強化企業(yè)會計內(nèi)部控制預算管理

【摘要】近幾十年以來，我國經(jīng)濟發(fā)展前所未有，實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟同步推進，各企業(yè)之間的市場化競爭也越來越激烈，企業(yè)會計內(nèi)部控制成為了當前經(jīng)濟發(fā)展領域較為熱門的話題，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)會計內(nèi)部控制預算管理的地位越來越重要，在此背景下，建立和完善企業(yè)會計內(nèi)部控制就顯得尤為重要。本文筆者著重就此展開探討，希望給相關人士提供參考。

【關鍵詞】企業(yè)會計 內(nèi)部控制 預算管理

企業(yè)會計的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，而預算管理又是企業(yè)會計內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，其對推動企業(yè)發(fā)展和進步意義重大，健全和完善企業(yè)會計內(nèi)部控制體系，不僅僅需要完善及時的會計信息，也需要精確的預算管理，達到有效保證企業(yè)資產(chǎn)安全，為企業(yè)實施科學內(nèi)部控制提供較好環(huán)境。

一、企業(yè)內(nèi)部控制和預算管理的基本概念

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，主要指在企業(yè)內(nèi)部實施的一種相互制約、分工明確的制度規(guī)劃，以確保企業(yè)經(jīng)濟活動的可靠真實，達到最大化追求經(jīng)濟利益的目的。主要包含五個方面內(nèi)容：過程控制、信息交流、環(huán)境控制、監(jiān)督管理和風險評估。會計內(nèi)部控制有效確保了企業(yè)財務信息和規(guī)范化的真實性，對企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了較好的促進作用，有利于企業(yè)又好又快發(fā)展。

所謂企業(yè)內(nèi)部控制預算管理，就是指采取預測的方式，對企業(yè)實施運營管理的管理模式，這種預測管理要求企業(yè)內(nèi)部的財力、人力和物力科學合理分配，前提需要對這些戰(zhàn)略性資源進行評估。該預算管理對于企業(yè)長遠發(fā)展意義重大，較好的促進了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，一些單位在績效管理的基礎上實施預算管理，更使得預算管理科學協(xié)調(diào)，更使得企業(yè)戰(zhàn)略和費用收支實施科學有效控制，實現(xiàn)企業(yè)健康快速發(fā)展。

總之企業(yè)內(nèi)部控制和預算管理兩種手段相互有效集合，可以實現(xiàn)企業(yè)的科學合理利用，并創(chuàng)造出無限資源，企業(yè)的發(fā)展一定要將兩者有機協(xié)調(diào)起來，不斷增強企業(yè)競爭力。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在矛盾問題

由于主客觀原因，很多企業(yè)內(nèi)部控制并不十分科學，一些亟待解決的問題不同程度阻礙了企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟效益的增長，具體來說有以下幾個方面。

（一）理念跟不上，基礎還較為薄弱

在企業(yè)會計內(nèi)部控制管理中，很多企業(yè)領導層甚至認為其制度機制約束了其經(jīng)營和發(fā)展，所以從領導者就不太重視企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)建，導致一些制度機制流于形式，或是有制度不落實等情形。由于歷史發(fā)展的原因，我國企業(yè)制度相比西方企業(yè)制度發(fā)展起步和起點均較晚，本身就有一些先天不足，這些對于構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制管理體系也有一定的影響，這也是導致企業(yè)難以科學發(fā)展快速發(fā)展的重要原因之一。

（二）內(nèi)部控制的相關建設還不夠完善

為了實現(xiàn)自身的科學發(fā)展和競爭力的提升，很多企業(yè)均建立了自身的內(nèi)部控制體系，但這些企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)制度仍不夠完善健全，我國在相關頂層設計層面還缺少一整套明晰和相關的制度規(guī)定，這是我國企業(yè)內(nèi)部控制管理的一大缺陷，直接導致企業(yè)管理者片面認為只要自身有自制力就可以較好的避免資金風險，但從企業(yè)發(fā)展的歷史來看，這一觀點顯然是錯誤的，這種觀念缺乏團隊意識和合作精神，片面的強調(diào)人的尤其是管理者的意志，而沒有真正實現(xiàn)制度管理，從而會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)阻礙作用，長期以往也不利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）企業(yè)發(fā)展存在短視效應，忽視長遠利益

