預(yù)算會計制度改革對事業(yè)單位會計的影響探析

李金波

【摘 要】隨著改革開放的不斷深入，伴隨我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國對事業(yè)單位會計制度也進行了一系列的改革，但伴隨全球經(jīng)濟一體化進程的不斷發(fā)展，我國在執(zhí)行現(xiàn)有會計制度的同時暴露出一些問題，為使預(yù)算會計制度能夠更適應(yīng)我國行政事業(yè)單位的發(fā)展，預(yù)算會計制度改革成為必然。本文對預(yù)算會計及其預(yù)算會計制度進行了簡要的闡述，并對預(yù)算會計制度的重要意義和內(nèi)容進行介紹，最后以部門預(yù)算改革、國庫集中收付制度改革和政府采購制度的改革對行政事業(yè)單位會計的影響進行了分析。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計；改革；事業(yè)單位

1998年1月1日正式實施預(yù)算會計制度，會計制度囊括了《事業(yè)單位會計準則》《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》等。20世紀90年代中期，又進行了預(yù)算會計制度的重大改革，對推動行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會計核算的不斷提高具有重要的意義。特別是中國加入WTO后，逐步要和世界接軌，當(dāng)時國內(nèi)外環(huán)境也在不斷發(fā)生變化，迫使我們在管理方面的不斷提升，在會計核算方面當(dāng)然是重要一環(huán)，不但是企業(yè)要接軌包括我們的行政事業(yè)單位在會計核算的同時也要不斷地滿足現(xiàn)代經(jīng)濟核算的需要。在公共財政方面也是不斷花大力氣實行改革，打造一個高效節(jié)約的政府，逐步實現(xiàn)了政府采購、政府收支分類和國庫集中收付等公共財政資金管理的辦法，并且在實施的過程中逐步總結(jié)經(jīng)驗，完善和創(chuàng)新的新的管理思路。這一系列的舉措，標志著我國預(yù)算會計體制逐步向政府會計演變的過程。建立健全完備的換禮制度，是改革前行的基本保證，一個好的制度不單單增強了政府的宏觀調(diào)控能力，另一個也是對各部門一個制約，達到了相互牽制的作用。但在預(yù)算會計實施階段仍然存在缺乏總體目標和科學(xué)性等問題。

一、事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革存在的問題

我國自20世紀50年代開始使用預(yù)算會計制度，前前后后經(jīng)過了兩次重要的變革，到上世紀末經(jīng)過不斷地積累和完善，逐步成熟，預(yù)算會計是會計工作中重要的一環(huán)，清楚地反映了政府在收支方面的重要信息披露。作為我國事業(yè)單位預(yù)算會計是有區(qū)別于政府預(yù)算會計的，這對于事業(yè)單位作為公益性屬性存在，主要反應(yīng)的是經(jīng)濟往來，在會計核算中財務(wù)人員根據(jù)單位的收支情況來反映事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算會計的總體情況以及結(jié)果。在適現(xiàn)代經(jīng)濟的要求，在新的預(yù)算會計環(huán)境背景下，通過細化預(yù)算和預(yù)算編制的改革，推行國庫集中支付制度和政府采購制度等方法的實施來不斷完善。目前我國的預(yù)算會計制度改革在前進的道路上不斷總結(jié)和進步，取得了快速穩(wěn)步的發(fā)展，但也存在著一些問題。

