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    “營改增”下對(duì)建筑業(yè)納稅籌劃的探析

    2018-11-12 10:17:44吳小娟
    財(cái)經(jīng)界·上旬刊 2018年11期
    關(guān)鍵詞:進(jìn)項(xiàng)稅額營業(yè)稅稅負(fù)

    吳小娟

    摘要:營改增是我國結(jié)構(gòu)性減稅和供給側(cè)改革的主要措施,從2016年5月1日起,建筑行業(yè)進(jìn)入試點(diǎn)“營改增”的陣營。我國正處于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定上升的階段,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也在蓬勃發(fā)展并不斷推動(dòng)了國內(nèi)稅制改革,“營改增”作為一種新型的稅收制度,對(duì)我國許多企業(yè)的發(fā)展具有一定的影響。特別是在建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的社會(huì)條件下,降低稅收成本,促進(jìn)企業(yè)綜合管理和避免稅收風(fēng)險(xiǎn)成為了各個(gè)企業(yè)的目標(biāo),所以必須了解國家營改增稅收制度的相關(guān)情況,并專注于分析其影響效果,從而積極地進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和及時(shí)作出應(yīng)對(duì)策略。

    關(guān)鍵詞:建筑 稅收籌劃 營改增

    一、稅收籌劃的特征

    (一)合法性

    稅收籌劃的基本特征是稅收籌劃的合法性,具體體現(xiàn)在稅收籌劃和現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的運(yùn)用上,這與國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)并不抵觸,也不是隱藏、欺瞞以及一些其他的非法手段。

    (二)政策導(dǎo)向性

    稅收籌劃需要政策指導(dǎo),稅收是我國一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿用來控制經(jīng)濟(jì),國家可以通過稅收優(yōu)惠政策, 更多地實(shí)施稅收或減稅政策,使得納稅人了解并及時(shí)采納政策導(dǎo)向的行為,其目的是實(shí)現(xiàn)國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)節(jié)和更好的治理社會(huì)。

    (三)專業(yè)性

    專業(yè)的稅收籌劃,一方面是指納稅人對(duì)稅法在實(shí)際中的應(yīng)用,此策劃活動(dòng)專業(yè)性非常強(qiáng);另一方面,稅收籌劃作為專業(yè)的職業(yè)和行業(yè)對(duì)職工和所處機(jī)構(gòu)的要求也更加規(guī)范。

    (四)目的性

    稅收籌劃有一定的目的性,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以減輕企業(yè)稅負(fù),同時(shí)使其最大程度的發(fā)揮出價(jià)值,并且使其充分享有和行使合法的權(quán)利是它的目的。

    (五)超前性

    實(shí)踐證明,無論事前、事中、事后的稅收籌劃,都應(yīng)是超前的。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的活躍性、超前性與法律穩(wěn)定性、滯后性的矛盾導(dǎo)致稅收籌劃要及早預(yù)見法規(guī)調(diào)整方向。稅收籌劃的超前性,決定了稅收籌劃是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。在實(shí)際工作中,我們必須把握程序上的合法性,最大限度地降低操作風(fēng)險(xiǎn)。

    二、建筑業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)

    建筑產(chǎn)品的特點(diǎn)決定了建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。建筑行業(yè)的生產(chǎn)要求勞動(dòng)者按照一定設(shè)計(jì)要求使用機(jī)器設(shè)施裝備和器材對(duì)特定加工對(duì)象進(jìn)行加工制造出更高階的“產(chǎn)品”,建筑行業(yè)主要特點(diǎn)便是生產(chǎn)的流動(dòng)性大,每項(xiàng)工程的地點(diǎn)人員機(jī)具可能都不同;生產(chǎn)的單件性,不同的設(shè)計(jì)要求不同的施工工藝以及不同的施工單位就造成了建筑業(yè)生產(chǎn)的單件性;建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長,大多建筑產(chǎn)品體積巨大,施工準(zhǔn)備也要很長時(shí)間。對(duì)于建筑公司的經(jīng)營方式,簡(jiǎn)單概括就是憑借投標(biāo)或談判方式來簽訂合同,作為施工方按建設(shè)方的合約要求來提供訂貨服務(wù),并且在建設(shè)方預(yù)付一定工程款后,進(jìn)行施工。

