòu)成單項履約義務(wù)進(jìn)行分?jǐn)?；若不相關(guān)，應(yīng)作為未來的預(yù)收款處理。

4.向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可。新準(zhǔn)則具體指引規(guī)定知識產(chǎn)權(quán)許可先判斷是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，若構(gòu)成，根據(jù)性質(zhì)分為在某一時間段內(nèi)履行和在某一時點履行，并且明確了在某一時間段內(nèi)履行應(yīng)同時滿足的三個條件。

5.售后回購?，F(xiàn)行準(zhǔn)則將售后回購作為融資交易處理，沒有細(xì)分售后回購的不同情況。新準(zhǔn)則修訂了售后回購的定義，主要是修改了可回購商品的范圍，要求可回購的商品應(yīng)為相同或幾乎相同或以該商品作為組成部分的商品。存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或享有回購權(quán)利的，根據(jù)回購價格與原售價的比較，分別以租賃交易或融資交易處理；負(fù)有回購義務(wù)的，根據(jù)客戶行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因，通過以上方法，分別作為租賃交易或融資交易、附有銷售退回條款進(jìn)行處理。

（三）合同成本的處理。新準(zhǔn)則將建造合同準(zhǔn)則中的合同成本的概念引入到體系中，明確了合同成本資本化或費用化、攤銷、減值、轉(zhuǎn)回等的處理原則，允許符合條件的（為取得合同而發(fā)生的增量成本）資本化。而現(xiàn)行準(zhǔn)則將能單獨區(qū)分和可靠計量且合同可能訂立的，計入合同成本。

四、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)存在的問題

（一）出售虛擬道具業(yè)務(wù)。在時點的確認(rèn)上，現(xiàn)行準(zhǔn)則采用風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模型來判斷收入是否達(dá)到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與商品法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏膶嶋H轉(zhuǎn)手情況相一致。但虛擬商品由于沒有實物形態(tài)，只能在游戲環(huán)境下使用，不同網(wǎng)游企業(yè)的虛擬商品又沒有可比性，因此，它不存在一般意義上的減值、增值或毀損，風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移時點確定困難，企業(yè)判斷其是否滿足收入確認(rèn)條件時較為困難。

在金額的確認(rèn)上，由于玩家購買虛擬商品時是先使用現(xiàn)金購買游戲中的虛擬貨幣，再使用虛擬貨幣購買虛擬商品，使得虛擬商品的價格需要進(jìn)行換算，較難直接用現(xiàn)金衡量。網(wǎng)游企業(yè)還有各種促銷活動，活動中虛擬貨幣或者虛擬商品的價格都會比正常價格低，正常銷售情況下適用的兌換比例會發(fā)生變化，更增加了虛擬商品價格衡量的難度。此外，不同游戲的虛擬產(chǎn)品不能交易，所以，虛擬商品并不存在活躍的二級市場，無法獲得其公允價值。新準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在理論上更符合互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)處理各種復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際要求。

（二）流量計費業(yè)務(wù)?；ヂ?lián)網(wǎng)公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營模式和商業(yè)合作模式上的不斷創(chuàng)新，導(dǎo)致了許多涉及第三方合作的情況。用戶使用某些服務(wù)時，通過運營商的平臺付費，運營商收到費用之后再與互聯(lián)網(wǎng)公司分成結(jié)算，使得具體交易中往往存在產(chǎn)權(quán)不明晰的情況。

產(chǎn)權(quán)歸屬的界定這一問題一直存在于互聯(lián)網(wǎng)公司與第三方中，現(xiàn)行準(zhǔn)則并沒有對總額法和凈額法做出明確規(guī)定，只是將其分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式，并采用不同的確認(rèn)方法。在收入確認(rèn)中體現(xiàn)為會計主體是代理人還是主要責(zé)任人，是否承擔(dān)風(fēng)險和報酬。而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)基于現(xiàn)行準(zhǔn)則對風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行判斷的難度很大。

新準(zhǔn)則中對代理人和主要責(zé)任人做出明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入，比如買斷；否則，該企業(yè)視為沒有控制權(quán)，應(yīng)按照預(yù)期收取的傭金或按已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額確認(rèn)收入，比如代理。

（三）網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)?；ヂ?lián)網(wǎng)廣告收入方式有按展示收費、按點擊收費和按效果收費。按展示收費是指廣告在網(wǎng)站頁面展示時在合約期間按比例確認(rèn)。按點擊量收費是指廣告投放在網(wǎng)站主頁面后，按廣告被點擊的次數(shù)收費，確認(rèn)廣告收入。按效果收費是指消費者點擊進(jìn)入廣告并消費之后，按比例確認(rèn)廣告收入。

現(xiàn)行準(zhǔn)則認(rèn)為廣告收入屬于勞務(wù)收入，而勞務(wù)收入需要對滿足勞務(wù)服務(wù)后很有可能流入企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟利益和勞務(wù)提供過程中所發(fā)生的成本能夠可靠計量?；ヂ?lián)網(wǎng)廣告收入產(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)濟利益流入存在不確定性，因為按點擊量確認(rèn)收入及按效果確認(rèn)收入是不能得到確切收入數(shù)額的，隨機性和突發(fā)性較強，無法進(jìn)行合理的分?jǐn)偤陀嬃?。同時，相關(guān)成本也很難可靠地被計量，因為互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)往往涉及第三方媒介，加大了廣告成本計算的復(fù)雜程度。

