交互性高管風(fēng)格、財(cái)務(wù)控制與企業(yè)績(jī)效

黃增寶

[摘 要]企業(yè)高層管理者的管理控制風(fēng)格是保證企業(yè)健康發(fā)展的重要因素。企業(yè)管理者的管理控制風(fēng)格與企業(yè)績(jī)效有著密切的聯(lián)系。文章研究了企業(yè)管理者的控制風(fēng)格與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系，如何在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，通過(guò)中介變量財(cái)務(wù)控制，多方面提升企業(yè)效益。文章從管理控制風(fēng)格（尤其指管理控制風(fēng)格中的互助性管理控制風(fēng)格）、財(cái)務(wù)控制和企業(yè)績(jī)效的概念入手，結(jié)合最新相關(guān)領(lǐng)域的研究成果，提出本研究的理論模型，再通過(guò)問(wèn)卷分析，驗(yàn)證理論模型的正確性。運(yùn)用的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法包括因子分析、PROCESS中介效應(yīng)分析等。得到的結(jié)論具有一定的實(shí)際意義和參考價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]互助控制風(fēng)格；財(cái)務(wù)控制；企業(yè)績(jī)效；因子分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.36.072

1 引 言

獲得較高的企業(yè)績(jī)效一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。而一般來(lái)講，直接的思路是改善經(jīng)營(yíng)管理方式和從財(cái)務(wù)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。高管通過(guò)調(diào)整管理方式、改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略等，提高企業(yè)工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。另外，直接從財(cái)務(wù)管理入手，選擇科學(xué)合理的財(cái)務(wù)控制方式，直接或間接提高企業(yè)績(jī)效，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。因此研究三者直接的關(guān)系具有重要意義。

2 理論模型和基本假設(shè)

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)相關(guān)課題進(jìn)行研究。通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)結(jié)果的梳理和匯總，建立假設(shè)模型，具有一定的理論支撐。

基于文獻(xiàn)調(diào)研結(jié)果提出如下假設(shè)。

H1：互助管理控制影響財(cái)務(wù)控制

牛艷（2008）通過(guò)研究認(rèn)為公司的企業(yè)控制風(fēng)格是提升公司績(jī)效的關(guān)鍵原因之一，唯有把企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況納入到管理風(fēng)格的制定和實(shí)行之中，并結(jié)合可行的財(cái)務(wù)控制手段，才能切實(shí)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，提升企業(yè)績(jī)效。同時(shí)發(fā)展不穩(wěn)定的管控方式也可能直接制約企業(yè)的健康發(fā)展。Holmgren（2010）研究將公司管理控制分為兩種：一是指外部管理控制，二是指內(nèi)部管理控制。他明確指出企業(yè)管理控制風(fēng)格對(duì)公司績(jī)效具有一定影響，企業(yè)內(nèi)部控制管理對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)作用較大，要高于外部管控的作用。

H2：互助管理控制與企業(yè)績(jī)效相關(guān)

國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)企業(yè)處理掌控形式作風(fēng)和企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。Simons（2004）深入分析了管理方式對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響。西蒙斯發(fā)現(xiàn)三種全新策略改革，包括信念控制系統(tǒng)、邊界控制系統(tǒng)和互助式控制系統(tǒng)。這三種系統(tǒng)與診斷控制系統(tǒng)一起應(yīng)用，處理企業(yè)即將面對(duì)的管理控制問(wèn)題。徐習(xí)兵（2013）對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)控制環(huán)境、管控方式以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變量的相互關(guān)系進(jìn)行了充分的分析，得到的結(jié)果表明企業(yè)的管理控制過(guò)程會(huì)影響企業(yè)組織目標(biāo)方式和進(jìn)程，且二者之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系——不適當(dāng)或過(guò)分強(qiáng)調(diào)管理方式反而會(huì)阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，從而會(huì)在某種程度上降低企業(yè)績(jī)效。

H3：財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)績(jī)效相關(guān)

