基于信息技術(shù)視角的審計課程改革探究

黃浩

[摘 要]隨著科學(xué)技術(shù)的快速的發(fā)展，高校必須結(jié)合不同時代學(xué)生的學(xué)習(xí)特點(diǎn)和企業(yè)的需求，優(yōu)化教學(xué)設(shè)計，變革教學(xué)手段，豐富教學(xué)資源。本文基于信息技術(shù)給審計帶來的挑戰(zhàn)，結(jié)合高校目前審計教學(xué)的現(xiàn)狀，提出了審計課程改革的建議。

[關(guān)鍵詞]信息技術(shù)；審計課程；改革探究

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.22.088

[中圖分類號]F239.0-4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）22-0-03

0 引 言

目前，很多行業(yè)都開始利用電子計算機(jī)和現(xiàn)代通信手段實(shí)現(xiàn)獲取信息、傳遞信息、存儲信息、處理信息、顯示信息和分配信息。人類社會傳統(tǒng)的工作方式、管理模式、生產(chǎn)形式和消費(fèi)形式，乃至整個社會的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正發(fā)生著翻天覆地的變化。隨著信息技術(shù)運(yùn)用以摩爾定律速度增長，企業(yè)的內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營流程、營銷模式、財務(wù)報告反映等各方面的內(nèi)容均發(fā)生了較大的變化，從而對“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛碧岢隽烁叩囊?，社會公眾對審計結(jié)果也有了更高的期望。高校作為培養(yǎng)符合社會需求的專業(yè)人才基地，必須適時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，改變教學(xué)手段，改進(jìn)成績評估體系，對接企業(yè)實(shí)際需求，以滿足并超越企業(yè)期望為目標(biāo)，完成審計課程改革工作。

1 信息技術(shù)發(fā)展給審計帶來的挑戰(zhàn)

目前，相當(dāng)部分規(guī)模以上企業(yè)出于追求數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、效率和決策成本控制等考慮，全面實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息化（如實(shí)施ERP），使企業(yè)財務(wù)管理、人力資源、營銷客服、生產(chǎn)運(yùn)作、供應(yīng)鏈與物流等模塊有機(jī)融合，生成大量原始信息。在海量的信息數(shù)據(jù)中，企業(yè)如何保證審計質(zhì)量，評價審計風(fēng)險，防范企業(yè)舞弊，面臨著較大的挑戰(zhàn)。

1.1 審計線索復(fù)雜化，審計難度增加

審計線索對審計極其重要，企業(yè)經(jīng)營管理使用了信息化技術(shù)，使審計線索比傳統(tǒng)審計復(fù)雜得多，增加了審計難度。

在審計線索的來源上，傳統(tǒng)審計依賴紙質(zhì)紀(jì)錄，所得的審計證據(jù)大多為帶有相關(guān)主體簽章認(rèn)證的紙質(zhì)憑證，在完整性和有效性上較為可靠，審計人員可以通過順查和逆查的方法檢查會計核算是否合理、合規(guī)。隨著信息技術(shù)的運(yùn)用，審計中如何控制會計數(shù)據(jù)信息的采集及其轉(zhuǎn)化風(fēng)險，能否完整而有效地保存相關(guān)決策、交易證據(jù)也將是一個值得思考的難題。

在線索加工的過程中，傳統(tǒng)審計一般從憑證到賬簿再到報表，都是審計人員一步一步進(jìn)行手工操作，每一步都有文字紀(jì)錄，每一步都要經(jīng)手人簽字，都要保證每一環(huán)節(jié)的可靠性。在信息化時代，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的具體處理過程到報表生成及輸出都由計算機(jī)按照指令程序自動完成，不能及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的錯誤，而且在追究責(zé)任人問題上也將產(chǎn)生極大的困難，數(shù)據(jù)缺乏可視性審計軌跡，審計線索帶有隱蔽性。

