科技型小微企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策激勵及影響因素分析

邵青

[摘 要]小微企業(yè)在就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用，運用財稅優(yōu)惠政策扶持和激勵其創(chuàng)新發(fā)展是各國的普遍做法。我國綜合運用財政政策和稅收政策工具，激勵科技型小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，形成了較為完整的政策供給框架，但在實踐中仍面臨著很多制約因素，需要加以完善。

[關(guān)鍵詞]科技型小微企業(yè)；財稅政策；激勵；創(chuàng)新

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.22.048

[中圖分類號]F812.2；F276.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）22-0-04

黨的十九大報告提出“創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，加強對中小企業(yè)創(chuàng)新的支持，促進科技成果轉(zhuǎn)化”。長期以來，小微企業(yè)在促進社會就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要的作用。以小微企業(yè)發(fā)達的浙江為例，《2017年浙江省小微企業(yè)成長指數(shù)報告》顯示，全省在冊小微企業(yè)168.3萬家（不包括個體工商戶），比2016年凈增25.4萬家，規(guī)模以上工業(yè)小微企業(yè)實現(xiàn)增加值6 379.59億元、稅金996億元，同比增長8.1%、9.8%，小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)1 184.4萬人，增長6.3%。同時，小微企業(yè)基于自身的規(guī)模結(jié)構(gòu)、人財物資源配置情況，在市場經(jīng)濟競爭中處于劣勢地位。2016年，浙江省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)40 127家、企業(yè)R&D;經(jīng)費支出935.8億元、發(fā)明專利申請數(shù)19 280件，其中小型微型企業(yè)占比依次為88%、36%、45.2%。通過財稅政策扶持和激勵小微企業(yè)成長發(fā)展是世界各國的普遍做法，我國政府自2010年以來持續(xù)加大小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策扶持力度，形成了較完善的政策體系?？萍夹托∥⑵髽I(yè)，作為技術(shù)創(chuàng)新中的重要力量，獲得財稅政策激勵的同時也出現(xiàn)了諸多問題，需要進一步完善相關(guān)政策。

1 財稅政策激勵科技型小微企業(yè)創(chuàng)新的動力機制

關(guān)于科技型小微企業(yè)的界定，沒有形成統(tǒng)一的標準，可從企業(yè)規(guī)模和科技創(chuàng)新兩個方面理解這類企業(yè)的基本特征?！吨行∑髽I(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）依據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點劃分中型、小型和微型企業(yè)。以工業(yè)企業(yè)為例，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下，或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)?？萍紕?chuàng)新方面，《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政[2017]115號）指出：科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，評價指標包括科技人員、研發(fā)投入和科技成果3類?！墩憬】萍夹椭行∑髽I(yè)認定管理辦法》明確指出：擁有自主知識產(chǎn)權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)并獲得相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)，企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%，具有一定的科技創(chuàng)新經(jīng)費并具有持續(xù)開展科技創(chuàng)新活動的能力，企業(yè)規(guī)模符合工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號的農(nóng)業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)等科技型企業(yè)。

上述分析發(fā)現(xiàn)，有專門從事科技創(chuàng)新活動的人員、基于自主知識產(chǎn)權(quán)開發(fā)的產(chǎn)品或服務(wù)、有經(jīng)費投入持續(xù)開展科技創(chuàng)新活動，是科技型小微企業(yè)區(qū)別于其他小微企業(yè)的重要特征，技術(shù)創(chuàng)新是獲得市場競爭力的核心要素。從創(chuàng)新過程來看，企業(yè)自主創(chuàng)新可分為兩個階段：第一階段是研發(fā)，包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和實驗發(fā)展3個小階段；第二階段是研發(fā)成果商品化，包括生產(chǎn)制造和價值實現(xiàn)。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的動力機制，來自于內(nèi)外部兩個方面，外部動力來自市場需求拉動、政府推動，內(nèi)部動力來自利益驅(qū)動、企業(yè)投入能力、自主創(chuàng)新能力等。政府推動是指國家政策的引導和支持力度，當前財稅政策推動企業(yè)創(chuàng)新，主要包括財政科技撥款和政府研發(fā)投入、財政擔保和貼息、政府采購、稅前列支、加速折舊、免稅和稅率優(yōu)惠，交錯作用于研究開發(fā)階段和研發(fā)成果商品化階段。具體來說包括以下幾個方面。①財政通過設(shè)立企業(yè)發(fā)展專項基金的方式，直接為研發(fā)活動提供資金支持，以財政擔保的方式為企業(yè)創(chuàng)新投入提供支持，提高企業(yè)的創(chuàng)新投入能力。②通過固定資產(chǎn)加速折舊和財政貼息方式，減少企業(yè)的貸款成本；研發(fā)費用加計扣除、免稅或稅率優(yōu)惠，降低了企業(yè)的納稅成本，促進企業(yè)產(chǎn)生利益驅(qū)動。③政府采購企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品，拉動了市場需求。④以財政資金兌現(xiàn)為保障，向小微企業(yè)發(fā)放創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新券，促進了企業(yè)與高校、科研院所及科技信息服務(wù)市場間的互動合作，發(fā)揮協(xié)同創(chuàng)新機制作用。