優(yōu)秀的財(cái)務(wù)控制有助于公司更好地進(jìn)行管理和健康地發(fā)展，并有效地提高公司在財(cái)務(wù)管理方面的效率。Anna（2008），Quieseenti et al.（2006）強(qiáng)調(diào)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的表現(xiàn)與財(cái)務(wù)控制水平和財(cái)務(wù)管理能力有著密切的關(guān)系，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)控制是企業(yè)完善自身的內(nèi)控管理、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的有力途徑。而還有一些學(xué)者的研究表明，財(cái)務(wù)控制與企業(yè)績(jī)效之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，葉梓（2011）研究發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的結(jié)果很難促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上的提升，也未能幫助企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效獲得增長(zhǎng)，過(guò)于嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)控制還可能抑制企業(yè)績(jī)效。

3 研究設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)分析

3.1 樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源

通過(guò)發(fā)放問(wèn)卷對(duì)113家內(nèi)地公司的中級(jí)或以上管理者進(jìn)行調(diào)查，同時(shí)將所有遺漏項(xiàng)或者關(guān)于此研究變量抽象項(xiàng)目中低質(zhì)量樣本進(jìn)行剔除，最終向113個(gè)內(nèi)地企業(yè)發(fā)出554份問(wèn)卷，收回509份，其中337份為有效問(wèn)卷。

3.2 模型建立

（1）問(wèn)卷信度分析。問(wèn)卷的信度一般指問(wèn)卷的可靠性。目前最常用Alpha信度系數(shù)表述量表的內(nèi)在信度，信度系數(shù)應(yīng)該在0～1。Alpha信度系數(shù)為0.945，說(shuō)明該項(xiàng)問(wèn)卷具有較高的可靠性，問(wèn)卷分析所得結(jié)果可較大程度上反映真實(shí)情況。

（2）描述性統(tǒng)計(jì)分析。數(shù)據(jù)的均值和標(biāo)準(zhǔn)差是描述性統(tǒng)計(jì)分析的常用指標(biāo)。均值主要反映數(shù)據(jù)的平均情況，標(biāo)準(zhǔn)差反映數(shù)據(jù)的離散情況。選用這兩個(gè)常用統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，得到如下關(guān)于互助性管理控制風(fēng)格。根據(jù)描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，各抽象項(xiàng)目均值方差差別均不大，各個(gè)項(xiàng)目均具有較強(qiáng)的代表意義。

文章的主要研究?jī)?nèi)容為交互控制風(fēng)格、財(cái)務(wù)控制和企業(yè)績(jī)效的關(guān)系。較為普遍的一個(gè)統(tǒng)計(jì)學(xué)指標(biāo)為相關(guān)系數(shù)。因此可先通過(guò)計(jì)算相關(guān)系數(shù)計(jì)算其間相關(guān)性的強(qiáng)弱情況。

Person相關(guān)系數(shù)計(jì)算公式：

對(duì)各個(gè)變量中項(xiàng)目的分?jǐn)?shù)取平均值，得到分別代表互助性控制風(fēng)格、財(cái)務(wù)控制和企業(yè)績(jī)效的變量，計(jì)算相關(guān)系數(shù)，衡量其間的相關(guān)性強(qiáng)弱。

交互管理控制與財(cái)務(wù)控制和企業(yè)績(jī)效間的相關(guān)系數(shù)分別為0.659、0.816，財(cái)務(wù)控制與企業(yè)績(jī)效間相關(guān)系數(shù)為0.423。在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義下，以0.01為顯著水平（α=0.01），認(rèn)為三者之間均具有顯著的相關(guān)性，且相關(guān)性較強(qiáng)。因此，可進(jìn)一步分析變量之間的影響關(guān)系。

（3）因子分析。因子分析不僅幫助筆者提取少數(shù)幾個(gè)主要的因數(shù)，且每個(gè)主要因數(shù)都能反映評(píng)估管理風(fēng)格不同方面的共同作用，并檢測(cè)管理控制各個(gè)項(xiàng)目與公共因子的相關(guān)性，剔除不良項(xiàng)目。

