上市公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷研究

（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 云南昆明 650000）

一、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷研究背景

（一）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的重大影響。內(nèi)部控制源于風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)難以避免。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等方面都存在著風(fēng)險(xiǎn)。而這些風(fēng)險(xiǎn)的降低或是規(guī)避有賴(lài)于企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的完善。一旦非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷，會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)作，甚至?xí)斐蓢?yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）各類(lèi)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷狀況。對(duì)我國(guó)全部上市公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)缺陷與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)缺陷的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：在2010—2016年的2 396項(xiàng)上市公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷中，組織架構(gòu)控制、人力資源控制、監(jiān)督控制、內(nèi)部信息傳遞控制的占比較大，分別占總數(shù)的31.22%、22.25%、16.86%、11.44%。這就提醒了我國(guó)上市公司應(yīng)逐漸提高對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重視程度，并且在組織架構(gòu)控制、人力資源控制、監(jiān)督控制、內(nèi)部信息傳遞控制等方面尤為關(guān)注。在2010—2016年的141項(xiàng)上市公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)缺陷中，組織架構(gòu)控制、內(nèi)部信息傳遞控制占比相對(duì)較大，分別占總數(shù)的38.30%、24.11%，這就提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意這兩項(xiàng)的控制是否存在缺陷。詳見(jiàn)表1。

二、羅平鋅電公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷案例分析

（一）基本情況。羅平鋅電公司是基于羅平縣豐富的水電、鉛鋅礦資源優(yōu)勢(shì)，在羅平縣委、縣政府制訂的“電礦結(jié)合”發(fā)展地方工業(yè)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略架構(gòu)下成立的。羅平鋅電公司聯(lián)合羅平縣訊達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司等五家法人，于2000年12月21日在云南省工商行政管理局登記注冊(cè)成立，并于2007年2月15日在深圳證券交易所掛牌上市。

（二）案例分析。由表2可知，2014—2016年三年時(shí)間，羅平鋅電公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制均存在缺陷，而且對(duì)公司都產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)影響。其中2014年的羅平鋅電鋅廠(chǎng)綜合車(chē)間發(fā)生砷化氫中毒事故，當(dāng)班人員11人，造成8人中毒，其中3人在救治中相繼死亡，直接經(jīng)濟(jì)損失326.20萬(wàn)元。然而，羅平鋅電不是個(gè)例，因非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷而受到巨大影響的企業(yè)數(shù)不勝數(shù)。所以，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的研究迫在眉睫。總結(jié)羅平鋅電公司缺陷具體如下：

1.人力資源控制缺陷。2016年，羅平鋅電公司認(rèn)定一項(xiàng)一般缺陷：根據(jù)羅平縣勞動(dòng)人事仲裁結(jié)果，對(duì)公司富樂(lè)采礦廠(chǎng)20名臨時(shí)工進(jìn)行29.25萬(wàn)元的仲裁補(bǔ)償。企業(yè)隨后立即做出整改。

表1???????????????2010—2 016年非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷類(lèi)型統(tǒng)計(jì)?非財(cái)務(wù)報(bào)告?內(nèi)部控制類(lèi)型?上市公司自評(píng)?缺陷數(shù)量?占非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控自評(píng)缺陷總數(shù)的百分比?審計(jì)?缺陷數(shù)量?占非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)缺陷總數(shù)的百分比?組織架構(gòu)控制? 748? 31.22%? 54? 38.30%?發(fā)展戰(zhàn)略控制? 54? 2.25%? 5? 3.55%?人力資源控制? 533? 22.25%? 9? 6.38%?社會(huì)責(zé)任控制? 114? 4.76%? 13? 9.22%?企業(yè)文化控制? 43? 1.79%? 13? 9.22%?內(nèi)部信息傳遞?控制? 274? 11.44%? 34? 24.11%?信息系統(tǒng)控制? 226? 9.43%? 1? 0.71%?監(jiān)督控制? 404? 16.86%? 12? 8.51%?合計(jì)? 2?396? 100%? 141? 100%?

2.社會(huì)責(zé)任控制缺陷。（1）受環(huán)保局行政處罰。羅平縣環(huán)保局和云南省環(huán)保廳環(huán)境聯(lián)合監(jiān)察執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)公司污水處理站向外抽排經(jīng)處理后的回用廢水行為違反法律，處以六萬(wàn)元的行政處罰。（2）受?chē)?guó)土資源局行政處罰。公司富樂(lè)采礦廠(chǎng)在生產(chǎn)過(guò)程中，超越批準(zhǔn)礦區(qū)范圍進(jìn)行采礦，受到10萬(wàn)元的行政處罰。（3）砷化氫中毒事件。

3.組織架構(gòu)控制缺陷。（1）管理制度不夠細(xì)化。2014年度的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中，企業(yè)提出部分管理制度制定不夠細(xì)化，個(gè)別內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠。（2）專(zhuān)項(xiàng)管理制度不健全。2011年，內(nèi)控自評(píng)報(bào)告提到：盡管公司就相關(guān)制度中年度報(bào)告披露重大差錯(cuò)行為進(jìn)行了規(guī)定和約束，但在公司層尚未形成公司年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)追究專(zhuān)項(xiàng)管理制度。（3）對(duì)規(guī)章制度認(rèn)識(shí)把握不足。2010年，內(nèi)控自評(píng)：尚需加強(qiáng)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》等規(guī)章制度的學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)和把握。