2 科技型小微企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策供給演進及其特征

財稅政策作為政府重要的政策工具，主要通過增加或減少財政支出項目、提高或削減稅收收入規(guī)模等方式，作用于經(jīng)濟社會發(fā)展各領(lǐng)域。科技型小微企業(yè)的創(chuàng)新活動，一方面，研發(fā)出來的新技術(shù)、新產(chǎn)品，對整個社會而言具有正外部性；另一方面，在市場經(jīng)濟競爭中，大中型企業(yè)對市場信息的壟斷、信貸資金規(guī)模的擠壓，導致小微企業(yè)的發(fā)展處于劣勢地位，不利于其健康發(fā)展。因此，為了維護公平的市場發(fā)展環(huán)境，以財稅優(yōu)惠政策方式扶持小微企業(yè)顯得尤為必要。

2.1 小微企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策供給演進

從政策類別、政策內(nèi)容等方面梳理近年來國家及部分省市扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策條目，分析財稅政策供給的演進。

2.1.1 財政優(yōu)惠政策

一是由財政資金設(shè)立促進中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的各類基金，如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導基金、國家中小企業(yè)發(fā)展基金和中央財政年度預算安排的中小企業(yè)專項資金，以及近幾年各級地方政府設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資引導基金。中小微企業(yè)通過項目申請方式，獲得財政基金支持。二是針對小微企業(yè)創(chuàng)立、吸納就業(yè)、開展培訓和協(xié)同創(chuàng)新，發(fā)放創(chuàng)業(yè)、社會保險、職業(yè)培訓、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新券等財政補貼。三是政府采購政策支持，政府部門年度采購項目預算總額中的30%專門面向中小企業(yè)，其中預留給微型企業(yè)的比例不低于60%。四是免征政府性基金。2016年2月起，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季納稅的不超過30萬元）的小微企業(yè)，免征教育費附加、地方教育附加和水利建設(shè)基金。

2.1.2 稅收優(yōu)惠政策

一是企業(yè)所得稅優(yōu)惠。減半征收：2010年1月起，從事國家非限制和禁止行業(yè)，并同時符合三項條件的小型微利企業(yè)，其所得按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即從業(yè)人員（工業(yè)企業(yè)不超過100人、其他企業(yè)不超過80人）、資產(chǎn)總額（工業(yè)企業(yè)不超過3 000萬元、其他企業(yè)不超過1 000萬元）、年應(yīng)納稅所得額低于一定額度（經(jīng)過8次政策調(diào)整，從3萬元擴大到6萬元、10萬元、30萬元、50萬元和當前的100萬元）。高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠：企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，證書有效期內(nèi)按15%稅率征收企業(yè)所得稅。二是增值稅優(yōu)惠。2014年10月起，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅

9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的小微企業(yè)，分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。三是激勵企業(yè)研發(fā)的稅基式優(yōu)惠。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，再按實際發(fā)生額的75%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。生物藥品、航空航天、計算機、儀器儀表和軟件信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)領(lǐng)域，符合小型微利條件的企業(yè)，購進的研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備，單位價值100萬元以內(nèi)的，計入當期成本費用一次性扣除；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊。四是企業(yè)發(fā)展環(huán)境營造政策。獲得高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，發(fā)放貸款取得的利息收入免征增值稅。國家扶持小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的主要財稅政策供給，如表1所示。