①互助管理風(fēng)格因子分析。選取兩個(gè)因子，方差貢獻(xiàn)率達(dá)到59%，從問(wèn)卷中眾多抽象項(xiàng)目中提取兩個(gè)互助性管理控制風(fēng)格的因子。

根據(jù)互助管理控制因子分析載荷圖，可以對(duì)抽象項(xiàng)目與兩因子間的關(guān)系可視化，得到下面關(guān)于兩個(gè)公因子所反映管理控制風(fēng)格中的具體事項(xiàng)或能力：

互助管理控制風(fēng)格因子1與抽象項(xiàng)目中1～5題具有較強(qiáng)的相關(guān)性，主要反映企業(yè)管理人員和高級(jí)管理人員之間交流和在溝通商議企業(yè)重要決定時(shí)的能力，這也是交互管理控制風(fēng)格中最重要的能力體現(xiàn)。

互助管理控制風(fēng)格因子2與抽象項(xiàng)目中6～8題具有很強(qiáng)的相關(guān)性，此因子主要反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和高級(jí)管理人員在管理控制系統(tǒng)的改進(jìn)和發(fā)展進(jìn)程中，其員工的參與程度。

②財(cái)務(wù)控制因子分析。提取兩個(gè)公因子，累計(jì)方差貢獻(xiàn)率可達(dá)到69%，保留了原數(shù)據(jù)的大部分信息，因子分析具有較好的結(jié)果。

結(jié)合財(cái)務(wù)控制抽象項(xiàng)目及企業(yè)經(jīng)營(yíng)中實(shí)際情況，得到以下關(guān)于兩個(gè)財(cái)務(wù)控制因子所反映的具體的控制方式或控制能力：

財(cái)務(wù)控制因數(shù)1與問(wèn)卷的此項(xiàng)目中1～8題反映的管理能力具有較強(qiáng)的相關(guān)性，財(cái)務(wù)因數(shù)1主要反映企業(yè)高層管理者在財(cái)務(wù)預(yù)算方面是否同上下級(jí)進(jìn)行有效的交流和反饋。

財(cái)務(wù)控制因數(shù)2與問(wèn)卷的此項(xiàng)目中9～13題所反映出的管理能力具有較強(qiáng)的相關(guān)性，財(cái)務(wù)因素2主要反映企業(yè)高層管理者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制的重視程度。

③企業(yè)績(jī)效因子分析。只需提取一個(gè)公因子，方差貢獻(xiàn)率達(dá)到78%。關(guān)于企業(yè)績(jī)效抽象項(xiàng)目主要選取財(cái)務(wù)企業(yè)績(jī)效，選取的公因子與這些財(cái)務(wù)績(jī)效抽象項(xiàng)目都具有很強(qiáng)的相關(guān)性。財(cái)務(wù)績(jī)效能夠很全面地表達(dá)企業(yè)在資產(chǎn)運(yùn)用管理中的效果、資金來(lái)源調(diào)配的效果以及股東權(quán)益報(bào)酬率的組成。因此，選取的唯一公因子主要從財(cái)務(wù)方面很好地解釋企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。

4 PROCESS回歸分析

企業(yè)績(jī)效這一企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)作為因變量，互助管理控制風(fēng)格這一容易把握的能力過(guò)程作為自變量，運(yùn)用PROCESS過(guò)程對(duì)這一過(guò)程進(jìn)行中介效應(yīng)分析，可定量化表示互助性管理控制對(duì)企業(yè)績(jī)效影響如何以及互助性管理控制是如何影響財(cái)務(wù)控制，然后進(jìn)一步影響企業(yè)績(jī)效的（驗(yàn)證圖1中理論模型假設(shè)）。

衡量模型擬合效果的指標(biāo)R2為0.1337，模型具有相當(dāng)?shù)臄M合效果。模型中參數(shù)估計(jì)結(jié)果為，常量為2.8571，互助性控制風(fēng)格前系數(shù)估計(jì)為0.4857，財(cái)務(wù)控制前的參數(shù)估計(jì)為-0.1204，同時(shí)結(jié)合相應(yīng)參數(shù)90%的置信區(qū)間，因此可認(rèn)為變量間相關(guān)關(guān)系。

