卓越績效管理模式下編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的思考
——以A研究所為例

（中國船舶重工集團(tuán)公司第七一〇研究所 湖北宜昌 443003）

20世紀(jì)80年代后期，美國學(xué)者創(chuàng)建了卓越績效這一影響廣泛的全面質(zhì)量管理新模式，世界上許多企業(yè)或組織，包括微軟、通用等國際化大公司紛紛引入、實(shí)施了這一管理模式。由于該管理模式的實(shí)施能夠推動(dòng)企業(yè)或組織提高產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)持續(xù)發(fā)展，2012年3月，國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《卓越績效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》（GB/T 19580-2012）和《卓越績效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則實(shí)施指南》（GB/Z 19579-2012），用以替代2004版準(zhǔn)則，為對(duì)卓越績效的理解和使用提供了重要依據(jù)。

近年來，國家、各省市和部分大型央企集團(tuán)公司充分認(rèn)識(shí)到卓越績效管理模式對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)揮的重要作用，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施卓越績效管理，并設(shè)立各類獎(jiǎng)項(xiàng)用以獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)桿企業(yè)。在良好的外部政策支持下，越來越多的企業(yè)或組織開始意識(shí)到卓越績效管理模式是改善經(jīng)營管理、提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的重要工具，并逐步實(shí)施。本文以A研究所為例，分析卓越績效管理模式下編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的主要方法及具體流程，為財(cái)務(wù)部門明確定位、選擇最佳戰(zhàn)略及實(shí)施方案，最終保障企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)找準(zhǔn)方法。

一、背景介紹

A研究所成立于1958年，隸屬于某世界500強(qiáng)大型央企集團(tuán)公司，經(jīng)過六十多年的發(fā)展，逐步成長為我國水下攻防、水面電子對(duì)抗裝備及智慧城市、智慧海洋和磁學(xué)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域的重點(diǎn)骨干研究所，國家863、973高新技術(shù)研究單位，獲得過國家科學(xué)技術(shù)進(jìn)步一等獎(jiǎng)等多類科研成果獎(jiǎng)數(shù)百項(xiàng)，并獲得過全國“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、中央企業(yè)先進(jìn)集體、全國文明單位等榮譽(yù)稱號(hào)。

在國家推進(jìn)軍民融合發(fā)展戰(zhàn)略的政策背景下，A研究所依托并嫁接軍品技術(shù)優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展民品產(chǎn)業(yè)，取得了較好的經(jīng)營成果。但是隨著業(yè)務(wù)種類的增多及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，原有的經(jīng)營管理機(jī)制弊端逐漸顯現(xiàn)出來。為了進(jìn)一步提升管理水平，推動(dòng)研究所健康可持續(xù)發(fā)展，近年來，A研究所實(shí)施了一系列管理變革，推進(jìn)集團(tuán)管控及卓越績效管理模式，經(jīng)營狀況逐年向好。2015年至今，A研究所資產(chǎn)總額突破30億元，營業(yè)收入年增長15%，利潤更是實(shí)現(xiàn)了5倍增長，管理模式的變革對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的提升產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用。A研究所主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如圖1所示。

圖1 A研究所主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化情況

（一）A研究所推進(jìn)卓越績效管理模式的情況。2015年至今，A研究所逐步深入推進(jìn)卓越績效管理模式，聘請(qǐng)外部專業(yè)咨詢公司深入企業(yè)內(nèi)部，指導(dǎo)13個(gè)業(yè)務(wù)規(guī)劃和9個(gè)職能規(guī)劃的梳理、編制及評(píng)審等工作。在完成各類子規(guī)劃后，為確保卓越績效管理落到實(shí)處，A研究所改進(jìn)了內(nèi)部考核管理，將業(yè)務(wù)規(guī)劃及職能規(guī)劃中按年度細(xì)分后的具體實(shí)施舉措作為績效考評(píng)的依據(jù)，考核指標(biāo)的設(shè)置更加合理，激勵(lì)更加有效。尤其是對(duì)管理部門而言，設(shè)立指標(biāo)、定量考核的方式改變了部門之間360度互評(píng)時(shí)主要憑感性認(rèn)識(shí)的考評(píng)缺陷，內(nèi)部考評(píng)及管理更加科學(xué)。

