預(yù)算執(zhí)行差異管理控制問(wèn)題與對(duì)策

閻娟 胡慶元 張明明

[提要] 本文介紹高校預(yù)算執(zhí)行差異管理控制的主要內(nèi)容，指出目前預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行差異管理控制實(shí)施的具體措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理體制；執(zhí)行控制；分析考核

中圖分類(lèi)號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年8月30日

預(yù)算執(zhí)行差異管理控制，是指在具體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，以批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)，通過(guò)計(jì)劃、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督等手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的差異情況，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行干預(yù)和調(diào)節(jié)，使具體業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠完整按照預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，從而保證經(jīng)費(fèi)使用效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)保障目標(biāo)活動(dòng)的統(tǒng)稱(chēng)。預(yù)算執(zhí)行差異管理控制需要通過(guò)預(yù)算管理、執(zhí)行控制、綜合考核三個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)。

一、預(yù)算執(zhí)行差異管理控制存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理體系不健全。學(xué)校預(yù)算管理是一個(gè)比較具體比較全面的工作，并不是一個(gè)部門(mén)能夠單獨(dú)完成的工作，而是需要與其他的職能部門(mén)相互配合才能共同完成。但是，有些人錯(cuò)誤地認(rèn)為這項(xiàng)工作是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，其他的職能部門(mén)只是配角而已。職能部門(mén)只要編制好各部門(mén)的預(yù)算就行了，至于統(tǒng)籌、項(xiàng)目的節(jié)超都是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。從而造成不從大局把握，只考慮部門(mén)需要，有些預(yù)算做得不夠詳細(xì)，沒(méi)有可執(zhí)行性?；蚴钦瞻嵋酝念A(yù)算，自己想當(dāng)然，沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)踐和比對(duì)、分析上年的數(shù)據(jù)，只簡(jiǎn)單對(duì)當(dāng)年事業(yè)任務(wù)進(jìn)行羅列。

（二）預(yù)算控制體系不完善，預(yù)算編制與執(zhí)行相脫節(jié)。由于對(duì)預(yù)算缺乏有效的監(jiān)督和控制。預(yù)算執(zhí)行中，產(chǎn)生預(yù)算的預(yù)估值和執(zhí)行數(shù)有較大差異，有些項(xiàng)目資金結(jié)余過(guò)多，有些在執(zhí)行中期發(fā)生短缺，導(dǎo)致責(zé)任人擅自變更預(yù)算的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，隨意性較大。有些單位預(yù)算的批復(fù)時(shí)間晚，往往一個(gè)學(xué)期過(guò)了一大半，預(yù)算執(zhí)行率很低，等到任務(wù)快結(jié)束時(shí)又突擊花錢(qián)。上述現(xiàn)象，都因未建立健全良好的預(yù)算控制體系，使得預(yù)算執(zhí)行失管失控。

（三）缺少結(jié)構(gòu)完整、量化程度高的預(yù)算執(zhí)行綜合考評(píng)體系。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核，是加強(qiáng)預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。如果整個(gè)預(yù)算管理體系中缺乏對(duì)指標(biāo)的評(píng)估，預(yù)算值與執(zhí)行數(shù)之間的差額頻頻出現(xiàn)，將會(huì)使預(yù)算流于形式。而在實(shí)際工作中，年度考核一般都是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)數(shù)值進(jìn)行比對(duì)，用超與不超預(yù)算沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)判指標(biāo)，方法簡(jiǎn)單，無(wú)法與事業(yè)任務(wù)的完成情況有機(jī)的聯(lián)系在一起。

二、預(yù)算執(zhí)行差異管理控制解決對(duì)策

（一）建立健全預(yù)算管理體制。預(yù)算管理是預(yù)算執(zhí)行首先需要考慮的問(wèn)題，科學(xué)合理的預(yù)算管理可以大大提高預(yù)算執(zhí)行的可行性和操作性。

1、建立四位一體的預(yù)算管理體制。建立健全預(yù)算管理體系，可以將其分為四大組成部分，分別是預(yù)算決策、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)節(jié)、預(yù)算監(jiān)督。各部分相互配合、相互制約、執(zhí)行嚴(yán)格。使各組織結(jié)構(gòu)互相約束、互相配合，使整體的預(yù)算執(zhí)行力得到大幅度的提升。