在審計線索保存和修改方面，傳統(tǒng)的審計線索均具有一定的封閉性，紙質(zhì)紀(jì)錄只能在企業(yè)內(nèi)部范圍保存修改，遭受外部人員非法修改的可能性較低。而在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的今天，數(shù)據(jù)存儲、讀取方式都發(fā)生了較大改變，逐漸被無紙化交易代替，數(shù)據(jù)信息容易遭到篡改而不留痕跡，出現(xiàn)嚴(yán)重的審計風(fēng)險。

1.2 內(nèi)部控制信息化，審計內(nèi)容增加

被審單位為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營效率，有必要設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制體系。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制的形式和內(nèi)涵發(fā)生了較大的變化，有自動化的，或是基于自動流程的人工控制。雖然完善的內(nèi)部控制具有能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報的可能，但依賴信息技術(shù)自動控制也會給內(nèi)部控制帶來風(fēng)險，如未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)或不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)等。

從內(nèi)部控制角度說，傳統(tǒng)審計面對的外部環(huán)境相對穩(wěn)定，從而能夠保障內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮。在手工操作條件下，審計人員通過職責(zé)分工形成的內(nèi)部控制體系和以會計憑證、賬簿以及報表之間的鉤稽關(guān)系形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保了數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)和安全。

在審計信息化的過程中，審計人員面對財務(wù)信息系統(tǒng)或其他網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，以肉眼核查存放在計算機(jī)中的憑證、賬簿和報表等會計信息時，可能難以對整個會計處理流程和內(nèi)控制度過程形成全面的認(rèn)識和監(jiān)督。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，由于市場準(zhǔn)入條件相對放寬，有關(guān)商務(wù)法律、會計法規(guī)還不健全，加上外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定因素增加，企業(yè)外部帶來的經(jīng)營風(fēng)險凸顯，種種原因疊加在一起，企業(yè)的內(nèi)部控制制度就難以發(fā)揮應(yīng)有的效果，從而增加了審計的風(fēng)險。

因此，審計人員在審計計劃階段對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析評估時，還必須比傳統(tǒng)審計增加一些內(nèi)容，即必須單獨(dú)考慮信息技術(shù)對企業(yè)風(fēng)險評估的影響，也就是說要從信息技術(shù)一般控制與應(yīng)用控制兩方面進(jìn)行測試，在系統(tǒng)有效的情況下，才可以信賴計算機(jī)生成的數(shù)據(jù)。

1.3 審計技術(shù)手段改變，迫切需要提高審計人員素質(zhì)

過去審計人員審計以手工為主，通過觀察、詢問、檢查、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等方法搜集證據(jù)，出于考慮審計成本，精力大多放在驗(yàn)證賬表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，從而可能會忽略運(yùn)用職業(yè)判斷能力結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及內(nèi)部控制進(jìn)行全面風(fēng)險評估，導(dǎo)致審計重點(diǎn)出現(xiàn)“撿了芝麻，丟了西瓜”的現(xiàn)象，遺漏重大錯報。

信息技術(shù)帶來的最明顯變化是計算機(jī)輔助審計技術(shù)的廣泛應(yīng)用，大量審計軟件、Excel軟件、審計數(shù)據(jù)庫等的出現(xiàn)，大大提高了審計效率，使審計人員從大量基礎(chǔ)、機(jī)械但必須要做的審計流程中解放出來，把更多的精力放在判斷重要性上面。

審計信息技術(shù)也有局限性，因此對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，審計人員除了要有豐富的會計、審計、稅管理等方面的知識和實(shí)踐技能，還需要熟悉信息系統(tǒng)的應(yīng)用技術(shù)、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行原理，將計算機(jī)輔助審計技術(shù)與傳統(tǒng)審計方法結(jié)合起來，共同實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，從而為高校培養(yǎng)應(yīng)用型、復(fù)合型專業(yè)人才提出了更高的要求。