（二）編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的重要性。要通過卓越績效管理模式有效提升管理水平，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和管理部門必須按照職能及定位等的不同，梳理、描述并編制業(yè)務(wù)和職能規(guī)劃。財(cái)務(wù)資源是支撐企業(yè)運(yùn)營的最重要資源之一，財(cái)務(wù)部門應(yīng)明確自身定位，分析環(huán)境因素和自身的優(yōu)劣勢(shì)，結(jié)合總體戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)規(guī)劃目標(biāo)，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃，這樣操作對(duì)保障總體規(guī)劃的實(shí)施具有重要意義。此外，財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的編制，也是財(cái)務(wù)部門認(rèn)識(shí)自己、提升自己的過程，戰(zhàn)略的實(shí)施方案也可以作為財(cái)務(wù)部門年度工作策劃和實(shí)施的依據(jù)。

二、卓越績效管理模式下開展財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的具體應(yīng)用

卓越績效管理模式下開展財(cái)務(wù)職能規(guī)劃，需要考慮總體要求、內(nèi)外部環(huán)境分析、確定規(guī)劃及實(shí)施方案、明確實(shí)施計(jì)劃、關(guān)鍵績效指標(biāo)及所需的資源和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。即基本流程為明確需求——分析環(huán)境——制定規(guī)劃——細(xì)化方案——開展實(shí)施并防范風(fēng)險(xiǎn)。

（一）明確財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的總體要求。在編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃時(shí)，財(cái)務(wù)部門首先分析并明確了研究所對(duì)規(guī)劃的時(shí)長、職責(zé)、上級(jí)或業(yè)務(wù)等方面的總體要求，并在編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃過程中以總體要求為指引，確保財(cái)務(wù)職能規(guī)劃沿著全所戰(zhàn)略規(guī)劃的軌道和方向推進(jìn)，不偏離“主題”。

1.明確規(guī)劃期限與目的。A研究所主要涉及高新技術(shù)領(lǐng)域，外部環(huán)境變化較快，且為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，研究所內(nèi)部事業(yè)部由成本中心向利潤中心轉(zhuǎn)變，管理和核算模式變化較大。在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化的情況下，財(cái)務(wù)部門編制了未來3年的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略舉措、行動(dòng)計(jì)劃以及目標(biāo)，并采用滾動(dòng)調(diào)整的方式予以完善，更切實(shí)地保障業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與目標(biāo)、公司總體戰(zhàn)略以及相關(guān)工作的順利開展。

2.明確規(guī)劃流程中各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的各級(jí)機(jī)構(gòu)分別承擔(dān)著編制、審核、審批和執(zhí)行等職責(zé)，內(nèi)部流程的完備性可以保障規(guī)劃的內(nèi)部權(quán)威性及可行性。在財(cái)務(wù)職能規(guī)劃流程中主要涉及所領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì) （決策機(jī)構(gòu)）、總會(huì)計(jì)師（審核機(jī)構(gòu)）、財(cái)務(wù)部門（編制機(jī)構(gòu)）和各業(yè)務(wù)單位（執(zhí)行機(jī)構(gòu)）等機(jī)構(gòu)，各級(jí)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職責(zé)如表1所示。

表1???????????????財(cái)務(wù)職能規(guī)劃中相關(guān)機(jī)構(gòu)及職責(zé)?機(jī)構(gòu)? 職責(zé)?所領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)?（1）批準(zhǔn)財(cái)務(wù)職能規(guī)劃；?（2）為財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的實(shí)施提供必要的資源?總會(huì)計(jì)師? （1）審核財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的制定、調(diào)整及所需資源的配置；（2）監(jiān)控財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的執(zhí)行落實(shí)?財(cái)務(wù)部門?（1）負(fù)責(zé)制定、實(shí)施與監(jiān)測財(cái)務(wù)職能規(guī)劃；?（2）根據(jù)需要及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)職能規(guī)劃；?（3）協(xié)調(diào)相關(guān)部門按財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的要求貫徹實(shí)施?內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位 貫徹實(shí)施財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的相關(guān)要求?