對于企業(yè)來說，其發(fā)展的目的就是為了追求利益最大化，但這一目標有時也制約了企業(yè)的長遠發(fā)展，有的企業(yè)為了獲得短期效益，缺乏長遠發(fā)展的規(guī)劃，把主要精力投入到短期運營中。所以，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展極其重要、不可缺少的重要環(huán)節(jié)，該管理制度和機制不能在企業(yè)發(fā)展中處于邊緣，這種輕管理、重效益的行為必將使企業(yè)發(fā)展陷入困境，這種現(xiàn)象一定程度上還會導致企業(yè)缺乏完善的自我防范機制和自我完善機制。針對以上這些問題，更加說明建立現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的重要性，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不健全不完善，就很難把握一個企業(yè)的長遠發(fā)展。所以，各企業(yè)均要根據(jù)自身實際情況，制定有利的、相關的會計內(nèi)部控制制度，促進企業(yè)的快速發(fā)展。

三、加強企業(yè)會計內(nèi)部控制預算管理的有效舉措

（一）建立健全相關組織領導，制定完善管理辦法

企業(yè)實施科學預算管理必須要有科學的管理方案和健全的組織領導，從管理方案上來說，要求預算內(nèi)部必須精心設計，在其方法范圍和分析等項目上采取科學舉措實施嚴格控制，達到有效避免內(nèi)部集中控制之目的，確保企業(yè)能夠有效科學運營。在構(gòu)建組織領導體系上，就是要建立專門的預算管理委員會，該委員會相對獨立，不隸屬于任何一個管理機構(gòu)，同時從成員構(gòu)成來看，必須具備一定的權(quán)威性，作為預算管理委員會的主任必須由企業(yè)高層兼任，委員分布和構(gòu)成上必須具備專業(yè)普遍性，就是企業(yè)中每一個重要部門均要涉獵，尤其是技術(shù)、市場、財務和生產(chǎn)等領域，可以由其主要負責人兼任委員。這也是實現(xiàn)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和供銷價格實施有效控制的舉措。同時要注重建立起一個較為全面的審核制度，對相關從業(yè)人員實施嚴格審查，在預算管理委員會中要設立相關的辦公室，辦公室主任可以由財務部門人員擔任，以財務為主線實施工作的協(xié)調(diào)更為高效。預算管理就是對企業(yè)實施全面無死角的預算，是財務預算基礎上發(fā)展起來的，在實踐中也給很多人造成一種誤解，即全面預算管理就是對財務的收支實施預算，兩者是同一個概念。其實這種認識是片面的，以偏概全的，全面預算包含的內(nèi)容更為寬泛，比如其工作內(nèi)容就包含了人力資源、資金、管理等諸多領域，其需要諸多部門的共同努力，比如市場部門、人事部門和財務部門等，只有各個部門之間切實相互協(xié)調(diào)，履行好自身職責，才能有效確保預算工作的實效。

（二）科學確定預算編制程序，確保目標一致性

預算程序有很多種不同形式，既有自上而下的，也有自下而上的，也有上下結(jié)合的，筆者在長期的工作實踐中認為，上下結(jié)合這種方式較為科學，也最能體現(xiàn)出方式的優(yōu)越性。究其原因：一是隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，其中涉及到的部門也相對繁雜，只有各個部門均發(fā)揮主觀能動性，才能促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。從企業(yè)發(fā)展實踐來看，一些企業(yè)為了更好更高效的完成任務，一般會設置一個預算相對較低的草案，但在實踐中，這種方案往往是最不可靠的，也可能為增加預算留下很多種可能，預算控制也成為一紙空談?？茖W的預算控制應該建立在對預算基本數(shù)額有一個整體把控的基礎之上，而不是預算過程中的刻意偏低或是預算的討價還價。上下結(jié)合的方式可以較好的實現(xiàn)這一點，其優(yōu)點為：一是可以較好的實現(xiàn)總部和分部預算目標的整體實現(xiàn)；二是避免了單純的單向預算的短板，確保預算目標的一致性。具體來說就是首先由總部提出預算整體目標，其次由預算委員會進行匯總分析和初步協(xié)調(diào)，再次是召集二級單位和子公司進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，達成最終預算方案，最后以法案的形式下發(fā)執(zhí)行。