1.事業(yè)單位預(yù)算會計目標真實性和科學(xué)性有待提高

在會計核算中我們只是反映了財務(wù)會計的內(nèi)容，而沒有體現(xiàn)出預(yù)算會計這個具有指導(dǎo)意義的記錄。作為會計核算記錄的會計憑證只是反應(yīng)的零碎財務(wù)數(shù)據(jù)的記錄，具有很強的現(xiàn)實意義和指導(dǎo)意義，利用財務(wù)會計的數(shù)據(jù)去反映預(yù)算會計的真實性。財務(wù)會計的會計核算的財務(wù)人員一般不參與預(yù)算的編制和預(yù)算的目標制定，只是針對收付記錄其所收到的票據(jù)是真實合法就行。對預(yù)算的整體的認知的缺失會造成預(yù)算編制的缺乏科學(xué)性，在預(yù)算人員不參與收支只是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行的片面分析。目前我國事業(yè)單位的預(yù)算會計制度和財務(wù)會計制度仍然使用收付制會計制度，在核算上存在很大的弊端，預(yù)算會計的反映主要是在每年的財政預(yù)算收支上，也就是在每年年底的決算上，而對于在日常平時的收支工作大部分都被忽略了。事業(yè)單位在目前除醫(yī)院和高校計提固定資產(chǎn)折舊以外，大部分事業(yè)單位仍然不計提折舊，因此存在實踐過程中單位資產(chǎn)情況不能真實的反應(yīng)單位的狀況；有很多的資產(chǎn)存在利用效率低下，存在出租出借，有甚至多年流落在賬外，有的改變了用途，而沒有在表中真是的反映。不計提折舊就不能真實公允的反映資產(chǎn)價值，在對外披露的會計信息存在資產(chǎn)的虛高，嚴重損害了事業(yè)單位預(yù)算會計的科學(xué)和有效性。

2.事業(yè)單位預(yù)算會計制度與財務(wù)會計制度缺乏系統(tǒng)性

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度比較寬泛，缺乏細則的制定，導(dǎo)致了缺乏系統(tǒng)性和針對性。我國的事業(yè)單位是承擔(dān)的是社會公共資源屬性，利用國家的公共資源為社會提供服務(wù)，有別于行政單位。事業(yè)單位由于屬于財政等公共資源的占用就需要對資金的使用承擔(dān)一定的責(zé)任，應(yīng)該從工作效率、工作質(zhì)量等方面接受監(jiān)督和考核。然而舊的財務(wù)會計和預(yù)算會計不能有效統(tǒng)一，在信息披露上就存在著對信息使用者要真實完整的反映。所以，存在著對制度改革滿足發(fā)展的迫切需求。在實際工作中，由于現(xiàn)行會計準則和制度的缺陷，沒有選擇合適的框架去約束，在沒有統(tǒng)一的標準和制度下，就會憑借以往經(jīng)驗根據(jù)實際情況進行披露。所以，對外披露的信息就會缺乏針對性，信息使用者在實際使用中很難有實用性的指導(dǎo)作用，還很有可能造成信息使用的片面性的理解。

3.事業(yè)單位預(yù)算會計制度報告體系有待于進一步完善

雖然對預(yù)算公開進行了督導(dǎo)，對三公經(jīng)費進行公開。但是仍然存在會計信息透明度不高的情況。目前是我國經(jīng)濟去產(chǎn)能，轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時期，政府也逐漸向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，在提供服務(wù)的同時也要公開公共財政資金的使用透明，但是目前我國所使用的預(yù)算會計制度存在著弊端，導(dǎo)致核算相對簡單，財務(wù)報表所反映的會計信息不夠全面，政府行政事業(yè)單位單位無法提供具有完全反映實際情況的資產(chǎn)負債表，對國有企業(yè)沒有披露相應(yīng)的資產(chǎn)安全情況、社會養(yǎng)老金、社會失業(yè)金等等，資產(chǎn)沒有計提折舊，有好多資產(chǎn)也未在賬表中體現(xiàn)，政府委托的舉債公司所要償還的債務(wù)也沒有披露，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。同時報表中結(jié)構(gòu)和會計科目設(shè)置不科學(xué)，也影響了會計信息的真實，最終缺乏資金使用的績效評價規(guī)則。當(dāng)前對于報表的信息的使用者包括眾多的人民群眾，普遍都無法真實的去解讀報表范反映的真實情況。在當(dāng)前報表不充分的情況下，預(yù)算會計報表附注也就不能完全披，導(dǎo)致事業(yè)單位的高級管理人員不能完全了解資金的流向，使其難以對整體營運單位做出有效的管理