3.明確A研究所內(nèi)外部要求。在編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃時(shí)，財(cái)務(wù)部門綜合考慮了集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、本所總體規(guī)劃和內(nèi)部各業(yè)務(wù)板塊的需求，確保財(cái)務(wù)職能規(guī)劃服從集團(tuán)公司及本所總規(guī)劃，通過“業(yè)財(cái)融合”的方式推動(dòng)本所總體規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。

一是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的總規(guī)劃要求。A研究所財(cái)務(wù)部門在擬定職能規(guī)劃時(shí)，與集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)就其目標(biāo)、定位進(jìn)行了溝通，并通過內(nèi)部的文件資料取得與之相關(guān)的明確表述，包括集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)為完成集團(tuán)總體目標(biāo)而制定的財(cái)務(wù)規(guī)劃和舉措，如財(cái)務(wù)管控的模式、重點(diǎn)工作、人才隊(duì)伍建設(shè)等，作為上級(jí)機(jī)構(gòu)的要求及參考材料。

二是研究所的總體要求。A研究所財(cái)務(wù)部門在編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃時(shí)，將研究所五年戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)作為內(nèi)部管理最重要的指引，同時(shí)還考慮了全所對(duì)財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮哪些重要作用的期望，包括核算及管控模式、內(nèi)控管理現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面，作為明確的全所總體財(cái)務(wù)要求。例如，A研究所需要財(cái)務(wù)部門作為稅務(wù)專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃，爭取稅收優(yōu)惠；推進(jìn)事業(yè)部改革，使事業(yè)部由成本中心向利潤中心轉(zhuǎn)變；推進(jìn)全面預(yù)算管理及財(cái)務(wù)信息化，進(jìn)一步提升管控精細(xì)化等。

三是業(yè)務(wù)板塊的要求。A研究所軍民項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)公司眾多，不同的產(chǎn)品及項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)的要求各不相同，比如PPP項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)的要求是關(guān)注投融資和回款風(fēng)險(xiǎn)，以及資金流安全；研發(fā)類項(xiàng)目的要求是財(cái)務(wù)部門需參與項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)價(jià)，測算項(xiàng)目邊際貢獻(xiàn)；生產(chǎn)性項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)的要求是提高產(chǎn)品毛利率，確保項(xiàng)目盈利等。A研究所財(cái)務(wù)部門通過對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行分類，明確共通及不同的特點(diǎn)，有針對(duì)性地梳理出不同板塊業(yè)務(wù)最急迫的財(cái)務(wù)需求。

4.明確財(cái)務(wù)職能定位與發(fā)展方向。按照上述1—3的順序?qū)Ω黝愐筮M(jìn)行分析后，財(cái)務(wù)部門據(jù)此明確自身的定位與發(fā)展方向，例如定位為核算會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，采用分權(quán)式管理還是集權(quán)式管理，以后發(fā)展更側(cè)重于“事后算賬”還是事前風(fēng)險(xiǎn)防范加事中控制結(jié)合等。財(cái)務(wù)職能定位應(yīng)當(dāng)突出最主要的職能，不需要過于精細(xì)。比如，A研究所財(cái)務(wù)部門將職能定位為：適應(yīng)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管控模式，以財(cái)務(wù)管控為核心，以全面預(yù)算管理為抓手，以信息化建設(shè)為重點(diǎn)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理工具與方法，作為業(yè)務(wù)伙伴，為業(yè)務(wù)部門提供資金保障及優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)服務(wù)；作為財(cái)務(wù)方面的專家，為管理層提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息及專業(yè)建議；作為財(cái)務(wù)管理變革推動(dòng)者，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。發(fā)展方向相當(dāng)于目標(biāo)或愿景，更側(cè)重于長遠(yuǎn)的發(fā)展，比如成為同行業(yè)企業(yè)中會(huì)計(jì)核算最準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)信息最及時(shí)、業(yè)財(cái)融合最深入的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。

（二）分析財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的內(nèi)外部環(huán)境，制定戰(zhàn)略。在明確各級(jí)要求和自身定位后，財(cái)務(wù)部門需要分析為滿足這些要求，目前的外部環(huán)境形勢(shì)和自身的優(yōu)劣勢(shì)有哪些，這樣才能為下一步制定戰(zhàn)略提供指引，也可以更有根據(jù)地使財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施得到內(nèi)外部資源的支持。該項(xiàng)分析的主要步驟是：第一步，采用PEST分析法分析外部環(huán)境，并通過外部分析找出目前研究所財(cái)務(wù)工作面臨的機(jī)會(huì)和威脅。第二步，通過對(duì)內(nèi)部組織、經(jīng)營管理環(huán)境進(jìn)行分析，得出目前財(cái)務(wù)部門及資源的優(yōu)劣勢(shì)。第三步，通過SWOT分析法明確財(cái)務(wù)部門應(yīng)采取的職能戰(zhàn)略。

