工資薪金的會(huì)計(jì)處理及個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)防范

王志琴

摘要：工資薪金位列個(gè)人所得稅征收范圍中的第一個(gè)項(xiàng)目，也是納稅人涉及面最廣的一個(gè)項(xiàng)目。個(gè)人所得稅又是這兩年稅收改革的重點(diǎn)。讓企業(yè)和職工了解與其密切相關(guān)的個(gè)稅稅收政策，合理籌劃，使利益最大化。

關(guān)鍵詞：工資薪金 個(gè)人所得稅 風(fēng)險(xiǎn)防范

工資薪金是企業(yè)根據(jù)公司的有關(guān)規(guī)定支付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，它不僅構(gòu)成了企業(yè)成本費(fèi)用的一部分，是企業(yè)職工的基本收入來(lái)源：也是企業(yè)和職工繳納社保及公積金的計(jì)提基數(shù)，更涉及到職工個(gè)人所得稅的計(jì)算，所以合理準(zhǔn)確的核算職工工資薪金是非常必要的。

一、工資薪金的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定：職工薪酬，是職工為所在企業(yè)付出勞動(dòng)服務(wù)而獲得相應(yīng)的各種形式的報(bào)酬以及企業(yè)給予的其他支出。企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬，應(yīng)依據(jù)員工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算計(jì)入員工薪酬的工資總額。并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。對(duì)于個(gè)人承擔(dān)的社保及公積金應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款——社保，公積金”科目，單位承擔(dān)部分應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——社保忪積金”科目。

（一）計(jì)提職工工資的會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

（二）計(jì)提職工社保及公積金的會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——社保/公積金

（三）發(fā)放工資的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)發(fā)工資部分）

貸：其他應(yīng)付款——社保公積金

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

銀行存款（實(shí)發(fā)工資部分）

（四）繳納社保及公積金的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付職工薪酬——社保公積金（企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社保及公積金）

其他應(yīng)付款——社保，公積金（個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社保及公積金）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（企業(yè)代扣代繳的個(gè)稅）

貸：銀行存款

二、與工資薪金相關(guān)的個(gè)稅政策及風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）保險(xiǎn)

●養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)這里包含了國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金兩類(lèi)

1.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》規(guī)定，只有“在規(guī)定限額內(nèi)”且實(shí)際繳納的“三險(xiǎn)一金”才可以在個(gè)稅前全額扣除；超出部分，需要并入當(dāng)月工資、薪金繳納個(gè)稅。2。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定。企業(yè)為雇傭的員工所支付的年金，在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，計(jì)入到個(gè)人賬戶(hù)的單位繳費(fèi)部分，個(gè)人暫不繳納個(gè)稅；個(gè)人繳費(fèi)部分，以該個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)的4%為標(biāo)準(zhǔn)，在這部分之內(nèi)的，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；達(dá)到法定退休年齡的，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)稅。3.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)：（試點(diǎn)中）自2018年5月1日起，對(duì)三個(gè)試點(diǎn)地區(qū)的個(gè)人，通過(guò)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶(hù)購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除：計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶(hù)的投資收益，暫不征收個(gè)稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)稅。試點(diǎn)期限暫定一年。

●商業(yè)健康保險(xiǎn)

《關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》規(guī)定，商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品包括個(gè)人購(gòu)買(mǎi)和企業(yè)統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)兩種方式。且所購(gòu)產(chǎn)品符合規(guī)定的，依照支出，個(gè)人的允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除：?jiǎn)挝唤y(tǒng)一代職工支出的部分，應(yīng)歸屬職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，故應(yīng)計(jì)入其個(gè)人的工資薪金中，兩種方式扣除的限額相同，均為2400元/年（200元/月）。

（二）實(shí)物福利、補(bǔ)貼

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條和第十條規(guī)定，如果實(shí)物福利屬于集體享用不可分割的，如在食堂統(tǒng)一免費(fèi)就餐、單位為職工提供宿舍或單位支付宿舍租金、或因?yàn)楣ぷ餍枰l(fā)生的考察費(fèi)、統(tǒng)一發(fā)放的工作服等。在實(shí)際操作中不繳納個(gè)稅。發(fā)放給個(gè)人的.能夠分?jǐn)偟饺祟^上的實(shí)物福利（如發(fā)放大米、豆油、月餅禮盒等）、按月隨工資一起發(fā)放的餐補(bǔ)、租房補(bǔ)助以及與工作無(wú)關(guān)旅游費(fèi)等，需要按其相應(yīng)價(jià)值并入當(dāng)月工資薪金繳納個(gè)稅。

以下四項(xiàng)不征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼：2。執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

（三）全年一次性獎(jiǎng)金

計(jì)算方法為：個(gè)人全年獎(jiǎng)金在一年內(nèi)當(dāng)月一次性取得的，其稅率和扣除數(shù)，應(yīng)以除以12個(gè)月的商數(shù)確定。如果在該獎(jiǎng)金發(fā)放的當(dāng)月，職工該月的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，應(yīng)將該獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定其適用稅率和速算扣除數(shù)。

●年末雙薪（即第13個(gè)月工資）和年終獎(jiǎng)

1.“第13個(gè)月”工資薪金與年終獎(jiǎng)在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放的。兩者合并后按全年一次性獎(jiǎng)金方法計(jì)算繳納個(gè)稅：2.“第13個(gè)月”工資薪金與年終獎(jiǎng)不在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放的，選擇其中一個(gè)作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)稅，另一個(gè)與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)稅：3.如果發(fā)放的除“第13個(gè)月”工資外，無(wú)其他年終獎(jiǎng)，所取得的“第13個(gè)月”工資可以按照全年一次性獎(jiǎng)金方法計(jì)算繳納個(gè)稅：4.納稅人在一個(gè)自然納稅年度內(nèi)的不同月份分次取得年終獎(jiǎng)金性質(zhì)的收入。也只允許選擇其中一次采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法計(jì)繳稅款。

●企業(yè)低于成本價(jià)出售給職工的房屋

《關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定。職工購(gòu)買(mǎi)單位建造或購(gòu)置后面向員工出售的住房。如果所購(gòu)支出少于成本價(jià)格的，差價(jià)部分，應(yīng)歸到個(gè)稅應(yīng)稅所得中。并依照“工資薪金所得”項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)稅繳納，并參照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)稅。

（四）采暖費(fèi)、高溫費(fèi)、通訊補(bǔ)助、交通補(bǔ)助

當(dāng)?shù)厝嗣裾锌鄢龢?biāo)準(zhǔn)的。在扣除標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)，免征個(gè)稅；超出部分并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)稅。如果當(dāng)?shù)厝嗣裾疀](méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的。全額并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)稅。