2、構(gòu)建完善的預(yù)算執(zhí)行組織體系。預(yù)算管理組織體系是預(yù)算執(zhí)行差異管理的組織保證。組織體系的成立可以合理地規(guī)避預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。具體可以劃分為預(yù)算單位黨委、預(yù)算管理中心組、預(yù)算管理辦公室和預(yù)算責(zé)任人四個(gè)部門(mén)。預(yù)算單位黨委擁有最高決策權(quán)，對(duì)單位的預(yù)算負(fù)主體責(zé)任。擁有監(jiān)督權(quán)、檢查權(quán)。一般由單位主官擔(dān)任。預(yù)算管理中心組是在黨委的領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)單位預(yù)算管理的部門(mén)，由各事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人擔(dān)任，其主要職責(zé)是制定預(yù)算總體目標(biāo)、審核各部門(mén)預(yù)算，檢查并監(jiān)督預(yù)算前中后的執(zhí)行情況。預(yù)算管理辦公室，主要職責(zé)部門(mén)為財(cái)務(wù)部門(mén)，主要負(fù)責(zé)審查各部門(mén)提交的分項(xiàng)預(yù)算，綜合平衡總預(yù)算。預(yù)算責(zé)任人，是預(yù)算編制和執(zhí)行的主體，必須在預(yù)算的前中后期上報(bào)各期執(zhí)行進(jìn)度和分析產(chǎn)生差異的原因并作出必要的調(diào)整上報(bào)，減少信息的不對(duì)稱(chēng)。

（二）建立健全預(yù)算執(zhí)行控制制度。預(yù)算執(zhí)行控制是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中實(shí)施有效的監(jiān)督，通過(guò)預(yù)算結(jié)果反饋機(jī)制，合理確定各類(lèi)目標(biāo)，減少預(yù)算執(zhí)行的不確定性。

1、健全全方位的預(yù)算控制體系。為了確保預(yù)算的執(zhí)行，必須建立預(yù)算控制體系。一是要推行預(yù)算項(xiàng)目控制管理。細(xì)化各部門(mén)分項(xiàng)預(yù)算，嚴(yán)格按批復(fù)的項(xiàng)目保障經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)部門(mén)審查時(shí)既要看到列支的金額是否超支，又要審查開(kāi)支的內(nèi)容是否與本項(xiàng)目相符。經(jīng)費(fèi)是否得到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審批；二是預(yù)算的執(zhí)行者定期統(tǒng)計(jì)預(yù)算進(jìn)度，并向領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)匯報(bào)，遇超支及時(shí)糾正。預(yù)算管理辦公室要充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，由隨機(jī)性向常態(tài)化轉(zhuǎn)變，預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，預(yù)算管理部門(mén)錯(cuò)誤地認(rèn)為自己的預(yù)算工作可以畫(huà)一個(gè)句號(hào)了，而不注重預(yù)算的時(shí)效性和連續(xù)性，而只在年底對(duì)預(yù)算進(jìn)行簡(jiǎn)要的統(tǒng)計(jì)，對(duì)超支、短缺也不做處理。預(yù)算管理辦公室每月、每季度給預(yù)算責(zé)任人打印收支余賬頁(yè)，以便責(zé)任人及時(shí)了解經(jīng)費(fèi)的使用狀況。細(xì)化的項(xiàng)目固然對(duì)預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性有促進(jìn)作用。但多達(dá)上千上萬(wàn)條的項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)無(wú)法一一錄入收入欄，從而對(duì)項(xiàng)目預(yù)算無(wú)法進(jìn)行有效控制。至此，信息化控制預(yù)算的手段將發(fā)揮他舉足輕重的作用，它可以在責(zé)任人預(yù)算達(dá)到預(yù)警值時(shí)提示，實(shí)時(shí)查看項(xiàng)目的使用進(jìn)度。