1.采用PEST分析法分析外部環(huán)境。PEST分析法是非常有效的外部環(huán)境分析方法，主要是對(duì)企業(yè)外部的政治及政策（Politics）、經(jīng)濟(jì)（Economy）、社會(huì)（Society）、技術(shù)（Technology）環(huán)境進(jìn)行分析的方法。通過PEST分析梳理直接或間接影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重大外部因素，據(jù)此分析企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)和威脅。A研究所軍品實(shí)施指定計(jì)劃，民品則需要參與市場競爭，在實(shí)施PEST分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行深入分析，分析模板如表2所示。

表2????????????????????????????????????????????????????PES T分析外部環(huán)境簡表?類別? 環(huán)境分析? 主要機(jī)會(huì)? 主要威脅?政治及政策?（P）?主要對(duì)業(yè)務(wù)涉及的國家政治穩(wěn)定性、經(jīng)濟(jì)及稅收政策、貿(mào)易協(xié)定等進(jìn)行分析,且必須是對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)有直接或間接重大影響的因素,如：我國“營改增”政策及稅率變化、資本市場日趨完善、金融體制改革等?識(shí)別出對(duì)本企業(yè)有利的因素,如：（1）政策鼓勵(lì)多層次資本市場健康發(fā)展,給企業(yè)通過上市拓展籌融資渠道帶來機(jī)會(huì)；（2）國家推動(dòng)企業(yè)減稅降費(fèi),企業(yè)稅收成本進(jìn)一步降低?識(shí)別出對(duì)本企業(yè)不利的因素,如：（1）貿(mào)易政策影響企業(yè)高端產(chǎn)品的進(jìn)口；（2）穩(wěn)健的貨幣政策、社會(huì)流動(dòng)資金短缺等?經(jīng)濟(jì)環(huán)境?（E）?經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響更直接、更具體,需識(shí)別出影響企業(yè)生存和發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等要素,如：地方政府債務(wù)不斷加大對(duì)PPP模式經(jīng)營及回款的影響；利率水平；人均GDP和經(jīng)濟(jì)增速對(duì)消費(fèi)品的需求等?識(shí)別出對(duì)本企業(yè)有利的因素,如：（1）軍民融合為企業(yè)帶來更多的產(chǎn)業(yè)投資、重組、并購的機(jī)會(huì)；（2）供給側(cè)改革有利于國有企業(yè)聚焦主業(yè)及減負(fù),提高經(jīng)濟(jì)質(zhì)量?識(shí)別出對(duì)本企業(yè)不利的因素,如：（1）貸款利率的上升帶來的財(cái)務(wù)壓力；（2）政府債務(wù)不斷加大,對(duì)智慧城市PPP業(yè)務(wù)的回款帶來較大風(fēng)險(xiǎn)等?社會(huì)環(huán)境?（S）?主要分析企業(yè)所處地區(qū)的人口因素、消費(fèi)心理及生活方式、文化傳統(tǒng)及價(jià)值觀念等,識(shí)別出對(duì)本企業(yè)有直接影響的因素,如：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,與之相匹配的工資水平不斷提高；購買者對(duì)價(jià)格的敏感度；節(jié)假日帶來的消費(fèi)契機(jī)等?識(shí)別出對(duì)本企業(yè)有利的因素,如：（1）企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性和透明度提高,便于對(duì)合作方財(cái)務(wù)狀況的了解；（2）人口密集及收入增長,更利于子公司民品產(chǎn)品銷售等?識(shí)別出對(duì)本企業(yè)不利的因素,如：（1）人工成本上升帶來總成本上升；（2）本企業(yè)同質(zhì)化產(chǎn)品對(duì)購買者吸引力的下降可能導(dǎo)致營收降低等?技術(shù)環(huán)境?（T）?對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的科技要求及與之相關(guān)社會(huì)現(xiàn)象的分析,識(shí)別出與企業(yè)直接相關(guān)的技術(shù)因素,如：移動(dòng)通訊、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段的發(fā)展為企業(yè)提高財(cái)務(wù)信息化水平提供機(jī)會(huì)等?識(shí)別出對(duì)本企業(yè)有利的因素,如：（1）成熟的財(cái)務(wù)軟件有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理精細(xì)化及效率的提高；（2）數(shù)據(jù)庫信息化的發(fā)展有利于業(yè)財(cái)融合與數(shù)據(jù)共享等?識(shí)別出對(duì)本企業(yè)不利的因素,如：金稅三期等技術(shù)發(fā)展對(duì)子公司稅務(wù)管理要求的提高等?