2 信息化背景下審計課程的教學(xué)現(xiàn)狀

在知識經(jīng)濟(jì)時代，信息化教學(xué)成為提高傳統(tǒng)課程教學(xué)質(zhì)量的重要手段，因此信息化審計課程教學(xué)改革逐步成為高校共識，均不遺余力地推動審計課程信息化建設(shè)。然而由于存在各種制約條件，信息化審計課程建設(shè)出現(xiàn)的誤區(qū)或瓶頸急待處理和解決。

2.1 教學(xué)設(shè)計缺乏信息化考慮

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式，除了兼顧賬項(xiàng)導(dǎo)向和內(nèi)控導(dǎo)向模式外，還需要關(guān)注和評估企業(yè)經(jīng)營面臨的外部風(fēng)險，衡量被審計客戶的戰(zhàn)略目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)績衡量等戰(zhàn)略風(fēng)險的選擇，主張個性化的審計程序（如調(diào)整實(shí)施審計程序的時間，采取不同的審計抽樣方法，選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位選定的測試地點(diǎn)等方式），提高審計程序的不可預(yù)見性。這些都要求學(xué)生以更開闊的視角從源頭上發(fā)現(xiàn)和判斷被審計客戶財務(wù)報表存在的重大錯報行為，如通過互聯(lián)網(wǎng)事先搜集被審計單位的公告及財務(wù)報告，自主學(xué)習(xí)戰(zhàn)略分析、舞弊識別、持續(xù)經(jīng)營評估等拓展技能的知識。從而可以看出，提高審計能力不僅僅是學(xué)習(xí)審計準(zhǔn)則。

目前，教學(xué)設(shè)計還是注重理論講授，純課堂面授，忽視信息技術(shù)在審計課程教學(xué)中的應(yīng)用，沒有明確規(guī)定信息化涉及的理論知識。教師只顧埋頭講準(zhǔn)則，卻忽視信息化資源在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行中的重要性，嚴(yán)重削弱學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，導(dǎo)致學(xué)生只關(guān)注提高考試分?jǐn)?shù)，但審計思路閉塞，缺乏職業(yè)判斷能力和風(fēng)險分析評估預(yù)警能力。這樣的教學(xué)設(shè)計使學(xué)生難以把握整個審計流程，難以理解審計程序的性質(zhì)、時間、范圍，最終只能生搬硬套，與培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的目標(biāo)相悖。

2.2 教學(xué)手段缺乏信息化考慮

隨著互聯(lián)網(wǎng)的逐漸普及，電子產(chǎn)品成為人類社會的標(biāo)配，各類網(wǎng)絡(luò)平臺、學(xué)習(xí)軟件和應(yīng)用軟件應(yīng)運(yùn)而生，使教學(xué)手段更加生動、多樣、豐富。但審計課程的信息化教學(xué)在各高校發(fā)展進(jìn)程中卻參差不齊，尤其是非理工類院校的審計課程教學(xué)還停留在“多媒體-粉筆-黑板”方式，缺乏合適的微課、視頻、案例。這種多年不變的教學(xué)手段顯然與當(dāng)前的人類感知方式格格不入，從而導(dǎo)致很多學(xué)生無法融入課堂，難以形成主動學(xué)習(xí)、積極參與的激情，對教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果產(chǎn)生了負(fù)面影響。