4.1 驗(yàn)證X→Y間的關(guān)系（互助管理→企業(yè)績(jī)效）

表1反映出直接效應(yīng)的90%的置信區(qū)間為 [0.3777，0.59387]，直接效應(yīng)顯著有效，效應(yīng)估計(jì)結(jié)果為0.4857。結(jié)果表明實(shí)時(shí)調(diào)整企業(yè)互助管理控制可直接影響企業(yè)績(jī)效，且其間的直接影響為正向影響。積極調(diào)整互助性管理控制風(fēng)格，加強(qiáng)企業(yè)間員工與高層管理者的反饋，可顯著提高企業(yè)績(jī)效尤其是財(cái)務(wù)績(jī)效。

4.2 驗(yàn)證中介效應(yīng)X→M→Y關(guān)系（互助管理→財(cái)務(wù)控制→企業(yè)績(jī)效）

與直接效應(yīng)相對(duì)應(yīng)，進(jìn)一步分析匯總互助管理控制風(fēng)格到財(cái)務(wù)控制再到企業(yè)績(jī)效的間接效應(yīng)情況。間接效應(yīng)90%的置信區(qū)間[-0.1468，-0.0133]，因此認(rèn)為間接效應(yīng)結(jié)果顯著，間接效應(yīng)結(jié)果估計(jì)為-0.0798。與直接效應(yīng)相比間接效應(yīng)較弱，且間接效應(yīng)影響為負(fù)向影響。過(guò)度的通過(guò)互助性管理控制風(fēng)格影響財(cái)務(wù)控制，可能會(huì)適得其反，降低企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。財(cái)務(wù)控制是指對(duì)企業(yè)的資金投入及收益過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，目的是確保企業(yè)目標(biāo)以及為達(dá)到此目標(biāo)所制訂的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。而在企業(yè)中互助性管理控制環(huán)節(jié)中過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)控制計(jì)劃，反而可能會(huì)削弱企業(yè)員工的積極性，在一定程度上抑制企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效穩(wěn)步增長(zhǎng)。

5 研究結(jié)論及建議

文章一方面研究互助性管理控制風(fēng)格、財(cái)務(wù)控制和企業(yè)績(jī)效三個(gè)變量間的相關(guān)關(guān)系，另一方面主要明確三個(gè)變量間是如何相互影響的。尤其是想讓企業(yè)從管理控制風(fēng)格入手，通過(guò)一系列切實(shí)可行的措施計(jì)劃，逐步提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。結(jié)合分析結(jié)果，對(duì)企業(yè)提出如下建議：

第一，客觀綜合評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)格，尤其是高層管理人員及企業(yè)員工的反饋系統(tǒng)，某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行調(diào)整。對(duì)企業(yè)高管互助管理風(fēng)格有一個(gè)較為準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。

第二，明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制目標(biāo)以及短期和長(zhǎng)期的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，財(cái)務(wù)控制與企業(yè)績(jī)效密不可分，從財(cái)務(wù)方面進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃管理，可較快地提升企業(yè)績(jī)效。

第三，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部的管理控制風(fēng)格對(duì)企業(yè)提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力和長(zhǎng)期健康發(fā)展是尤為重要的。對(duì)企業(yè)的管理控制風(fēng)格有一個(gè)評(píng)估后，可結(jié)合自身企業(yè)情況和管理控制風(fēng)格中存在的某些問(wèn)題，積極調(diào)整企業(yè)管理控制風(fēng)格，尤其是高管互助性管理控制風(fēng)格，加強(qiáng)員工間的交流協(xié)作，一段時(shí)間后，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生積極的影響。

第四，在互助性管理控制中還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的重視，不可過(guò)分強(qiáng)調(diào)收益，保證管理控制風(fēng)格的健康與財(cái)務(wù)績(jī)效同等重要。采用不合適的處理財(cái)務(wù)問(wèn)題的方式，很可能降低企業(yè)收益。

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