廣告互換業(yè)務(wù)收入指當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)自身不能滿足所招攬廣告的展示條件時，就會尋求能夠滿足展示條件且有相同需求的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行廣告互換。現(xiàn)行準(zhǔn)則中對于互換業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)的前提條件是應(yīng)當(dāng)具有商業(yè)實質(zhì)，主要是根據(jù)提供的廣告服務(wù)類型是否相同判斷。與傳統(tǒng)公司相比，我國互聯(lián)網(wǎng)公司之間可能存在各種直接或間接的聯(lián)系，使得關(guān)聯(lián)交易的界定難度增大，部分互聯(lián)網(wǎng)公司會利用這點進(jìn)行盈余管理。如果互聯(lián)網(wǎng)公司之間的互換業(yè)務(wù)屬于關(guān)聯(lián)交易，那么就不具備商業(yè)實質(zhì)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)收入。

（四）電商銷售退回業(yè)務(wù)。銷售退貨權(quán)可以分七日內(nèi)無理由退貨與無條件退貨兩種，無條件退貨又可分為原件無條件退貨和純粹無條件退貨。銷售商品收入確認(rèn)的時點為風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移之時，在實務(wù)處理中，通常認(rèn)為轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)的憑證制成并交付實物后商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。而對于附有銷售退回條件的商品銷售，主要有兩種處理方法，如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐嘶乜赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，以商品交付作為收入確認(rèn)的時點；如果企業(yè)不能合理估計，以售出商品退貨期滿時作為收入確認(rèn)的時點?，F(xiàn)行準(zhǔn)則允許在商品交付時確認(rèn)收入，但是在合理退貨可能性的判定上主要基于過去經(jīng)驗，在原件無條件退貨條件下這種判定是合理的，然而對于七天后無理由退貨和純粹無條件退貨來說卻存在一定的不確定性。因為互聯(lián)網(wǎng)公司的商品銷售具有波動性大、可以在短期進(jìn)行大量交易的特點，尤其是促銷活動期間，往往會出現(xiàn)商品銷售量大和退貨率高并存的現(xiàn)象，因此根據(jù)過去交易或事項估計退貨率并在交付商品時確認(rèn)收入可能并不準(zhǔn)確。

新準(zhǔn)則中對于附有銷售退回條款的銷售，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照交易價格確認(rèn)為資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

五、新準(zhǔn)則執(zhí)行中可能存在的問題

在收入確認(rèn)中需要遵循收入成本配比原則，是因為收入與成本費用之間存在著經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關(guān)系和時間上的一致性。然而，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在配比上存在較大的問題：一是收入費用之間很難對應(yīng)。如廣告被點擊成交次數(shù)、廣告內(nèi)容的被展示與搜索引擎被使用于搜索關(guān)鍵詞的次數(shù)沒有必然的聯(lián)系?；ヂ?lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)有時涉及第三方媒介，又加大了廣告成本計算的復(fù)雜程度。另外，“免費增值”的商業(yè)模式的收入成本配比也成了問題。二是成本費用核算存在爭議。如對于虛擬產(chǎn)品，在前期需要投入較大的研究開發(fā)費用，后期生產(chǎn)中投入的生產(chǎn)成本卻很小，只需要發(fā)生復(fù)制費，因此在銷售過程中對于研究開發(fā)費用是否應(yīng)當(dāng)計入成本核算、如何進(jìn)行攤銷等方面存在爭議。新準(zhǔn)則并沒有對這些方面做出明確的規(guī)定。

由于新準(zhǔn)則中對大部分事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)并未進(jìn)行具體規(guī)定，而部分規(guī)定判斷標(biāo)準(zhǔn)的事項的說明也較為簡單，仍存在著大量需要實務(wù)工作者根據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行評估判斷的事項。且由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，各種有關(guān)收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)實際操作起來存在諸多問題，例如控制權(quán)轉(zhuǎn)移判斷、買斷和代理判斷、正確預(yù)期有權(quán)收取的銷售商品對價金額的判斷、如何合理估計近期退貨率高低等。

六、新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理的影響

新準(zhǔn)則要求企業(yè)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入的時點或時段，如在提供會員服務(wù)時要由一次性確認(rèn)改為在提供服務(wù)的時間段內(nèi)分段確認(rèn)，對應(yīng)成本要分段確認(rèn)，某些資產(chǎn)的折舊也要重新分段，這些項目都會影響到利潤及與利潤相關(guān)的盈利能力指標(biāo)和營運能力指標(biāo)，影響公司的籌資、投資和決策。

新準(zhǔn)則更關(guān)注公允價值，更真實地呈現(xiàn)企業(yè)的實際價值與銷售成果，縮小資本市場的誤差。對決策來說，需要管理者提高職業(yè)判斷水平，在合同訂立時，多注意合同的內(nèi)容，比如重大收入的轉(zhuǎn)回可能性，因為這會影響到后面的步驟。對籌資來說，某些融資合同的標(biāo)的物控制權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移，比如售后回租合同，所以很多融資性質(zhì)的合同不能確認(rèn)為收入，以防止部分企業(yè)用融資金額調(diào)增收入。