2.根據(jù)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)職能分析內(nèi)部環(huán)境。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)最重要的內(nèi)部管理與服務(wù)部門之一，需要分析目前職能工作開展的現(xiàn)狀，不包括預(yù)計(jì)開展或?qū)嵤┑墓ぷ?。A研究所財(cái)務(wù)部門按承擔(dān)的職責(zé)內(nèi)容，可將工作劃分為全面預(yù)算、投融資管理、資金管理、稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)信息化、財(cái)務(wù)分析、人才隊(duì)伍建設(shè)及管控子公司財(cái)務(wù)等工作。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按工作職責(zé)逐一分析、匯總目前存在的優(yōu)劣勢(shì)。當(dāng)然，優(yōu)劣勢(shì)的劃分是相對(duì)的，比如相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理的預(yù)期，或競爭對(duì)手、集團(tuán)內(nèi)部及同行業(yè)企業(yè)等的平均情況，而非對(duì)照標(biāo)桿企業(yè)比較優(yōu)劣勢(shì)。

通過梳理發(fā)現(xiàn)，A研究所財(cái)務(wù)部門的優(yōu)勢(shì)包括：建立了統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系；建立了比較完善的財(cái)務(wù)及內(nèi)控制度體系；盈利能力、營收能力及勞動(dòng)生產(chǎn)率逐年提升等。劣勢(shì)包括：財(cái)務(wù)信息化水平需加強(qiáng)；業(yè)財(cái)融合程度不夠；全面預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱等。

3.開展SWOT矩陣分析，確定財(cái)務(wù)職能戰(zhàn)略。在識(shí)別A研究所面臨的機(jī)會(huì)與威脅，分析內(nèi)部優(yōu)劣勢(shì)后，財(cái)務(wù)部門據(jù)此綜合開展SWOT分析，制定并選擇最佳的財(cái)務(wù)總體戰(zhàn)略。總體戰(zhàn)略分為四類：

（1）擴(kuò)張性戰(zhàn)略（SO戰(zhàn)略），分析A研究所較好的外部機(jī)會(huì)（O）與財(cái)務(wù)內(nèi)部優(yōu)勢(shì)（S）組合后，財(cái)務(wù)部門可以制定和選擇的最佳戰(zhàn)略。在此戰(zhàn)略下，財(cái)務(wù)部門應(yīng)利用機(jī)會(huì)和優(yōu)勢(shì)拓展業(yè)務(wù)。

（2）扭轉(zhuǎn)性戰(zhàn)略（WO戰(zhàn)略），即A研究所面臨良好的外部機(jī)會(huì)（O），但財(cái)務(wù)存在內(nèi)部劣勢(shì)（T），財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分利用外部機(jī)會(huì)，設(shè)法扭轉(zhuǎn)目前的劣勢(shì)。

（3）平衡性戰(zhàn)略（ST戰(zhàn)略），即財(cái)務(wù)部門擁有內(nèi)部優(yōu)勢(shì)（S），但A研究所外部環(huán)境存在威脅（T），財(cái)務(wù)部門需要利用自身優(yōu)勢(shì)，平衡外在的不利環(huán)境。

（4）防御性戰(zhàn)略（WT戰(zhàn)略），即財(cái)務(wù)部門存在內(nèi)部劣勢(shì)（W），且A研究所外部環(huán)境也存在威脅（T），財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，設(shè)法消除內(nèi)外部環(huán)境產(chǎn)生的不利影響。

在編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的實(shí)操過程中，A研究所財(cái)務(wù)部門在對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析后，將發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)、威脅、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)逐條列入SWOT分析矩陣，并制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，如表3所示。