2.3 教學(xué)資源缺乏信息化考慮

由于學(xué)生尚未進(jìn)入社會，沒有工作閱歷，對企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)沒有感性的認(rèn)識，從而缺乏對審計的直觀感受。在講解相應(yīng)的案例時，沒有審計知識信息化輔助，學(xué)生很難清晰地掌握相關(guān)知識。目前，很多高校雖已建立校園網(wǎng)絡(luò)，配備多媒體教室，但缺乏實(shí)質(zhì)性使用，絕大部分課室只有一臺多媒體設(shè)備，學(xué)生無法使用該設(shè)備查詢信息。同時，很多教學(xué)服務(wù)器配置過低，或劃分的資源不足以承載網(wǎng)站運(yùn)轉(zhuǎn)，或存在代碼循環(huán)等沖突性錯誤，一旦訪問量過高，超出系統(tǒng)承載能力，系統(tǒng)馬上崩潰。此外，仿真實(shí)模擬訓(xùn)練軟件欠缺，缺乏審計課程特色資源庫，缺乏網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)分互換機(jī)制，缺乏系統(tǒng)化微課視頻等，導(dǎo)致學(xué)生無法結(jié)合自身實(shí)際組織進(jìn)行主動學(xué)習(xí)。

2.4 教學(xué)評估缺乏信息化考慮

目前，大部分高校的教學(xué)評估體系以學(xué)生打分制為主，或者督導(dǎo)、院系領(lǐng)導(dǎo)和學(xué)生打分三位一體的評分體系，給教學(xué)質(zhì)量評估帶來了一定的風(fēng)險。如果突然引入信息化授課體系，會對原有的教學(xué)進(jìn)程產(chǎn)生沖擊，教師需要用2～3的時間去調(diào)整，需要不斷補(bǔ)充、增減授課進(jìn)度和內(nèi)容，客觀上需要教學(xué)評估量化時有個保育期，增強(qiáng)人性化因素評分機(jī)制，但當(dāng)前教學(xué)評估體系中尚沒有全面考慮該參數(shù)。

2.5 教師信息化水平不高

盡管很多高校把課程信息化改革推上日程，但是很多教師的信息化水平不高：年齡大的教師從未接受過信息技術(shù)系統(tǒng)訓(xùn)練，缺乏信息技術(shù)操作能力；年輕教師盡管接觸過信息類課程，但大多只關(guān)注審計理論研究和審計案例挖掘，并沒有關(guān)注專業(yè)知識與信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合。教師需要從意識上進(jìn)行更新和轉(zhuǎn)變，如重點(diǎn)關(guān)注微課與面授的授課差異、網(wǎng)頁插入式在線測試、即時網(wǎng)上輔導(dǎo)反饋、線上線下討論、網(wǎng)上作業(yè)提交、網(wǎng)上作業(yè)批改和網(wǎng)上社區(qū)討論等。此外，很多教師都不是計算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，只能開展基本的信息化教學(xué)，開展專業(yè)的審計課程信息化教學(xué)尚待時日。

3 審計課程教學(xué)改革的建議

3.1 教學(xué)設(shè)計需符合學(xué)生移動學(xué)習(xí)和混合式教學(xué)的需求

學(xué)生掌握知識的程度，社會對學(xué)生的認(rèn)同程度，是衡量教學(xué)效果及質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。高校應(yīng)采用在線學(xué)習(xí)與課堂教學(xué)相結(jié)合、翻轉(zhuǎn)課堂等多種方式的課堂教學(xué)模式，優(yōu)先支持具有混合式學(xué)習(xí)等改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的課程，應(yīng)根據(jù)預(yù)設(shè)教學(xué)目標(biāo)、學(xué)科特點(diǎn)及教學(xué)方式，圍繞學(xué)科核心概念及教學(xué)內(nèi)容與資源間關(guān)系，碎片化組織教學(xué)內(nèi)容及資源，形成圍繞知識點(diǎn)展開、清晰表達(dá)知識框架的短視頻模塊集，有利于增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)審計知識的趣味性和主動性，使學(xué)生更好地理解掌握審計理論和審計程序，提高審計職業(yè)判斷能力。