2.2 小微企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策供給特征

促進小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財稅政策供給具有以下特征。一是財稅政策工具是政府激勵小微企業(yè)發(fā)展的主要手段。在柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)中，經(jīng)濟增長主要依賴于人力、資金、土地、科技等資源的投入。對小微企業(yè)而言，技術(shù)創(chuàng)新活動、新產(chǎn)品開發(fā)與推廣過程中資金需求量大，但從金融市場獲得融資的能力弱。政府通過增加財政支出或稅收減免，可為小微企業(yè)發(fā)展提供資金支持。2012年以來，國務(wù)院出臺了《關(guān)于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)[2012]14號）、《關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)[2014]52號）等文件，都將加大財政資金支持力度、減輕稅費、促進融資作為重要政策內(nèi)容。二是財稅優(yōu)惠政策力度在提升，享受主體在擴展。在財政優(yōu)惠政策設(shè)計上，積極發(fā)揮財政引導基金、財政補貼、免征政府性基金和政府采購等政策作用，對小微企業(yè)的研發(fā)和研發(fā)成果商品化進行激勵，能夠享受政策優(yōu)惠的主體較為寬泛，主要按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件執(zhí)行。在稅收政策優(yōu)惠力度上，企業(yè)所得稅優(yōu)惠變動最為頻繁，在能享受減半征收的小型微利企業(yè)標準中，年應(yīng)納稅所得額從3萬元擴大到目前的100萬元，且查賬征收和核定征收兩種方式并用。科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例，2017年1月起由原先的50%、150%分別提高至75%、175%。三是財稅優(yōu)惠政策涵蓋企業(yè)創(chuàng)新全過程，政策對象以中小企業(yè)為主。企業(yè)創(chuàng)新過程依次包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、實驗發(fā)展、生產(chǎn)制造和價值實現(xiàn)5個階段，由研究開發(fā)向研發(fā)成果商品化轉(zhuǎn)變，以新產(chǎn)品銷售的方式實現(xiàn)創(chuàng)新價值。財政政策主要以直接投入方式，支持研究開發(fā)和購買新產(chǎn)品，拉動市場需求；稅收政策以間接投入方式降低企業(yè)研發(fā)成本，增加企業(yè)創(chuàng)新利潤所得。在政策設(shè)計上，財稅優(yōu)惠政策涵蓋了企業(yè)創(chuàng)新的全過程。政策作用對象以中小企業(yè)為主，但專門針對小微企業(yè)制定的政策較少，有關(guān)科技型小微企業(yè)創(chuàng)新激勵的政策更少。

3 財稅政策激勵科技型小微企業(yè)創(chuàng)新的影響因素

《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》提出“孵化培育創(chuàng)新型小微企業(yè)，讓大批創(chuàng)新活力旺盛的小微企業(yè)不斷涌現(xiàn)”?？萍夹托∥⑵髽I(yè)是科技創(chuàng)新最為活躍和最具經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿Φ娜后w，是市場經(jīng)濟的率先探索者和實踐者。為扶持和激勵小微企業(yè)發(fā)展，國家出臺了一系列公共政策，引導和調(diào)控小微企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展，其中財稅優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動的影響最為快速、有效。由于小微企業(yè)財稅優(yōu)惠政策的制定、執(zhí)行、評估和反饋是一個長期過程，參與主體多元，政策受眾廣泛，政策協(xié)調(diào)難度較大。具體來說，受以下因素影響，需要在實踐中加以完善。

3.1 財稅優(yōu)惠政策享受主體標準統(tǒng)一性因素

小微企業(yè)作為一個集合概念，在不同的政策文件里，所指范疇存在差異。一般意義上，小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個體工商戶的統(tǒng)稱，但在數(shù)據(jù)統(tǒng)計、稅收繳納意義上，是以具體數(shù)值指標進行劃定且存在不同口徑。例如，工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點，對16種行業(yè)的中小微企業(yè)進行劃型，且微型企業(yè)只需滿足一項指標即可?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第92條規(guī)定，享受所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，除了是從事國家非限制或禁止行業(yè)外，還需同時滿足從業(yè)人員、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額3項條件。在《國家科技型中小企業(yè)評價辦法》中，企業(yè)規(guī)模方面需滿足職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。在小微企業(yè)免征增值稅政策中，適用對象是小規(guī)模納稅人，即從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的。對于小微企業(yè)劃型標準的不統(tǒng)一，導致不同政策優(yōu)惠適用的主體不同。企業(yè)要想獲得優(yōu)惠，必須依靠多套標準來判斷是否符合條件，與稅收的效率原則相違背。