2、建立預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制。為了使預(yù)算執(zhí)行達(dá)到較好的效果，預(yù)算單位不僅需要準(zhǔn)確的預(yù)算目標(biāo)和高效的預(yù)算執(zhí)行控制體系，還應(yīng)建立行之有效的預(yù)算反饋機(jī)制。對(duì)各預(yù)算實(shí)際執(zhí)行的情況進(jìn)行常態(tài)化管理，定期編制預(yù)算業(yè)績(jī)報(bào)告。報(bào)告主要反映預(yù)算值與預(yù)算執(zhí)行情況之間的差異。從而可對(duì)事業(yè)任務(wù)的完成情況進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià)。此外，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和預(yù)算編制部門(mén)之間要搭建良好的溝通橋梁，預(yù)算執(zhí)行者及時(shí)反饋?zhàn)约旱男袆?dòng)結(jié)果，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)偏差，并采取措施予以糾正，通過(guò)共同的努力提高預(yù)算的總體效益，使預(yù)算執(zhí)行的差異得到很好的控制。另外，信息化條件下的預(yù)算管理，擯棄了要時(shí)時(shí)日日關(guān)注預(yù)算執(zhí)行數(shù)的現(xiàn)狀，電腦可自動(dòng)顯示預(yù)警值和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，防止出現(xiàn)預(yù)算的超支和短缺。當(dāng)出現(xiàn)超預(yù)警值的情況時(shí)，可把數(shù)據(jù)直接提交各部門(mén)負(fù)責(zé)人，由預(yù)算決策層對(duì)此采取相應(yīng)的措施。

3、完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度。預(yù)算執(zhí)行控制還需要完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。審計(jì)部門(mén)作為各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度法規(guī)監(jiān)督主體，要全程參與預(yù)算管理活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)。對(duì)重大預(yù)算事項(xiàng)，除常規(guī)的事后審計(jì)以外，還應(yīng)進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中不僅要對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)予以審查，還要對(duì)預(yù)算程序予以審查，并及時(shí)反饋和動(dòng)態(tài)分析預(yù)算執(zhí)行信息。這樣，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以最大限度地消除信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，及時(shí)查出故意制造預(yù)算執(zhí)行差異的部門(mén)及相關(guān)責(zé)任人，給予適當(dāng)提醒甚至是懲罰，從而提高各預(yù)算執(zhí)行者對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的有效性。同時(shí)，還要堅(jiān)持靈活性的原則，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于市場(chǎng)波動(dòng)、事項(xiàng)變化或環(huán)境變化的影響，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行差異的出現(xiàn)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在系統(tǒng)的分析預(yù)算執(zhí)行差異出現(xiàn)原因的基礎(chǔ)上，進(jìn)行監(jiān)督控制。

（三）建立健全預(yù)算執(zhí)行綜合考評(píng)體系

1、建立預(yù)算執(zhí)行考評(píng)指標(biāo)?？荚u(píng)指標(biāo)可分為三大類(lèi)，即預(yù)算執(zhí)行效率考評(píng)指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行效益考評(píng)指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行效果指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行效率指標(biāo)，主要以進(jìn)度作為考核指標(biāo)，從而保證經(jīng)費(fèi)劃撥的及時(shí)性。預(yù)算執(zhí)行效益指標(biāo)可分為預(yù)算執(zhí)行保障管理指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行調(diào)整指標(biāo)和預(yù)算經(jīng)費(fèi)節(jié)超指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行效果指標(biāo)可以考核單位事業(yè)任務(wù)的完成情況和家底經(jīng)費(fèi)的達(dá)標(biāo)情況?？己酥笜?biāo)的制定可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)改進(jìn)，從而不斷優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)體系，逐步控制預(yù)算執(zhí)行差異。

2、完善預(yù)算執(zhí)行分析制度。預(yù)算執(zhí)行分析是通過(guò)對(duì)預(yù)算值和預(yù)算執(zhí)行情況分析，發(fā)現(xiàn)編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，剖析原因，并采取有效的措施進(jìn)行控制。一是要對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行分析。分析預(yù)算編制，對(duì)預(yù)算編制的合理、合法、合規(guī)性進(jìn)行審查；二是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況分析。對(duì)預(yù)算值、預(yù)算執(zhí)行數(shù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)有無(wú)顯著差異；三是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析，對(duì)經(jīng)費(fèi)供應(yīng)情況、事業(yè)成果完成程度及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析出當(dāng)年預(yù)算設(shè)想有無(wú)脫軌現(xiàn)象，進(jìn)而為下一年度的預(yù)算制定提供可靠、真實(shí)的依據(jù)。

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