論企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中的運用

史濤

摘要：在中國企業(yè)改革進程中，公司治理是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必由之路，而運用企業(yè)內(nèi)部控制是加強公司治理的現(xiàn)實需求。本文將從企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系入手，探究內(nèi)部控制運用于公司治理的路徑，促進公司治理的不斷強化和提升。

關(guān)鍵詞：企業(yè);公司治理;內(nèi)部控制;運用

隨著當今時代中國社會主義市場經(jīng)濟體制越來越完善，企業(yè)要想進入國際市場，參與全球競爭，就必須苦煉內(nèi)功，加強公司治理。而內(nèi)部控制是企業(yè)公司治理的重要組成部分之一，目前為數(shù)眾多的企業(yè)存在公司治理和內(nèi)控制度都不完善，內(nèi)部審計缺乏獨立性的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中的運用效果不理想，內(nèi)控需求有待進一步加大，急需改進和強化。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程，是在內(nèi)部采取的一系列自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、控制的方法、措施的總稱[1]。公司治理則是企業(yè)內(nèi)部控制的起點，是確保發(fā)揮內(nèi)部控制功能的前提、基礎(chǔ)，企業(yè)不同的公司治理機制會使內(nèi)部控制受到不同的影響。公司治理目標核心是保證股東價值最大化，增強投資者信心。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，是公司治理目標中最重要的組成部分，是公司治理目標的具體化。因此，企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理相互促進、相互依存，具有密切聯(lián)系。

一方面，企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中處于核心地位，是企業(yè)有序?qū)嵭泄局卫淼年P(guān)鍵，是企業(yè)實現(xiàn)公司治理目標的一個重要部分。公司治理活動的有序開展離不開企業(yè)開展高質(zhì)量內(nèi)部控制活動，如果內(nèi)部控制有明顯的不足，就難以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，造成公司治理體系混亂，影響企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。另一方面，公司治理是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要條件，是企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的環(huán)境基礎(chǔ)。企業(yè)設(shè)置良好的內(nèi)部組織機構(gòu)，合理配置崗位權(quán)限、明確相互制衡的職責，這是企業(yè)順利實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，而內(nèi)部控制環(huán)境是公司治理的核心，奠定開展其他內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量的保證。

二、企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中運用的路徑

（一）完善公司治理，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

公司治理得以完善的核心是企業(yè)建立股東大會和董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理相互制衡的關(guān)系，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。一是企業(yè)要改變當下大股東一股獨大的局面，促使表決權(quán)均衡。二是強化股東大會的機能，運用累積投票和關(guān)聯(lián)股東表決排除等機制，約束股東行為，預(yù)防股東大會變成大股東的自留地。三是完善董事會，加大外部董事在董事會中的比重，減少內(nèi)部人與大股東的控制，同時有效解決外部董事聘任、責任和薪酬等問題，保持其獨立性和有效履行職能不流于形式。在董事會下設(shè)審計委員會、薪酬與考核委員會、戰(zhàn)略委員會等專門委員會，成員包括外部董事。四是加大監(jiān)事會監(jiān)督財務(wù)報告等的力度，堅持財務(wù)總監(jiān)由董事會派出并向董事會匯報工作，避免財務(wù)報告受到的來自管理層的操控，避免財務(wù)總監(jiān)工作職能及成果受到經(jīng)營管理層領(lǐng)導(dǎo)的控制和左右，營造良好的企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境，實現(xiàn)對內(nèi)部控制的科學(xué)運用。五是完善董事會對經(jīng)營管理層的考核機制，保證經(jīng)營管理層工作目標與董事會和股東目標一致性。

（二）完善內(nèi)控制度，明確公司崗位職責

為增強在公司治理中運用企業(yè)內(nèi)部控制的效果，必須切實完善內(nèi)部控制制度，除了明確及建立三會制度，完善三會職責外，還應(yīng)進一步明確公司崗位職責[2]。一是完善內(nèi)部控制體系，立足企業(yè)實際情況完善建立內(nèi)部控制制度，有效規(guī)范各級控制。二是敦促經(jīng)營管理層實施內(nèi)部控制報告制度，促使利益相關(guān)方快速掌握企業(yè)情況，使整個經(jīng)營體系嚴格按照內(nèi)部控制系統(tǒng)進行運行，并根據(jù)實際運行的結(jié)果反饋不斷修正，實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度化、規(guī)范化和持續(xù)優(yōu)化。如現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)嚴密的內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)有管理、治理這兩個層次，這是公司治理兩權(quán)分離要完成的目標。從管理層次看，企業(yè)要基于國家法律法規(guī)制定內(nèi)部控制制度，防范發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險;從治理層次看，企業(yè)要基于自身特征完善制定科學(xué)的內(nèi)部控制體系，明晰崗位職責，健全財會業(yè)務(wù)和崗位工作流程，在內(nèi)部形成相互制約的局面，慎重對待關(guān)鍵的內(nèi)部控制點，讓內(nèi)部控制體系起到給企業(yè)經(jīng)營行為保駕護航的作用，做好控制和發(fā)展兩個方面的權(quán)衡，才能在公司治理中獲得優(yōu)良的內(nèi)部控制運用效果。