3.2 財稅優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性與預期性因素

公共政策作為政府調(diào)控社會資源分配的主要手段，其制定、執(zhí)行、評估和終結(jié)都具有嚴格的程序，政策需要保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，以便于政策對象形成合理的預期。企業(yè)的創(chuàng)新活動是一個長期的過程，需要資金的積累和人才的蓄積，是否進行某項創(chuàng)新活動，需要結(jié)合外部政策環(huán)境進行分析。公共政策的不穩(wěn)定性，意味著企業(yè)承擔風險的不確定性，因而在預期收益上也存在不確定性，最終會影響企業(yè)的創(chuàng)新行為。以小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策為例，2010年1月1日開始實施該項政策，至今年已調(diào)整8次，總體趨勢是擴大享受主體范圍，但在政策享受期跨度上，從1年期到3年期，然而第二年又進行調(diào)整，特別是2012年以來，調(diào)整過于頻繁。對于處在政策享受臨界點的企業(yè)來說，影響了對企業(yè)創(chuàng)新活動及預期收益的估計。同時，頻繁的政策調(diào)整也增加了稅務(wù)部門的征稅成本。

3.3 財稅優(yōu)惠政策的體系性與公眾知曉度因素

在多層級政府中，公共政策的制定主體多元化，每一項政策的目標、作用對象、調(diào)控手段不同，實踐中政策碎片化、政策沖突現(xiàn)象較多，削弱了政策執(zhí)行的效果。同時，缺乏頂層框架設(shè)計的政策供給，存在針對性不強、公眾知曉度低、供需不匹配等問題。小微企業(yè)財稅優(yōu)惠政策，與企業(yè)直接相關(guān)的有財政引導基金、補貼、政府采購、所得稅和增值稅減免、研發(fā)投入稅基優(yōu)惠等，此外涉及創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新平臺、個人和機構(gòu)融資、科技成果轉(zhuǎn)化等相關(guān)政策，政策條目多、內(nèi)容廣，需要形成合理的框架體系，加大政策宣傳力度，以實現(xiàn)政策供需匹配。在政策針對性上，缺少專門以小微企業(yè)，特別是科技型小微企業(yè)為主的政策設(shè)計。目前，財稅優(yōu)惠政策以稅收優(yōu)惠、直接式優(yōu)惠為主，且以小微企業(yè)取得業(yè)績?yōu)榍疤幔缢枚悳p免。實際上，一些小微企業(yè)在初創(chuàng)期和成長期，沒有收益或收益低，優(yōu)惠政策也就沒有發(fā)揮作用。

3.4 小微企業(yè)創(chuàng)新政策的權(quán)威性與執(zhí)行力因素

我國小微企業(yè)數(shù)量眾多、類型多樣、機制靈活，在吸納社會就業(yè)、維護社會穩(wěn)定、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著重要的作用，黨和政府也日益重視小微企業(yè)的健康發(fā)展。但出于自身的特點，小微企業(yè)在市場競爭中的劣勢地位也很突出，需要國家通過法律法規(guī)方式，賦予其獲得公平的市場環(huán)境。歐美國家制定了專門的小微企業(yè)法律，如美國的《微型企業(yè)自力更生法》、日本的《中小企業(yè)基金法》。我國涉及中小企業(yè)的法律主要是《中小企業(yè)促進法》，扶持激勵小微企業(yè)發(fā)展的政策，以國務(wù)院及各部委出臺的政策文件為主，同法律相比權(quán)威性不高。散見在相關(guān)法律中支持小微企業(yè)的條文，因沒有實施細則操作難度大，很難執(zhí)行落實，如政府采購中規(guī)定給小微企業(yè)的預留份額，在實踐中難以操作和衡量。因此，需要出臺促進小微企業(yè)發(fā)展的專門法律，以法律形式體現(xiàn)的財稅優(yōu)惠政策，更具權(quán)威性、穩(wěn)定性和可操作性。

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