醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的探討

李萍英

摘要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)也面臨著眾多挑戰(zhàn)。醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，舊的醫(yī)療管理方式與措施已不能滿足醫(yī)院自身發(fā)展。只有加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，不斷健全和完善內(nèi)部控制制度，才能更好地應(yīng)對(duì)醫(yī)院市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。本文從審計(jì)角度對(duì)江蘇盛澤醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出目前我國(guó)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀及改進(jìn)進(jìn)行了思考與探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 科研經(jīng)費(fèi) 審計(jì) 內(nèi)部控制

醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)是指醫(yī)院科研人員獲得的，由政府、企事業(yè)單位或其他組織所提供的，用以完成規(guī)定的醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目所需要的資金費(fèi)用?？蒲薪?jīng)費(fèi)是醫(yī)學(xué)基礎(chǔ)與臨床研究的主要經(jīng)費(fèi)來源，經(jīng)費(fèi)管理是醫(yī)院管理重要部分。合理有效地使用科研經(jīng)費(fèi)，需從立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題驗(yàn)收、績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的全過程精細(xì)化管理，以保障科研項(xiàng)目順利進(jìn)行，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益，促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展。

一、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理存在的主要問題

（一）科研經(jīng)費(fèi)管理制度不健全

醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的來源近年來呈多元化趨勢(shì)。以江蘇盛澤醫(yī)院為例，目前承擔(dān)的縱向科研項(xiàng)目有國(guó)家級(jí)、?。ú浚┘?jí)及市等有關(guān)部門批準(zhǔn)下達(dá)的專項(xiàng)科研資助經(jīng)費(fèi)；橫向有醫(yī)藥公司提供的科研經(jīng)費(fèi)、醫(yī)院核撥的年度科研經(jīng)費(fèi)。多數(shù)醫(yī)院雖然制定了內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理制度，但對(duì)于不同來源的科研經(jīng)費(fèi)使用范圍及支出標(biāo)準(zhǔn)各不相同，對(duì)經(jīng)費(fèi)管理與核算要求也有所差異，導(dǎo)致部分科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)仍然缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制。

（二）預(yù)算編制不夠合理

大部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人把預(yù)算作為科研項(xiàng)目申報(bào)的流程，以申報(bào)項(xiàng)目為目的進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，僅憑經(jīng)驗(yàn)估算填報(bào)，未做科學(xué)性、可行性分析及全面的預(yù)算考量，以至于經(jīng)費(fèi)預(yù)算缺乏合理性，執(zhí)行過程中缺乏可操作性。出現(xiàn)部分項(xiàng)目額度不足，而部分項(xiàng)目預(yù)算虛高難以執(zhí)行，從而在預(yù)算執(zhí)行過程中，隨意變更預(yù)算，未按批復(fù)執(zhí)行，因而出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的使用與預(yù)算編制出入較大的情況。

（三）經(jīng)費(fèi)支出核算不規(guī)范

科研經(jīng)費(fèi)支出核算是科研課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收部分的重要內(nèi)容，但在實(shí)際支出過程中，以下問題較為普遍：材料（如試劑）、設(shè)備自行采購(gòu)現(xiàn)象存在，采購(gòu)、驗(yàn)收、入出庫(kù)等流程不夠規(guī)范；差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作交流費(fèi)等超出預(yù)算；勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)審批手續(xù)不嚴(yán)、未通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付、存在代領(lǐng)現(xiàn)象以及缺乏對(duì)報(bào)銷發(fā)票的合法、合理性審核等。

（四）科研經(jīng)費(fèi)缺乏信息化管理

隨著科技的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，逐漸成為現(xiàn)代管理的有效手段。但目前多數(shù)公立醫(yī)院并未建立科研經(jīng)費(fèi)管理網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，經(jīng)費(fèi)管理仍舊停留在手工狀態(tài)；已建立的也存在功能簡(jiǎn)單、使用效果較差等狀況。研究人員使用經(jīng)費(fèi)得不到管理部門及時(shí)有效的專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督，造成使用與管理脫節(jié)，致使不規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)的情況頻繁出現(xiàn)。另外，繁雜的報(bào)銷手續(xù)浪費(fèi)了科研人員的時(shí)間，影響了研究人員的工作效率。