（三）運用內(nèi)部審計，有效實施內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展迅速的形勢合理調(diào)整內(nèi)部審計機構(gòu)存在的隸屬關(guān)系，這是企業(yè)加強公司治理的必然要求，也是實施內(nèi)部控制必不可少的手段。換言之，企業(yè)要基于整體組織結(jié)構(gòu)合理建立內(nèi)部審計機構(gòu)，立足于現(xiàn)有的經(jīng)營管理制度，盡可能保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性，據(jù)此配備相關(guān)人員。如企業(yè)在設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)之后要配備一名總審計師、兩到三名專職審計人員，隸屬董事會下的審計委員會管理，向董事會匯報工作，確保審計執(zhí)行力及獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)則要及時將工作報告交給相關(guān)部門，確保報告信息的準確性、及時性、高效性。為提升內(nèi)部審計獨立性，企業(yè)還要建立完善的內(nèi)部審計制度，發(fā)揮制度對內(nèi)部審計的指導(dǎo)作用、約束作用，提高工作效率，對現(xiàn)有不合理不規(guī)范現(xiàn)象進行發(fā)現(xiàn)、梳理、提出整改建議，并跟蹤整改結(jié)果，促進經(jīng)營工作的積極健康發(fā)展。

（四）加大內(nèi)控需求，提高內(nèi)控的有效性

內(nèi)部控制使投資者和債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、審計機構(gòu)等外部利益相關(guān)者受益，而他們通過企業(yè)公布的財務(wù)報告了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息。如企業(yè)的投資者特別是中小股東需了解企業(yè)對外披露的信息，跟蹤企業(yè)實施重大決策的情況;債權(quán)人則厭惡風(fēng)險，偏好于有固定收益的一類項目，他們需了解關(guān)于企業(yè)償債能力的信息。外部信息需求者及監(jiān)管部門均要求注冊會計師根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制實施情況開展審計工作，利益相關(guān)者就是內(nèi)控需求主體，內(nèi)部控制有效與否決定著需求方能否給出正確評價、科學(xué)決策[3]。內(nèi)控需求主體增加形成制衡力量，加大內(nèi)控質(zhì)量供給壓力，需要企業(yè)通過加大內(nèi)控需求提升內(nèi)部控制水平，同時利用外部治理打造信息反饋平臺，提高內(nèi)部控制的有效性。如針對產(chǎn)品市場，如果經(jīng)營充分，有較多替代品，消費者就有較大的選擇空間，經(jīng)營者不得不努力工作，追求最大化的利潤，如果決策失誤或偷懶，導(dǎo)致產(chǎn)品適銷不對路，失去市場份額，會使企業(yè)財務(wù)狀況受到直接影響，無疑是經(jīng)營者自毀前程。

企業(yè)在證券市場披露股價與信用等信息，當股價下跌至一定程度時極有可能被敵意收購，董事與經(jīng)理都將失業(yè)，經(jīng)理人市場也將對被解聘人的人力資本重新進行評估，這樣的外部治理使公司治理層承受更大的壓力，不得不提供可靠真實的內(nèi)部信息，有效改善內(nèi)部控制，保證信息供給治理。這對企業(yè)內(nèi)部控制推行的強制性信息披露，應(yīng)建立完善的規(guī)則。如：上市的公眾公司將披露財務(wù)報告的內(nèi)部控制信息作為重要的定期報告內(nèi)容，隨同年度報告一同披露，主要包括：管理當局在確保財務(wù)報告真實可靠的內(nèi)部控制中出具評價報告，完善財務(wù)報告內(nèi)部控制報告，由法定代表人簽字蓋章;注冊會計師負責審計年度報告，出具財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的驗證意見書，隨年度財務(wù)報告審計意見書一起披露;審計委員會、監(jiān)事會出具企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查意見。有關(guān)監(jiān)管部門如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)披露的財務(wù)報告或內(nèi)部控制信息不真實或不完整，應(yīng)給予處罰。

三、結(jié)語

不斷深化的經(jīng)濟體制改革和快速發(fā)展的市場經(jīng)濟要求企業(yè)必須依法辦事，提高管理水平和運營效率。因此，企業(yè)必須充分認識到內(nèi)部控制與公司治理是相輔相成的，準確把握聯(lián)系，站在公司治理的高度優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，同時完善內(nèi)部控制制度，明確公司崗位職責，通過獨立的內(nèi)部審計有效實施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，尤其要注意加大內(nèi)部控制需求，確保信息質(zhì)量，提高內(nèi)部控制的有效性，從而防范企業(yè)風(fēng)險，增強投資者的信心，維護好利益相關(guān)者的合法權(quán)益，提高企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)實施治理能力現(xiàn)代化和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供保障。

參考文獻：

[1]位文祥.公司治理與內(nèi)部控制探討研究[J].市場周刊，2018 （07）：15-16.

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[3]韓忠雪，毛安敏.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制缺陷披露的影響[J].財會月刊，2016 （12）：8-13.