    三、建筑行業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化

    在營改增完全實(shí)施后,建筑行業(yè)的稅率由以前的3%改變成了當(dāng)前的11%,對(duì)于建筑業(yè)來說,增值稅稅率改為11%后算是比較高的了,舉個(gè)例子,假設(shè)某公司建筑施工產(chǎn)業(yè)是1,建筑業(yè)中間輸入為X,列公式解方程(1- X)×11%≤1×3%,得出 X≥0.7272。通過以上公式模型可以知道,在建筑行業(yè)的增值稅率為11%,營業(yè)稅3%的情況下,建筑企業(yè)在建造過程中購進(jìn)商品及提供服務(wù)成本要達(dá)到總產(chǎn)出的 72%以上,其稅負(fù)才能與原來營業(yè)稅水平持平或略有下降。

    簡(jiǎn)單計(jì)算來說,進(jìn)行營改增以后,抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須得達(dá)到72%以上,只有在這樣的情況下才能維持稅負(fù)持平。但是,按照當(dāng)前的管理現(xiàn)狀來看,進(jìn)項(xiàng)稅額最多只能達(dá)到60%,并且短期內(nèi)來看稅負(fù)將會(huì)大量增加。主要體現(xiàn)在:

    (一)建筑原材料可能增加企業(yè)稅負(fù)

    因?yàn)榻ㄖ牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅率與銷項(xiàng)的稅率的不對(duì)等,所以就很容易增加建筑企業(yè)的稅負(fù)。主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水等建筑原材料。按照相關(guān)規(guī)定在通常情況下,售出所生產(chǎn)的貨物時(shí),需要納稅的一方是可以采取適用于6%的稅率來扣繳增值稅的。而那些已經(jīng)加工成貨物的材料憑借施工單位在采購時(shí)所開具的正式規(guī)范的增值稅發(fā)票能夠扣繳6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,再加上建筑業(yè)適用的增值稅率為11%,那就是說建筑公司需要另外再負(fù)擔(dān)5%納稅的成本。這就可能造成建筑企業(yè)稅負(fù)的增加。

    (二)建筑人工成本可能增加企業(yè)稅負(fù)

    建筑工程成本中,人工人成本一般占工程總造價(jià)的25%左右。建筑施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力,購買勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%,建筑行業(yè)又要按收入的11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果建筑施工企業(yè)選擇散工的方式來開展建造,無需勞務(wù)派遣公司供應(yīng)的人工,施工公司將無法抵扣人工成本。因此,在營改增后,建筑行業(yè)可能比之前負(fù)擔(dān)的稅收更加的重。

    (三)建筑業(yè)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式可能加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

    聯(lián)營是目前建筑行業(yè)常見的經(jīng)營模式,身為與聯(lián)營合作的自然人大多數(shù)沒有那么多的財(cái)力去建設(shè)一個(gè)完備完善的會(huì)計(jì)的核算體制,這就使得工程成本的核算工作可以規(guī)避。而要求取得發(fā)票的觀念十分淡薄,材料的采購、設(shè)備的租賃以及分包工程基本都沒有正式的發(fā)票。這就使得項(xiàng)目的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)可以達(dá)到7%乃至11%,從而建筑公司與聯(lián)營的合作方都會(huì)遇到無法盈利的情況。

    四、建筑業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后面臨的問題

    (一)抵扣鏈條不完整的問題

    一般來說,建筑工程規(guī)模項(xiàng)目都體積龐大、施工工藝繁多復(fù)雜、牽涉的的環(huán)節(jié)很多,像是建筑的主體、掩體等都要消耗掉很多來自不同供應(yīng)商處進(jìn)行采購的不同的產(chǎn)品和服務(wù)。 不同產(chǎn)品和不同服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅的稅率也不盡相同,像鋼材適用于17%,而沙土等適用于6%,設(shè)施租賃、電適用于17%。 對(duì)于有些簡(jiǎn)單的材料比如沙石、土等在很多情況下很可能是當(dāng)?shù)毓逃械牟牧?,要不就是從?dāng)?shù)厝四琴徣氲?,這些都是沒有辦法出具對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票的,這就使得占據(jù)相當(dāng)一部分建筑公司的人工成本沒有辦法抵扣。

    由于抵扣環(huán)節(jié)鏈條的不完全性,建筑公司在營業(yè)稅改增值稅實(shí)行之后就很難獲得相當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣來沖抵稅率調(diào)整所帶來的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整。 與此同時(shí),建筑公司由于行業(yè)頻繁出現(xiàn)的甲供材現(xiàn)象(建設(shè)方提供采購材料給施工方)讓建筑公司在負(fù)擔(dān)銷項(xiàng)稅額時(shí)得不到?jīng)_抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (二)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的問題