表3??????????????????SWOT矩陣分析簡表?主要優(yōu)勢(shì)（S）? 主要劣勢(shì)（W）??根據(jù)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)職能分析內(nèi)部環(huán)境后梳理的主要優(yōu)勢(shì)，在此列示?根據(jù)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)職能分析內(nèi)部環(huán)境后梳理的主要劣勢(shì)，在此列示?關(guān)鍵機(jī)會(huì)（0）? S0戰(zhàn)略：擴(kuò)張性戰(zhàn)略? W0戰(zhàn)略：扭轉(zhuǎn)性戰(zhàn)略?通過對(duì)外部環(huán)境開展 PEST分析后梳理的機(jī)會(huì)，在此匯總列示?完善子公司治理結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)規(guī)范化管理；尋找產(chǎn)業(yè)投資、并購、重組機(jī)會(huì)，控制投資風(fēng)險(xiǎn)，提高固定資產(chǎn)、股權(quán)投資等的回報(bào)率等?（1）加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管控效率與效益；（2）推動(dòng)全面預(yù)算的深入開展，提升財(cái)務(wù)分析及預(yù)警能力，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合等?關(guān)鍵威脅（T）? ST戰(zhàn)略：平衡性戰(zhàn)略? WT戰(zhàn)略：防御性戰(zhàn)略?通過對(duì)外部環(huán)境開展 PEST分析后梳理的威脅，在此匯總列示?（1）拓展融資渠道，降低平均融資成本；?（2）建立客戶信譽(yù)等級(jí)管理機(jī)制，控制業(yè)務(wù)回款風(fēng)險(xiǎn)等?縮減虧損企業(yè)戶數(shù)及人員，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等?

（三）確定財(cái)務(wù)職能戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)施方案。梳理職能戰(zhàn)略后，財(cái)務(wù)部門可以提煉本規(guī)劃的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)將職能戰(zhàn)略細(xì)化為定量的指標(biāo)。確定戰(zhàn)略指標(biāo)時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)考慮總體和各業(yè)務(wù)規(guī)劃的需求，并且指標(biāo)的完成必須由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)主導(dǎo)或主要責(zé)任，如表4所示。

表4?????????????????????戰(zhàn)略目標(biāo)一覽表?序號(hào)? 指標(biāo)項(xiàng)目? 單位? 2018年? 2019年? 2020年?1? 經(jīng)營性現(xiàn)金流? 億元? ××? ××? ××?2? 融資成本率? 百分比率? ××? ××? ××??3? 預(yù)算執(zhí)行率? 百分比率? ××? ××? ××?4? ……? ? ? ? ?

明確戰(zhàn)略措施和目標(biāo)后，財(cái)務(wù)部門需要擬定具體的實(shí)施方案和計(jì)劃，以確保規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。需要注意的是，為避免擬定的戰(zhàn)略舉措在細(xì)化實(shí)施方案時(shí)缺失或不一致，財(cái)務(wù)部門在擬定戰(zhàn)略實(shí)施方案時(shí)應(yīng)與SWOT矩陣分析表（上頁表3）中的戰(zhàn)略做一一對(duì)應(yīng)。

A研究所財(cái)務(wù)部門在制定戰(zhàn)略實(shí)施方案時(shí)，將制定的戰(zhàn)略條目作為標(biāo)題逐一列示，相應(yīng)地?cái)M定實(shí)施方案及分三年的實(shí)施計(jì)劃，實(shí)施計(jì)劃是對(duì)實(shí)施方案的進(jìn)一步說明。比如對(duì)于擴(kuò)張性戰(zhàn)略第一條“多種形式拓展籌融資及投資渠道”，可擬定實(shí)施方案為：財(cái)務(wù)部門將采取多種籌資方式，保障重大投資項(xiàng)目的進(jìn)展，同時(shí)做好債務(wù)融資與股權(quán)融資的平衡，降低平均資本成本。一是通過集團(tuán)公司，取得貸款授信額度x億元；二是銀行貸款不少于x億元；三是爭取國家財(cái)政撥款及資本金投入x億元。同時(shí)，對(duì)優(yōu)質(zhì)子公司引進(jìn)戰(zhàn)略投資者或基金，謀取上市融資。

