“營改增”后交通物流運輸業(yè)的納稅籌劃研究

摘 要：“營改增”后，交通運輸業(yè)的納稅籌劃環(huán)境發(fā)生了較大變化，本文將結合最新的稅收法律規(guī)定，運用納稅籌劃理論，研究交通運輸業(yè)在新稅制下的納稅籌劃思路，可以為運輸企業(yè)獲得節(jié)稅收益、降低稅負提供理論指導，具有一定的理論及實踐意義。

關鍵詞：交通運輸業(yè)；營改增；納稅籌劃

“營改增”是“十二五”時期財稅體制改革中結構性減稅的一項重要舉措，能夠完善增值稅抵扣鏈條，有效避免對企業(yè)的重復征稅，降低企業(yè)稅收負擔。交通運輸業(yè)在我國國民經濟體系中處于重要地位。自2012年起，為了減輕交通運輸業(yè)稅負，國家首先在上海推行“營改增”試點，另一方面，國家先后發(fā)布多項政策文件，為交通運輸業(yè)發(fā)展營造更好的政策環(huán)境。截至2016年5月1日，“營改增”政策已在全部貨物和服務行業(yè)全面推廣開來。

一、交通運輸業(yè)“營改增”后的納稅籌劃環(huán)境分析

“營改增”后，交通運輸業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大的變化，原先繳納增值稅的部分，全部納入增值稅納稅范圍，稅目和稅率也發(fā)生了相應的調整，其中陸路、水路、航空及管道運輸按交通運輸業(yè)繳納增值稅，一般納稅人稅率為11%，而裝卸搬運則被劃分到現(xiàn)代服務業(yè)中的物流輔助稅目，適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人從事交通運輸服務則從繳納價內3%的營業(yè)稅改變?yōu)槔U納價外征收率為3%的增值稅。然而有關部門調查顯示，在“營改增”實施后的一段時間里，大多數(shù)企業(yè)的經營績效和稅收負擔并沒有達到理想效果，部分運輸企業(yè)的稅負反而更加高。導致交通運輸業(yè)“營改增”后企業(yè)稅負上升的原因，不僅是由抵扣不完善，稅率過高等政策原因導致，也和企業(yè)沒有針對稅收新政進行充分的調整有很大關聯(lián)，了解企業(yè)應當在業(yè)務模式及發(fā)票管理等方面做出哪些調整，對企業(yè)進行納稅籌劃的有效進行意義非凡，不僅能使企業(yè)找到籌劃重點，真正享受到稅改后的優(yōu)惠政策，同時也可促使國家有關部門了解到當前稅收政策的不足，從而進行進一步的完善。

二、交通運輸業(yè)“營改增”后的納稅籌劃思路

筆者認為，納稅籌劃的具體思路通過以下四個步驟來具體體現(xiàn)。分別是被籌劃單位概況、對被籌劃單位有關財稅政策進行總結歸納、被籌劃單位涉稅剖析與籌劃方案的設計。

1.企業(yè)的基本情況主要包括以下幾點：企業(yè)的組織形式、企業(yè)近幾年的真實財務狀況、企業(yè)的投資意向、領導者對風險的態(tài)度、被籌劃企業(yè)的實際需求等。

2.納稅籌劃的原則之一，就是要基于現(xiàn)行的稅收法律政策進行，搜集與被籌劃單位相關的財稅政策和法規(guī)，就成了一項必不可少的準備工作。企業(yè)獲取稅收資料的渠道應主要集中國稅、地稅的官方網站以及其他專業(yè)網站，對搜集到的信息做到全面了解并掌握，和稅務機關之間建立良性溝通機制，能促使籌劃過程更加順利的實施。

3.企業(yè)涉稅分析，分析內容應當包括被籌劃單位的各類稅種、涉稅文件，“營改增”前后的納稅情況變化，近幾年的籌劃成功以及失敗案例，納稅違章記錄以及稅企關系，通過分析，以達到總結成功經驗、汲取失敗教訓、規(guī)避涉稅風險及減少稅收失誤的目的。

4.納稅籌劃方案一般由稅務問題的分析總結，籌劃前準備工作，籌劃方案的設計和籌劃方案的擇優(yōu)選擇這四個方面構成。

稅務問題的分析總結。從企業(yè)的業(yè)務流程，會計處理方法等方面入手，找出企業(yè)稅負上升的根本原因；

籌劃前準備工作。明確企業(yè)需要繳納的稅種、稅率、不同處理方式對納稅數(shù)額的影響，每個環(huán)節(jié)的籌劃空間等；

設計可行的籌劃方案?；谥暗姆治?，制定出多種可行的籌劃方案，以應對多變的情況，并對后續(xù)運作方案配套設計；

選擇最優(yōu)籌劃方案。對制定出的每項籌劃方案進行可行性分析，并選擇出可行性較高的方案，通過綜合比較，最后選出一個最優(yōu)方案實行。

三、交通運輸業(yè)“營改增”后納稅籌劃方法

1.固定資產的納稅籌劃。企業(yè)購入固定資產應取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票時，有以下兩個關鍵點需要格外關注：一是注意購買合同中的限制條款，在供應商擬定的合同中，往往會對購買方取得增值稅專用發(fā)票的設置一些限制條款，比如：購買方獲取增值稅專用發(fā)票的必要條件是向供貨方支付了全款，但在交易過程中，購貨方往往會因為產品質量存在問題等原因，并未按全價支付貨款，這就沒有滿足合同條款，無法取得增值稅專用發(fā)票。因此，購貨方在簽訂合同前，應對合同內容進行仔細閱讀和反復研究，避免中了供貨方的套路；二是明確款項內容及稅款承擔方，小規(guī)模納稅人無法自行開具增值稅專用發(fā)票，所以，如果企業(yè)的供貨方是小規(guī)模納稅人，就會使企業(yè)購入固定資產的進項稅額無法抵扣，這時，企業(yè)就可以適當?shù)乃饕恍﹥r格優(yōu)惠來彌補無法取得專用發(fā)票的損失。