    營改增達(dá)不到預(yù)先期待的減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果除了和建筑公司的行業(yè)環(huán)境和管理方向有關(guān),同樣和公司本身的財(cái)務(wù)管理程度密切相關(guān)。但是從我國的建筑公司目前的狀況看來,我國建筑業(yè)仍然處在野蠻增長的時(shí)期。大量的建筑公司以至連起碼的資質(zhì)和企業(yè)內(nèi)部管理的經(jīng)驗(yàn)都是缺失的,有很多甚至就是包工頭帶領(lǐng)著一群農(nóng)民工隊(duì)伍轉(zhuǎn)型而來的,他們對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理沒有概念,沒有專門的財(cái)務(wù)部門,平常的會(huì)計(jì)核算混亂無序,對(duì)營業(yè)稅改增值稅之后的會(huì)計(jì)核算變化一無所知。

    (三)項(xiàng)目預(yù)算、成本和招投標(biāo)的問題

    在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅之后,之前的工程概算以及工程造價(jià)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都產(chǎn)生了調(diào)整,像在之前的營業(yè)稅制度下,機(jī)械和原材料等是不用納入進(jìn)項(xiàng)沖抵的,僅依據(jù)工程總數(shù)用機(jī)械和推算合適的原材料的價(jià)格。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)沖抵問題存在的現(xiàn)狀,建設(shè)方或是施工方在估量工程預(yù)算時(shí)抵扣部分都是不可忽視的問題,一招之前的定額規(guī)范很難開展工程概算的參考,這就需要修訂和調(diào)整《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》,同時(shí)也需要改變企業(yè)估算預(yù)算的方法和投標(biāo)報(bào)價(jià)。

    五、建筑行業(yè)要應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改增值稅的稅收籌劃

    (一)加強(qiáng)對(duì)營改增相關(guān)政策的學(xué)習(xí)

    由于建筑業(yè)之前一直都是繳納的營業(yè)稅,所以增值稅政策對(duì)于企業(yè)人員來說理解不夠,應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)稅人員對(duì)“營改增”這一政策的理解,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該組織稅務(wù)、財(cái)務(wù)以及有關(guān)的業(yè)務(wù)人員,進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn),最大限度的滿足企業(yè)內(nèi)相關(guān)工作人員對(duì)于營改增的知識(shí)儲(chǔ)備量。稅收及相關(guān)部門職員必須要認(rèn)真學(xué)習(xí)并徹底理解相關(guān)建筑企業(yè)有關(guān)增值稅的稅收優(yōu)惠政策,必須要經(jīng)常與國家的財(cái)稅部門以及當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行深入溝通,深入理解增值稅政策,盡量消除彼此之間對(duì)于政策理解的偏差,另外與此相關(guān)的政策信息也應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲取,盡量在討論增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)之前,能夠統(tǒng)一雙方的意見,以保證增值稅稅收籌劃計(jì)劃的可操作性。作為企業(yè)的財(cái)稅人員,認(rèn)真學(xué)習(xí)營業(yè)稅和增值稅之間的稅制差異,并根據(jù)增值稅的特點(diǎn)結(jié)合建筑業(yè)的行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn),做好相應(yīng)的事前稅收籌劃。

    (二)健全企業(yè)的財(cái)稅管理

    自從實(shí)行營業(yè)稅改增值稅,因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,所以在開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅之后公司應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相宜的改變,以便滿足增值稅會(huì)計(jì)的規(guī)定。與此同時(shí)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目及內(nèi)容也要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的改變。

    1、會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)變

    例如:某建筑公司購入一批鋼材用來投入一個(gè)工程的項(xiàng)目,這批鋼材一共有23.4 噸,鋼材價(jià)格和它的增值稅稅合為70200元(鋼材單價(jià)為3000元/噸),適用的增值稅稅率是 17%,相關(guān)款項(xiàng)經(jīng)由銀行付清,且驗(yàn)收入庫。

    若這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施前,那么會(huì)計(jì)處理是(元):

    借:原材料 70200

    貸:銀行存款 70200

    若這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施后,那么會(huì)計(jì)處理是(元):

    借:原材料 60000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10200

    貸:銀行存款70200

    在項(xiàng)目施工途中H建筑公司領(lǐng)用了之前購入的23.4噸的鋼材

    若這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施前,那么會(huì)計(jì)處理是(元):