3.2 教學(xué)手段需滿足學(xué)生代入感和自主學(xué)習(xí)的需求

教師在授課時需加強(qiáng)課前預(yù)習(xí)準(zhǔn)備，注重過程控制考核和課后鞏固考查，形成立體有機(jī)且符合學(xué)生學(xué)習(xí)思維習(xí)慣的有效手段。目前，教育部、財政部“十二五”期間啟動實(shí)施的“高等學(xué)校本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程”，支持建設(shè)一個高等教育課程資源共享平臺—愛課程，以知識掌握為導(dǎo)向，重視設(shè)計教學(xué)路徑。為了兼顧學(xué)生的個性化選擇和知識傳授的效果，教師可借助信息化手段，采用課間提問（超過5分鐘的課間提問）、隨堂測驗(yàn)（視頻添加隨堂測驗(yàn)，也可以為整個教學(xué)單元添加隨堂測驗(yàn)）、課堂討論和考試的形式開展教學(xué)，是滿足學(xué)生代入感和自主學(xué)習(xí)需求的有效途徑。

3.3 教學(xué)資源需承載學(xué)生多變審計應(yīng)用學(xué)習(xí)的需求

高校應(yīng)努力優(yōu)化審計課程的信息化硬軟件環(huán)境。硬件方面，高校應(yīng)專門設(shè)置審計教學(xué)多功能室，配備多臺審計實(shí)訓(xùn)電腦，拓寬審計信息資源讀入通道，建立審計教學(xué)網(wǎng)絡(luò)平臺，加快審計實(shí)驗(yàn)教學(xué)與信息化技術(shù)結(jié)合的審計課程改革，實(shí)現(xiàn)多人進(jìn)行在線學(xué)習(xí)。軟件方面，高校應(yīng)購買報表審計軟件、迪博內(nèi)控軟件，加強(qiáng)搜集企業(yè)信息化資源的力度，建立審計信息資源庫，加快建設(shè)線上精品課程，制作碎片化的網(wǎng)絡(luò)知識點(diǎn)視頻，并編寫特色輔助教材。

3.4 教學(xué)評估體系需以鼓勵教師提升教學(xué)質(zhì)量為最終目標(biāo)

高校應(yīng)該調(diào)整教學(xué)考評機(jī)制，給予審計信息化改革課程兩年左右的培育期，讓其靜下心來琢磨信息化教學(xué)與學(xué)生接受心理的最佳契合方式。高校還應(yīng)鼓勵教師拓展審計信息化課程，對傳統(tǒng)審計課程嵌套信息化工具的，或開設(shè)審計信息化新課程的教師給予扶持和獎勵，真正實(shí)現(xiàn)教學(xué)相長，使教師積極應(yīng)對AI時代給審計帶來的現(xiàn)實(shí)沖擊。

3.5 提升教師授課的信息化應(yīng)用水平

高校應(yīng)注重培養(yǎng)擁有先進(jìn)教學(xué)理念、教學(xué)改革熱情與資源共享意識的師資隊(duì)伍。同時，高校應(yīng)建立健全教師培訓(xùn)制度，定期組織審計課程教師參加信息化教學(xué)培訓(xùn)，使其了解網(wǎng)絡(luò)教學(xué)規(guī)律、學(xué)生的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)與認(rèn)知規(guī)律、MOOC碎片化交互式學(xué)習(xí)課程的特性，在教學(xué)中積極推進(jìn)信息技術(shù)與學(xué)科教學(xué)的深度融合。此外，高校還應(yīng)配備信息化教學(xué)助教，不斷提升授課教師的信息化水平，并在獎金獎勵或職位升遷方面給予傾斜。

4 結(jié) 語

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和管理決策科學(xué)化的需求，信息系統(tǒng)已成為工作、生活的一部分，從而對審計人員提出了更高的要求。教師肩負(fù)著培養(yǎng)符合社會需求的應(yīng)用型、復(fù)合型專業(yè)人才的使命，只有與時俱進(jìn)，砥礪前行，不斷學(xué)習(xí)，不斷提高信息化應(yīng)用水平，才能培養(yǎng)出滿足社會需求的人才。

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