二、對事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革對策

通過分析我國事業(yè)單位預(yù)算會計制度在改革過程中所面臨的亟待解決的問題，從不同角度提出了要不斷提高事業(yè)單位預(yù)算會計制度的管理水平，不斷梳理預(yù)算會計制度所存在的缺乏針對性和科學(xué)性的情況，從以下幾個方面進行論述，使目標更具體、更科學(xué)、更完善。

1.加強事業(yè)單位預(yù)算會計制度目標科學(xué)性

不斷提高事業(yè)單位的預(yù)算會計的目標管理水平，在工作細致上下功夫，優(yōu)化部門結(jié)構(gòu)，不斷提高預(yù)算資金的利用率，建立高效的工作機制，不斷使會計信息更加的真實和科學(xué)。在新的預(yù)算法的框架內(nèi)，在財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制和實現(xiàn)預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制的并行。預(yù)算會計在編制的過程中和財務(wù)會計同步進行，有利于對預(yù)算目標的控制。預(yù)算會計應(yīng)實行會計集中核算和使用收支平衡。財務(wù)會計和預(yù)算會計有機的結(jié)合，財務(wù)會計的高質(zhì)量的運行和預(yù)算會計信息的累計，保證預(yù)算會計的科學(xué)性和真實性。預(yù)算會計質(zhì)量的不斷提高，也從另一個方面反映會計人員素質(zhì)的提升和工作質(zhì)量的不斷提高。

2.事業(yè)單位預(yù)算會計制度更有針對性和系統(tǒng)性

依據(jù)實行新政府會計制度的這個歷史性的機遇，財政部以及各省市自治區(qū)和直轄市對目前的狀況做了大量的梳理和總結(jié)，新的會計制度勢必會顛覆性以前的存在的舊的觀點和理論，各級事業(yè)單位部門應(yīng)根據(jù)新的制度的特點，建立科學(xué)系統(tǒng)的會計制度體系，更加系統(tǒng)的反映整個單位的會計信息。在制定具體的事業(yè)單位預(yù)算會計制度時，它可以適當(dāng)?shù)慕梃b會計制度改革的成功經(jīng)驗，在統(tǒng)一的會計制度的發(fā)展上，預(yù)存一部分的空間，并根據(jù)一些具體問題做出更合理的會計處理和財務(wù)核算，同時更靈活運用各種會計核算辦法來提高效率。

3.完善事業(yè)單位預(yù)算會計制度報告體系

對外界提供有價值的會計信息，滿足信息需求者對信息的需求，對預(yù)算報告提出的要求是事業(yè)單位的預(yù)算會計報告能夠及時準確的反映資產(chǎn)負債情況。所以，建立健全全面預(yù)算會計制度報告體系，依據(jù)完善的會計信息去幫助信息使用者，提高提取獲取信息的效率，在信息披露著和信息使用者之間通過一個完美的紐帶，達到相互的滿意結(jié)果。在預(yù)算績效評價的引入中，不斷總結(jié)績效評價的依據(jù)和范圍，建立一套標準的預(yù)算會計績效評價體系，通過考核的方式使預(yù)算會計工作的質(zhì)量不斷提高。在有條件的地區(qū)借助于大數(shù)據(jù)及云服務(wù)，開發(fā)和建立比較完善的會計信息系統(tǒng)，把人們從煩惱的事情中解脫出來，改變信息使用者在滿意度及對數(shù)的真實性上做出了大量的努力。

參考文獻：

[1]陳學(xué)元.芻議行政事業(yè)單位會計核算中的不足與對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)， 2014（08）.

[2]吳文臣.行政事業(yè)單位會計核算中存在的問題及對策研究[J].中國總會計師， 2014（07）.