“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負的影響分析

王旭韜

【摘要】根據(jù)我國“十二五”規(guī)劃，必須對銀行業(yè)進行“營改增”。本文通過解讀銀行業(yè)“營改增”政策，從正反兩方面探討“營改增”對商業(yè)銀行稅負的影響，并為“營改增”政策如何發(fā)揮積極作用提出建議。

【關鍵詞】“營改增” 商業(yè)銀行 稅收負擔

一、引言

在我國，流轉稅分為營業(yè)稅和增值稅，是根據(jù)不同的行業(yè)來區(qū)別征收的?！皟啥惒⑿小钡牧鬓D稅制度是稅負抵扣鏈中斷的主要原因，而“流轉”也并未發(fā)揮其該有作用，所以產生嚴重的重復征稅現(xiàn)象。針對這一問題，我國不斷地改革銀行業(yè)營業(yè)稅。2016年3月1$日，國務院常務會議對今年《政府工作報告》中關于全面實施“營改增”的要求進行部署，提出自2016年5月1日起，將房地產業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)列入“營改增”試點范圍。3月24日，財政部聯(lián)合國家稅務局發(fā)布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。至此，“營改增”試點全面實施。試點方案的公布和推行，標志著我國己基本完成稅制改革，真正實現(xiàn)我國增值稅制與國際接軌，開啟了增值稅稅制改革的新紀元。

二、商業(yè)銀行征收營業(yè)稅的弊端

（一）我國商業(yè)銀行營業(yè)稅狀況

在我國商業(yè)銀行業(yè)務規(guī)模不斷擴大，目前，銀行營業(yè)稅稅額處于持續(xù)增長階段，營業(yè)稅已經成為銀行的第二大稅種。根據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示：2014年我國銀行業(yè)的營業(yè)稅占全國營業(yè)稅的13.2%，總金額達到2972.95億元，一直以來，商業(yè)銀行稅收都是中央和地方政府的重要稅收來源，并且隨著銀行業(yè)的發(fā)展，這一比重仍將不斷擴大。

（二）銀行營業(yè)稅的弊端

（1）重復征稅：我國商業(yè)銀行的營業(yè)稅計稅依據(jù)包括貸款利息收入、手續(xù)費收入等，并且營業(yè)稅實行全額征收制度，所以按照稅法的有關規(guī)定，營業(yè)稅是不能在下一環(huán)節(jié)進行抵扣的。

（2）稅負較重：根據(jù)我國稅法的相關規(guī)定，商業(yè)銀行的營業(yè)稅稅率為5%，并且以此為基礎，征收城建稅7%、教育費附加3%以及企業(yè)所得稅25%?？梢钥闯觯虡I(yè)銀行的實際稅負高于其它行業(yè)。

（3）阻礙商業(yè)銀行國際化發(fā)展：，我國目前的出口退稅政策，只有增值稅和消費稅可以享受到相關優(yōu)惠政策，然而對于商業(yè)銀行來說，其征收的營業(yè)稅是不能享受相關出口退稅政策的優(yōu)惠，這種情況導致我國銀行業(yè)服務的國際競爭力差。

三、我國銀行業(yè)“營改增”政策及其影響

（一）銀行業(yè)‘營改增”政策

首先是在收入方面。對于買賣金融商品收入、利息收入等項目征收增值稅6%，并且顧客支付的利息是不可以進行抵扣的；出售不動產的收入征收增值稅11%，對于實施“營改增”政策之前，獲得的不動產受益按5%的利率征收增值稅；其中例如地方政府債利息收入、國際助學貸款利息收入、金融同行業(yè)往來的利息收入等這些是不征收增值稅。其次是支出方面。對于實施“營改增”后所得的固定資產、在建工程核算的不動產以及管理費支出、手續(xù)費支出等可以抵扣進項稅。而企業(yè)不動產、加工、修理修配勞務、集體福利、免征增值稅項目以及娛樂服務、居民日常服務以及餐飲服務等不屬于可抵扣進項。