4.監(jiān)督控制缺陷。2010年，內(nèi)控自評(píng)：需加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，充分發(fā)揮董事會(huì)下設(shè)的各委員會(huì)作用，強(qiáng)化職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。2014年，在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的內(nèi)控自評(píng)與2010年一致。

5.內(nèi)部信息傳遞控制缺陷。2011年，內(nèi)控自評(píng)：在開(kāi)展投資者關(guān)系活動(dòng)時(shí)，未能在每次活動(dòng)結(jié)束后按要求向深圳證券交易所報(bào)備投資者關(guān)系管理檔案。

（二）產(chǎn)生非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的原因。

1.利益驅(qū)動(dòng)。無(wú)論是臨時(shí)工追求合法權(quán)益，還是違法抽排水事件，抑或是采礦超越合法范圍事件，法律意識(shí)薄弱，員工疏忽有一定的影響作用。但是，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)社會(huì)責(zé)任大還是企業(yè)利益為先，這樣的結(jié)論不易斷定。我們不能斷定但也不能不考慮企業(yè)利益會(huì)成為瓦解企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的催化劑。所以解決企業(yè)的社會(huì)責(zé)任控制缺陷就應(yīng)從外部出發(fā)。

2.缺乏監(jiān)督。羅平鋅電公司因違法抽排水被罰，因超越采礦范圍被罰，這些事件不是偶然發(fā)生的。而抽排水問(wèn)題，采礦超越范圍問(wèn)題對(duì)于這類(lèi)企業(yè)并不罕見(jiàn)。那為什么明知會(huì)出問(wèn)題的事情，還是沒(méi)有做到有效的預(yù)防呢？這與沒(méi)有有效的監(jiān)督有很大的關(guān)系，而是否應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分監(jiān)督責(zé)任并未做出明確的規(guī)定，所以責(zé)任的不明確也造成了監(jiān)督缺失。

3.輕視安全。每個(gè)企業(yè)都存在它的安全隱患點(diǎn)，只是在企業(yè)運(yùn)行期間是否有人關(guān)注，是否有人督查才是解決這一缺陷的重要突破口。

4.學(xué)習(xí)運(yùn)用制度的能力有待提高。5年時(shí)間，均在同一個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制上出問(wèn)題，足以見(jiàn)得企業(yè)對(duì)相關(guān)制度學(xué)習(xí)能力有待提高，同時(shí)還應(yīng)提高制定嚴(yán)密制度的能力。

5.內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力差。在2010和2014兩年的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中，企業(yè)在監(jiān)督控制方面提出相同缺陷，這也從側(cè)面說(shuō)明了5年時(shí)間，內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)在實(shí)際中起到的作用較小，未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、完善上市公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的措施建議

（一）監(jiān)管部門(mén)。

1.重視非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷在內(nèi)部控制中的作用。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念在近幾年才引起注意，尚未引起多數(shù)企業(yè)的重視，證監(jiān)會(huì)等監(jiān)督部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)宣傳，并提高處罰力度，提高企業(yè)對(duì)相關(guān)內(nèi)容的重視程度。

2.發(fā)揮公眾對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督作用。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，如保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源，與我們的生活息息相關(guān)。這就需要社會(huì)公眾隨時(shí)關(guān)注企業(yè)行為。所以政府部門(mén)應(yīng)鼓勵(lì)公眾檢舉企業(yè)違法行為，以實(shí)現(xiàn)生活中的廣泛監(jiān)督作用。

3.明確監(jiān)督責(zé)任。明確職能部門(mén)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)違法行為的監(jiān)督責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任做到勤勉盡責(zé)，對(duì)企業(yè)可能存在問(wèn)題的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)行應(yīng)有關(guān)注。

4.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)制度的學(xué)習(xí)指導(dǎo)。隨著社會(huì)的發(fā)展，相關(guān)規(guī)章制度會(huì)不斷更新頒布，頒布部門(mén)應(yīng)組織相應(yīng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以便企業(yè)更好地理解相關(guān)制度并將其運(yùn)用到相關(guān)的企業(yè)管理中去。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

1.關(guān)注企業(yè)的利益點(diǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注不同企業(yè)的利益點(diǎn)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)總結(jié)企業(yè)在哪些非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，并在審計(jì)過(guò)程中對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)有的關(guān)注與驗(yàn)證。

2.發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)助作用。制定比較嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，尤其是非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可能有一定的困難。所以應(yīng)發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)助作用。企業(yè)可以聘請(qǐng)事務(wù)所為其制定適合企業(yè)且嚴(yán)密的相關(guān)制度，以推動(dòng)企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的完善。

（三）上市公司。

1.加強(qiáng)企業(yè)安全控制。不同企業(yè)都有不同的安全隱患關(guān)鍵點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)定期排查安全隱患，做好安全方面的防控。

2.企業(yè)提高對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的重視程度。企業(yè)的“唯銷(xiāo)售論”在當(dāng)前的社會(huì)似乎已經(jīng)不再適用，如果企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)較差，就會(huì)使企業(yè)承受很多不必要的損失。所以，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)及其執(zhí)行力的重要性，使內(nèi)部監(jiān)督有效進(jìn)行。