將實(shí)施方案進(jìn)一步細(xì)分，即為具體的實(shí)施計(jì)劃，各年度的實(shí)施計(jì)劃可作為財(cái)務(wù)部門當(dāng)年的工作策劃。此外，擬定實(shí)施計(jì)劃的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)細(xì)致、可行、可考核，另外將設(shè)置的KPI項(xiàng)目作為量化考核的依據(jù)之一更有利于管理活動(dòng)的落實(shí)。實(shí)施計(jì)劃如表5所示，部分內(nèi)容不作列示。

表5???????????????????????實(shí)施計(jì)劃一覽表?實(shí)施方案? 類別? 2018年?2019年?2020年? KPI?戰(zhàn)略?項(xiàng)目? 總會(huì)計(jì)師?責(zé)任?部門?1.1集團(tuán)?財(cái)務(wù)?公司貸款?具體?實(shí)施?計(jì)劃?具體?實(shí)施?計(jì)劃?具體?實(shí)施?計(jì)劃?資產(chǎn)負(fù)?債率；?計(jì)劃?達(dá)成率?……? 財(cái)務(wù)部?1.2吸收?戰(zhàn)略?投資者?或基金?1.拓展???融資?渠道?……? ……? ……? 計(jì)劃?達(dá)成率? ……? 財(cái)務(wù)部?1.3銀行?貸款? ……? ……? ……?資產(chǎn)?負(fù)債率；?計(jì)劃?達(dá)成率?……? 財(cái)務(wù)部?其他?融資方式?……? ……? ……? ……? ……? ……?2.方案二? ……? ……? ……? ……? ……? ……? ……?

（四）確定實(shí)施財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的資源需求。財(cái)務(wù)部門在擬定戰(zhàn)略、方案和實(shí)施計(jì)劃后，下一步就要落實(shí)具體業(yè)務(wù)工作，業(yè)務(wù)工作的開展依靠人、財(cái)、物作為保障，“人”即為組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及相應(yīng)的人員配備，“財(cái)”主要為對(duì)資金的需求，“物”為設(shè)施設(shè)備的配備。

1.組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。為保障財(cái)務(wù)規(guī)劃的順利實(shí)施，A研究所財(cái)務(wù)部門綜合考慮業(yè)務(wù)分工，重新擬定了財(cái)務(wù)部門內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，以適應(yīng)未來業(yè)務(wù)工作的開展，如圖2所示。

圖2 財(cái)務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)圖

2.資源的配置。財(cái)務(wù)部門需要按照財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的業(yè)務(wù)內(nèi)容，做好資源的合理預(yù)計(jì)。在資源配備中，財(cái)務(wù)部門要保障全所及本部門實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，需進(jìn)行合理性分析，爭取足夠的資源，另外還要開源節(jié)流，避免不必要的開支。資源的配備最終以研究所內(nèi)經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)的批復(fù)為準(zhǔn)。資源配置如表6所示。

表6?????????????????資源配置一覽表（樣表）?年度??需求的資源? 2018年? 2019年? 2020年?1.人員需求? ? ? ?1.1財(cái)會(huì)高級(jí)管理人員? -? -? -?1.2財(cái)會(huì)專業(yè)人員? -? -? -?合計(jì)? -? -? -?2.資金來源（億元）? ? ? ?2.1日常經(jīng)營流入? -? -? -?2.2外部融資? -? -? -?2.2.1銀行融資? -? -? -?2.2.2?……? -? -? -?2.3獲取國家財(cái)政撥款及資本金投入? -? -? -?……? -? -? -?合計(jì)? -? -? -?3.資金需求（億元）? ? ? ?3.1日常經(jīng)營管理? -? -? -?3.2重大投資項(xiàng)目? -? -? -?3.2.1項(xiàng)目A? -? -? -?3.2.2?……? -? -? -?3.3還貸? -? -? -?合計(jì)? -? -? -?