（三）嚴格監(jiān)督執(zhí)行，確保控制有效性

預算管理執(zhí)行如何是預算管理的生命力所在，這就要求在預算執(zhí)行過程中，必須做到以下幾點：一是子公司和二級公司必須根據(jù)執(zhí)行情況向預算管理委員會遞送執(zhí)行計劃進度，這既是對預算執(zhí)行情況實施監(jiān)控的需要，也是年度預算是否科學實施的重要參考。在實施跟蹤核算上，預管會可以利用計算機網(wǎng)絡對各中心實施業(yè)務處理，這樣做一方面可以是管理層更加清晰的掌控預算執(zhí)行情況，另一方面也卡住了信息不準確的源頭，減少虛假信息。二要看到監(jiān)管和執(zhí)行的緊密聯(lián)系性，監(jiān)督是有效保障，其可以由預管會牽頭，內(nèi)部審計部門參與。確保監(jiān)督的有效性。

（四）緊扣關鍵點，實施全面評估

要加強對預算合規(guī)性、真實性的分析監(jiān)督，嚴肅對執(zhí)行結(jié)果的考核，維護預算的法規(guī)性，使之真正成為控制企業(yè)經(jīng)濟活動的得力舉措。在《基本規(guī)范》中，對于企業(yè)會計內(nèi)部控制預算管理關鍵點也提出了要求標準，要求落實決策、執(zhí)行、反饋等關鍵環(huán)節(jié)。實踐中一定要善于抓住事物發(fā)展的主要矛盾和矛盾的主要方面，加強對預算結(jié)果的考核評估，對于出現(xiàn)較大差異的，都要認真實施分析，并在此基礎上實現(xiàn)對編制準確性、及時性和預算完成情況的全面評估，從而找到內(nèi)部控制的強弱點，不斷總結(jié)教訓，制定整改舉措。要根據(jù)預算執(zhí)行情況硬化獎懲舉措，差異較大不管是有利還是不利，均要實施嚴格獎懲，最大限度調(diào)動積極因素。

（五）抓好反饋調(diào)整環(huán)節(jié)，確?？茖W控制的適時性

適時性原則是企業(yè)實施內(nèi)部會計控制遵循的基本原則，就是要求企業(yè)實施內(nèi)部會計控制，必須隨著外部環(huán)境的變化和業(yè)務職能調(diào)整實施不斷完善和修訂的過程。這就要求實施預算管理時，必須及時實施信息的調(diào)整反饋，積極適應環(huán)境的變化。在信息技術(shù)高度發(fā)展的今天，要充分利用好信息網(wǎng)絡技術(shù)，及時將相關預算執(zhí)行情況反饋給總經(jīng)理和董事會，確保領導層即使沒有身處執(zhí)行現(xiàn)場，也可以較為全面的掌控預算執(zhí)行基本情況和執(zhí)行基本過程。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國改革開放的進一步拓展，企業(yè)面臨的不僅僅是國內(nèi)市場，國際市場的競爭也必將加入進來，這對企業(yè)的競爭力提出了新的更高的要求，企業(yè)要想立穩(wěn)腳跟，必須深刻認識到企業(yè)會計內(nèi)部控制預算管理中的重要性，要緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，從制度機制層面、人才建設層面、管理手段創(chuàng)新等層面不斷加強內(nèi)部控制管理，同時還要注重提升企業(yè)內(nèi)部控制管理的人才的培養(yǎng)，加強專業(yè)性培訓。要注重積極引進先進技術(shù)舉措，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)，積極引進先進的管理手段和技術(shù)系統(tǒng)，不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部控制工作流程，對具體的工作實施信息化管理。讓現(xiàn)代信息技術(shù)為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。

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作者簡介：吳文菊（1973-），女，云南昆明人，中級會計師，本科學歷，主要從事會計核算工作。