二、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)

公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)就是審查醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的使用情況是否真實(shí)合法，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從而嚴(yán)格控制醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的使用，預(yù)防違規(guī)行為的發(fā)生，從而加強(qiáng)醫(yī)院的管理，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。認(rèn)真執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理中違紀(jì)違法問題，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用。

三、審計(jì)案例

江蘇盛澤醫(yī)院院管理層為了解科研經(jīng)費(fèi)的使用是否合理、到位，內(nèi)部控制是否有效，是否符合項(xiàng)目合同預(yù)算，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，2016年3月審計(jì)科依據(jù)年初制定的計(jì)劃對(duì)我院科研經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行審計(jì)。

（一）審計(jì)方法

審計(jì)科根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況，成立了專項(xiàng)審計(jì)小組，制定了審計(jì)方案，審計(jì)小組抽取了全院2014及2015年省市級(jí)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)。主要采用查閱相關(guān)文件資料、調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證、詢問相關(guān)工作人員、現(xiàn)場(chǎng)查看等必要的審計(jì)程序。

審計(jì)人員從內(nèi)部控制的角度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理制度的建立情況、經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況、合法性情況、?？钍欠駥Ｓ?、經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況以及資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、管理情況等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，分析各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理的薄弱環(huán)節(jié)。

（二）審計(jì)過程

審計(jì)小組在開展審計(jì)過程中，遵循醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配及相關(guān)制度規(guī)定，根據(jù)整個(gè)經(jīng)費(fèi)收支活動(dòng)過程提出審計(jì)要求，相關(guān)部門積極配合提供資料，審計(jì)工作順利開展。

（三）審計(jì)結(jié)果及成效

從審計(jì)結(jié)果來看，科教部根據(jù)科研工作需要制定了《科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》。各種來源的科研經(jīng)費(fèi)均納入醫(yī)院賬戶，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理；各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目立戶，單獨(dú)核算。科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)基本符合國(guó)家及醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)管理和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)政策和規(guī)定，科研經(jīng)費(fèi)的使用基本能按照《科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》規(guī)定的程序辦理，科研項(xiàng)目在經(jīng)費(fèi)使用時(shí)均在經(jīng)費(fèi)本上登記后進(jìn)行報(bào)銷，賬目記錄較為清晰，每筆費(fèi)用的支出都經(jīng)相關(guān)部門審核，但在經(jīng)費(fèi)的使用過程中仍存在一定的不足需加以改進(jìn)。

一是醫(yī)院《科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》中勞務(wù)費(fèi)及結(jié)余經(jīng)費(fèi)的規(guī)定與《江蘇省省級(jí)科技專項(xiàng)資金管理暫行辦法》不符；二是醫(yī)院匹配經(jīng)費(fèi)下?lián)懿环显簝?nèi)規(guī)定；三是經(jīng)費(fèi)本登記不仔細(xì)，存在未填寫或填寫錯(cuò)誤的情況；四是實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目責(zé)任書支出預(yù)算不符；五是報(bào)銷費(fèi)用名稱與實(shí)際不符；六是個(gè)別項(xiàng)目中報(bào)銷火車票、飛機(jī)票及領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)人員不是課題組成員；七是科研耗材（包括試劑）、設(shè)備的采購(gòu)不符合院內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定；八是部分報(bào)銷發(fā)票不符合財(cái)務(wù)規(guī)定。