    借:在建工程 70200

    貸:原材料 70200

    若這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施后,那么會(huì)計(jì)處理是(元):

    借:在建工程 60000

    貸:原材料60000

    從以上的會(huì)計(jì)處理可以看出,在“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施的前后,可以發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的方向直接影響鋼材成本以及在建工程的成本。“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施前是23.4噸鋼材的成本是 70200元,但當(dāng)“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施之后就變?yōu)榱?0000元;在領(lǐng)用了鋼材之后,對(duì)應(yīng)的“在建工程”也比“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施前降低了10200元。不難發(fā)現(xiàn)建筑公司的利潤是被“在建工程”科目金額左右的,至于固定造價(jià)合同,在招投標(biāo)活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)探究“在建工程”核算金額的調(diào)整與建筑業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施后稅收負(fù)擔(dān)的變化對(duì)工程款項(xiàng)的綜合性影響。變化進(jìn)行解釋。

    2、建筑企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理

    為了滿足增值稅專用發(fā)票的要求,企業(yè)首先需要購買增值稅專用的稅收控制設(shè)備。另外,根據(jù)中國稅法和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)設(shè)置專業(yè)人士來管理稅控設(shè)備,況且增值稅計(jì)征程序復(fù)雜,管理起來并不容易,應(yīng)設(shè)置相關(guān)的增值稅稅收管理工作崗位。除此之外,對(duì)于增值稅的管理還主要加強(qiáng)對(duì)增值稅扣稅憑證管理、增值稅發(fā)票的管理、增值稅申報(bào)的支付管理、增值稅會(huì)計(jì)管理以及許多其他方面的內(nèi)容。因?yàn)橐话阍鲋刀惖陌l(fā)票與普通發(fā)票相比,在出具、登記、報(bào)銷、抵扣的問題上規(guī)定尤為嚴(yán)苛。

    3、靈活調(diào)整可抵扣項(xiàng)目

    對(duì)于勞務(wù)成本短時(shí)間不能沖抵的情況,建筑公司應(yīng)當(dāng)積極地購進(jìn)或租賃先進(jìn)的機(jī)械設(shè)施及施工技術(shù),增強(qiáng)生產(chǎn)自動(dòng)化的水平,降低人工成本,用可抵扣的設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)沖抵來減少經(jīng)營成本。

    (三)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選

    營改增前,不涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,在“營改增”以后,大部分企業(yè)都成了一般納稅人,即應(yīng)該繳納的增值稅是銷項(xiàng)稅額對(duì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的余額。這樣,企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)將直接受到進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣的影響。中國對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的扣除規(guī)定是嚴(yán)格而又明確的,一定是從上游獲得增值稅所用的專用發(fā)票,因此,選擇供應(yīng)商就顯得至關(guān)重要了。一般建議公司在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該選擇具有一般納稅人資格的,并盡量能夠與之成為長久的合作伙伴,這樣就可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在有必要與小規(guī)模的納稅人進(jìn)行商品或勞務(wù)交易時(shí),應(yīng)該在交易之前就與其談判協(xié)商,使其從稅務(wù)機(jī)關(guān)處取得稅收機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票。

    六、結(jié)束語

    營業(yè)稅改增值稅”政策的實(shí)施對(duì)建筑公司來說是機(jī)遇更是挑戰(zhàn),建筑業(yè)公司都應(yīng)該透徹地研究“營業(yè)稅改增值稅”的政策,結(jié)合自身具體情況,設(shè)計(jì)最適合從中獲益的方案,進(jìn)而加快公司的發(fā)展速度。因?yàn)榻ㄖ緯?huì)為避免稅負(fù)的增加,而針對(duì)管理工作和管理環(huán)節(jié)進(jìn)行改革、完善和重建來適應(yīng)營改增。因?yàn)闋I改增而產(chǎn)生的外部推力會(huì)加快公司發(fā)展進(jìn)程,沖抵的進(jìn)項(xiàng)稅額不只讓公司規(guī)范化,也讓建筑逐漸工業(yè)化了,甚至還將為整個(gè)建筑行業(yè)注入了活力,從而促進(jìn)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。做好建筑公司增值稅的稅收籌劃,不但能讓公司順利地完成流轉(zhuǎn)稅政策的過渡,減輕公司的稅負(fù),而且能使公司規(guī)范化管理、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和搭配適合的資源,大大提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

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