（五）風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施。在完成上述所有工作后，財(cái)務(wù)部門需要評(píng)估職能規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，以及為防控這些風(fēng)險(xiǎn)需要采取哪些控制措施。風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施應(yīng)當(dāng)一一對(duì)應(yīng)，逐一列示。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)主要包括兩個(gè)方面：一是外部宏觀環(huán)境的變化，原有的機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)化成威脅所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，比如物價(jià)的上漲、由寬松轉(zhuǎn)為中性的財(cái)政及貨幣政策等可能帶來的成本上升、融資困難風(fēng)險(xiǎn)等，該類風(fēng)險(xiǎn)較難識(shí)別，財(cái)務(wù)部門與實(shí)體經(jīng)營部門應(yīng)加強(qiáng)溝通交流。對(duì)于此類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)制定應(yīng)變計(jì)劃或應(yīng)急方案，方案的執(zhí)行通常更側(cè)重于實(shí)體經(jīng)營部門。二是日常管理活動(dòng)中已經(jīng)識(shí)別的現(xiàn)有或潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，比如稅務(wù)、預(yù)算及內(nèi)外部審計(jì)提出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，對(duì)該類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別相對(duì)容易，財(cái)務(wù)部門作為主責(zé)或主導(dǎo)部門，需要有針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)或預(yù)防措施。

三、編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃中需要關(guān)注的幾點(diǎn)事項(xiàng)

在卓越績效管理模式下，要梳理并編制好財(cái)務(wù)職能規(guī)劃，不僅需要了解卓越績效的相關(guān)知識(shí)，熟練運(yùn)用該工具，也需要發(fā)揮集體智慧，群策群力。此外，在編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃時(shí)，有以下幾點(diǎn)值得關(guān)注：

（一）引入外部咨詢機(jī)構(gòu)，獲取更專業(yè)的指導(dǎo)。卓越績效管理模式的推進(jìn)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，涉及到企業(yè)上下每一個(gè)職能和業(yè)務(wù)部門，有可能改變現(xiàn)有的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)職能規(guī)劃作為總規(guī)劃的一部分，不能脫離業(yè)務(wù)規(guī)劃，由于財(cái)務(wù)部門掌握的各業(yè)務(wù)板塊信息相對(duì)有限，在編制過程中，需要有對(duì)總體規(guī)劃和各業(yè)務(wù)規(guī)劃均較為熟悉的機(jī)構(gòu)或部門予以輔導(dǎo)。此外，卓越績效的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和實(shí)施指南較為晦澀難懂，財(cái)務(wù)人員在首次接觸、理解、掌握和使用該管理工具的過程中需要專業(yè)機(jī)構(gòu)予以指導(dǎo)。

（二）自上而下推動(dòng)，上下結(jié)合編制。受認(rèn)知水平、工作量等的限制，基層員工自發(fā)、系統(tǒng)性地編制規(guī)劃幾無可能，職能規(guī)劃需由部門負(fù)責(zé)人牽頭推動(dòng)。此外由于視角不同，掌握的信息不同，財(cái)務(wù)職能規(guī)劃應(yīng)盡量由部門負(fù)責(zé)人親自編寫，或各崗位編寫完畢后，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人完成匯總、修改。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)本職崗位具體工作的理解更為深刻，在完成職能規(guī)劃后，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人需要組織內(nèi)部評(píng)審，汲取有利建議，并取得部門人員的認(rèn)同，便于后續(xù)工作的開展。

（三）參與各類評(píng)選，提高工作效率。卓越績效管理及編制職能規(guī)劃的最終目的是提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，提高產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢(shì)，追求卓越。通過內(nèi)外部各類質(zhì)量獎(jiǎng)的評(píng)選，更能激勵(lì)管理人員及普通員工參與職能規(guī)劃及自評(píng)價(jià)報(bào)告等的編制，更有利于落實(shí)卓越績效的各項(xiàng)工作。

四、總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等外部環(huán)境的變化日新月異，偏計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的軍品行業(yè)也受到了“民參軍”的沖擊，可以說外部環(huán)境的變化逐漸倒逼各企業(yè)開展內(nèi)部改革。卓越績效管理模式作為提升企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)和管理水平的有力工具，越來越受到國內(nèi)企業(yè)或組織的重視。在宏觀環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的影響下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須轉(zhuǎn)變守舊的管理模式及思維，參與改革，主動(dòng)變革，不僅應(yīng)作為智囊團(tuán)，運(yùn)籌帷幄參與企業(yè)的經(jīng)營管理，還要隨同業(yè)務(wù)部門一起去“前線打仗”。此時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)明確定位、制定并落實(shí)戰(zhàn)略方案及計(jì)劃，保障企業(yè)總體規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。A研究所財(cái)務(wù)部門編制財(cái)務(wù)職能規(guī)劃的經(jīng)驗(yàn)，可為其他企業(yè)開展職能規(guī)劃的梳理和應(yīng)用提供借鑒。