2.兼營行為的納稅籌劃企業(yè)如果不將稅率不同的幾項兼營業(yè)務分開核算，那將會采用這幾種業(yè)務中較高的稅率進行應納稅額的計算。假設A公司兼營運輸業(yè)務和倉儲類業(yè)務，2015年8月取得不含稅的運輸收入1763萬元，不含稅的倉儲收入197萬元，城建稅及教育費附加的稅率分別為7%和3%，地方教育費附加為2%，A公司未分開核算與分開核算對應納稅總額所造成的影響如下：

（1）未分開核算

上文提到，未分開核算的兼營業(yè)務，選取二者中較高的稅率計稅。因此，按11%的稅率來計算納稅總額。

應交增值稅=（1763+197）×11%=215.6萬元

城建稅及教育費附加=215.6×（7%+3%+2%）=25.87萬元

納稅總額=215.6+25.87=241.47萬元

（2）分開核算

應交增值稅=1763×11%+197×6%=205.75萬元

城建稅及教育費附加=205.75×（7%+3%+2%）=24.69萬元

納稅總額=205.75+24.69=230.44萬元

根據計算結果可得，A公司在核算兩項兼營業(yè)務時，分開比不分開要少納稅11.03萬元。因此，建議A公司進行兼營業(yè)務的應納稅額計算時采用分開核算的方法。

3.增值稅一般納稅人在特定情形下對計稅方法的選擇。增值稅小規(guī)模納稅人只能采用簡易計稅法，不存在計稅方法選擇的問題。增值稅一般納稅人通常按照一般計稅方法計稅，但在稅法規(guī)定的特定情形下，也可以選擇采用簡易計稅方法計稅。根據規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務、裝卸搬運服務可以選擇按照簡易計稅方法計稅，一經選擇，36個月不得變更。如果選擇按一般計稅方法計稅，稅負不僅僅取決于稅率，還受可抵扣進項稅額多少的影響。在銷項稅額較大而進項稅額抵扣不足的情況下，公共交通運輸服務的一般納稅人可以通過選擇簡易計稅方法來減輕自身稅負。對于交通運輸業(yè)一般納稅人提供的除公共交通運輸服務以外的其他運輸服務只能按照一般計稅方法計稅，不能用簡易計稅法，否則會帶來涉稅風險。企業(yè)應當權衡利弊，綜合考慮，慎重選擇計稅方法。

4.融資方式的納稅籌劃。任何企業(yè)的正常經營活動都離不開資金的支持，它是企業(yè)經濟活動順利開展的必要前提，但資金不是憑空而來的，需要企業(yè)通過合法合理的方式來進行資金的籌措。而融資作為企業(yè)籌措資金的常見手段，有多種方式可供企業(yè)選擇，這些方式可簡單分成內部融資和外部融資兩部分：內部融資的主要形式不僅有使用企業(yè)的折舊等內部儲蓄，還有股東進行的自有資金投入。而外部融資的形式同樣豐富，細分為債務性融資、權益性融資，前者的形式有向金融機構借款和公開發(fā)行債券，而后者主要通過發(fā)行股票籌資。

假設YC交運公司某年的應繳稅的所得額共計646萬元，此時其接到了一項非常重要的業(yè)務，開展該業(yè)務需要286萬元，但是YC交運公司此時資金鏈有些緊張，所以決定對外進行融資，其可選擇的融資方式有兩種，分別是發(fā)行企業(yè)債券和發(fā)行股票，前者的票面利率為年化10%，后者的股息支付率則是每年5%，利息的支付是按每年進行的，所得稅率為25%，同期的商業(yè)銀行貸款利率為8%。

若企業(yè)選取發(fā)行債券的融資方式，YC交運公司需繳納所得稅額的計算公式為：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率。

將數(shù)值帶入后計算：

646×25%-286×8%×25%=155.78

可知YC交運公司還需繳納所得稅155.78萬元：

通過發(fā)行股票進行融資后，因為無法進行稅前扣除，所以YC交運公司還需要繳納的所得稅161.5萬元，計算公式如下：

646×25%=161.5

通過比較兩種融資方式的納稅結果，發(fā)現(xiàn)發(fā)行債券比發(fā)行股票要少繳納6萬元的所得稅。所以，如果僅出于納稅籌劃的考慮，我們建議YC交運公司將發(fā)行債券作為主要融資的方式。

參考文獻：

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作者簡介：于雷（1994.09- ），男，漢族，山東青島人，會計專業(yè)，碩士研究生，西安財經大學