針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)高度重視，采取了一系列措施加以改進(jìn)：完善科研經(jīng)費(fèi)配套、使用、監(jiān)督管理機(jī)制；完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，科教部在不違反上級(jí)文件規(guī)定的基礎(chǔ)上制定適合醫(yī)院實(shí)際的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法并嚴(yán)格執(zhí)行；科教部按醫(yī)院黨政聯(lián)席會(huì)議決定調(diào)整了多配套的醫(yī)院經(jīng)費(fèi)；科教部日常注意做好科研經(jīng)費(fèi)本的記錄工作，對(duì)每一課題的經(jīng)費(fèi)來源、支出內(nèi)容、金額等逐項(xiàng)逐筆登記，及時(shí)按月或年進(jìn)行累計(jì)結(jié)出余額，并與財(cái)務(wù)部按項(xiàng)目核對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出情況，嚴(yán)格區(qū)分科研經(jīng)費(fèi)支出與醫(yī)院的正常業(yè)務(wù)支出，所有經(jīng)費(fèi)支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行歸集分配，以如實(shí)反映經(jīng)費(fèi)使用現(xiàn)狀，防止有人魚目混珠，加入與科研項(xiàng)目無關(guān)的支出，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益；合理編制預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和相關(guān)研究人員要結(jié)合所申報(bào)的科研項(xiàng)目的實(shí)際需求，在財(cái)務(wù)部的指導(dǎo)下，以科學(xué)的預(yù)算依據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定和科研項(xiàng)目管理相關(guān)要求編制。嚴(yán)格按批復(fù)的預(yù)算規(guī)定的開支范圍執(zhí)行，批復(fù)后的預(yù)算一般不作調(diào)整，確有必要調(diào)整時(shí)，按醫(yī)院規(guī)定程序辦理；科教部、財(cái)務(wù)部進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審核，進(jìn)一步完善經(jīng)費(fèi)的使用和管理，從而保證醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)使用更加規(guī)范和有效。

四、思考和啟示

研究人員多為學(xué)術(shù)型人才，科研經(jīng)費(fèi)的管理經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)方面有所欠缺，加之科研業(yè)務(wù)繁忙，更偏重科研項(xiàng)目技術(shù)問題，導(dǎo)致預(yù)算編制隨意、可操作性差，執(zhí)行時(shí)也忽視經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性和有效性。因此醫(yī)院的科研部門、財(cái)務(wù)部門在申報(bào)項(xiàng)目時(shí)即共同參與、多溝通，可使項(xiàng)目預(yù)算編制科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)、好執(zhí)行。在經(jīng)費(fèi)的使用階段可利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)及時(shí)有效的溝通相關(guān)方，科研部門、財(cái)務(wù)部門可通過現(xiàn)代化的管理手段審批及核算經(jīng)費(fèi)，有效監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，并及時(shí)反饋于研究人員，從而使科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制與執(zhí)行得到科研、財(cái)務(wù)部門及時(shí)有效的專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督，也提高了科研項(xiàng)目人員的工作效率。

新常態(tài)下醫(yī)院還需加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，健全預(yù)算和監(jiān)督控制體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制管理。實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制，將內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程；在職責(zé)分工、部門管理、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和監(jiān)督；加強(qiáng)各個(gè)部門的交流和配合，提升醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理的合理性和規(guī)范性，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，推動(dòng)科研工作穩(wěn)步發(fā)展。

五、內(nèi)部控制審計(jì)展望

隨著醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)的愈發(fā)重視，內(nèi)部審計(jì)的主要職能將從簡(jiǎn)單的查錯(cuò)防弊向?yàn)榻M織的內(nèi)部管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員，尤其是醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員，將大部分精力都集中在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、正確性的審核上，對(duì)組織管理的分析、評(píng)價(jià)和建議方面投入精力較少。

隨著國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的進(jìn)一步要求，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和范圍將進(jìn)一步拓展，其涉及的審計(jì)內(nèi)容日益廣泛，內(nèi)部審計(jì)也將從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。事前審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、預(yù)算、決策進(jìn)行審計(jì)，有助于減少?zèng)Q策失誤，起到預(yù)防作用；事中審計(jì)在財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行過程中進(jìn)行審計(jì)，可以及時(shí)糾正在執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差。內(nèi)部審計(jì)作用不僅限于事后監(jiān)督，而是從事前預(yù)防，事中控制，從而使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控醫(yī)院內(nèi)部控制的整個(gè)流程，從源頭上發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，防患于未然。

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