（二）“營改增”對商業(yè)銀行稅負的影響

1.積極影響

（1）在實施“營改增”政策以后，商業(yè)銀行可以有效的解決重復征稅的問題。對于商業(yè)銀行而言，在實施“營改增”后，可以用作抵扣的項目金額要遠超過“營改增”以前的金額，大量抵扣項目的產生是導致這一情況的因素。總之，這一策略對于商業(yè)銀行的未來發(fā)展起到促進作用。

（2）抵扣項目的增加的同時有效降低了商業(yè)銀行的稅負壓力。在營業(yè)稅向增值稅轉換的過程中，增加了大量的抵扣應繳稅額，大大降低了商業(yè)銀行的稅負壓力。具體表現(xiàn)如：商業(yè)銀行可參考業(yè)內意見，征收增值稅時可以采用簡易計稅的方法，這樣不僅顧及了銀行特殊的行業(yè)屬性，還最大程度的推動了“營改增”政策的實施。

2.消極影響

盡管“營改增”政策能在一定程度上提高商業(yè)銀行的利潤，但仍存在一些不足，主要體現(xiàn)在銀行業(yè)特殊的業(yè)務屬性沒有得到充分考慮，這將大大削弱“營改增”給商業(yè)銀行帶來的政策優(yōu)惠。具體而言，當前政策的缺陷完全忽視了商業(yè)銀行一些特殊的業(yè)務如保險業(yè)務、中間業(yè)務以及票據(jù)業(yè)務等有著很強的服務性的業(yè)務，這些業(yè)務根本找不到可以抵扣的項目，這樣便無形之中增加了商業(yè)銀行的稅收壓力。

四、商業(yè)銀行應對“營改增”的策略

（1）成立專項政策研究團隊，為銀行提供科學的經營方案。我國所有稅收制度政策，都是經過政府多次研討的結果。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中要時刻遵守國家政策，以國家政策為發(fā)展導向，及時調整發(fā)展結構，才能在激烈的市場環(huán)境下站穩(wěn)腳跟，進而實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

（2）開拓中間業(yè)務，爭取發(fā)展機遇。隨著時代的發(fā)展，顧客需求也在發(fā)生變化，商業(yè)銀行的中間業(yè)務已從最初的轉賬等業(yè)務逐步發(fā)展成了如今復雜的業(yè)務體系。為了滿足顧客的多元化需求，商業(yè)銀行需要不斷更新業(yè)務類型。

（3）增加抵扣項目的整體比重。負債端業(yè)務是商業(yè)銀行普遍使用的可作為抵扣項的金融業(yè)務，通過存款就可以計算出進項與銷項得準確稅額，以此進行抵扣，所以在政策改革之前，商業(yè)銀行一直將負債端業(yè)務作為合理降低稅負的主導方案。在實施“營改增”政策以后，商業(yè)銀行通過合理調整自身結構，以國家政策為發(fā)展導向開展可以作為抵扣項目的業(yè)務，在當前銀行發(fā)展速度逐步放緩的背景下，商業(yè)銀行要想實現(xiàn)利潤的持續(xù)增長，必需緊隨國家政策要求，只有這樣才能最大程度的享受制度福利。并且借此實際商業(yè)銀行還能有效提高市場占有率，將“營改增”作為商業(yè)銀行謀求轉型發(fā)展、調整業(yè)務結構的機遇。

綜上所述，“營改增”政策對商業(yè)銀行的影響有利有弊，但總體上看，“營改增”給商業(yè)銀行帶來的影響是利大于弊，在實施“營改增”政策以后，最終可提高商業(yè)銀行的整體利潤。面對“營改增”政策的推廣實施，商業(yè)銀行需配備高質量的技術人員，以國家政策為發(fā)展導向，為自己爭取更好的發(fā)展機遇，只有這樣才能在政策的引導下獲得持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]王艷.“營改增”對我國銀行業(yè)的稅負影響分析——基于2013年國內16家上市銀行財務數(shù)據(jù)[J].海南金融，2014，（12）.