基于風(fēng)險(xiǎn)管理重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制體系

摘 要：20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)章制度逐步建立起來(lái)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，以適應(yīng)新階段的發(fā)展要求成為亟待解決的問(wèn)題。為此，本文提出基于風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建內(nèi)部控制體系的方案，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相結(jié)合，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制點(diǎn)形成具體控制措施，重構(gòu)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；控制點(diǎn)

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的概念由來(lái)已久，兩者聯(lián)系密切又有本質(zhì)區(qū)別，但總的來(lái)說(shuō)目的是一致的，都是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效管理而進(jìn)行的控制活動(dòng)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境的快速變化，理論與實(shí)務(wù)界都認(rèn)識(shí)到基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系是防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊的“防火墻”，二者相得益彰，必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一，進(jìn)而建立起完善基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制。本文提出基于風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建內(nèi)部控制體系的方案，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相結(jié)合，重構(gòu)內(nèi)部控制體系，從而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制的目的。

一、當(dāng)前企業(yè)單位內(nèi)部控制存在的缺陷

目前，企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要有以下幾方面：

（1）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。管理層對(duì)內(nèi)控缺乏了解，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，對(duì)制度的制定、實(shí)施過(guò)于隨意，使單位內(nèi)控制度流于形式。

（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。企業(yè)內(nèi)部未設(shè)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，多由財(cái)務(wù)人員兼任，由同一領(lǐng)導(dǎo)分管，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性無(wú)從談起，內(nèi)審監(jiān)督乏力。

（3）監(jiān)督職能弱化，不重視風(fēng)險(xiǎn)管理。實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門(mén)并未參與到業(yè)務(wù)的決策和實(shí)施中，未盡監(jiān)督的本分。從內(nèi)控角度來(lái)說(shuō)，缺乏必要的監(jiān)督作用。

（4）固定資產(chǎn)輕管理重采購(gòu)。自政府采購(gòu)實(shí)施以來(lái)，固定資產(chǎn)購(gòu)置活動(dòng)得到有效控制，但是在使用管理中仍缺乏相應(yīng)控制。

（5）信息溝通與銜接不到位。內(nèi)部控制的建立和實(shí)施，所有崗位都是中間的一環(huán)，全體人員都必須具有內(nèi)部控制意識(shí)，使內(nèi)控工作銜接到位。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理重構(gòu)企業(yè)單位內(nèi)部控制體系

基于風(fēng)險(xiǎn)管理重構(gòu)內(nèi)部控制體系就是在合法合規(guī)前提下，根據(jù)內(nèi)控目的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、抓住控制點(diǎn)，重構(gòu)內(nèi)控體系，進(jìn)而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)控的目的。

1.識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

從企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題可以看出，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有以下幾方面：

（1）預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算編制過(guò)程中企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)充分與否；預(yù)算編制是否與資產(chǎn)配置相結(jié)合、與具體工作相對(duì)應(yīng)；是否按批復(fù)額度和開(kāi)支范圍執(zhí)行預(yù)算；是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題。

（2）收支管理風(fēng)險(xiǎn)。收入發(fā)生時(shí)，是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)提供相關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出時(shí)，是否按規(guī)定審核各類(lèi)憑據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形等。

（3）資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理并明確使用責(zé)任；是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)；是否按規(guī)定處置資產(chǎn)；購(gòu)置時(shí)是否按照規(guī)定組織政府采購(gòu)活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序；是否按規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。

（4）建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。是否按照概算投資；是否嚴(yán)格履行審核審批程序；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形；是否按規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。

2.抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)

針對(duì)以上主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加強(qiáng)控制，通過(guò)將內(nèi)控制度滲透到日常業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，深入到整體管理活動(dòng)中。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括：預(yù)算控制、收支管理控制、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)控制。

3.針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)構(gòu)建有效控制措施

基于風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建內(nèi)部控制體系首先要遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，即內(nèi)部控制應(yīng)以預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿，應(yīng)能夠?qū)ζ髽I(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。

（1）預(yù)算控制

實(shí)施預(yù)算控制，提高內(nèi)部控制水平。實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離，做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（2）收支管理控制

企業(yè)各項(xiàng)收入當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)匯總核算、管理，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)在涉及收入的合同簽訂后，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)材料提交財(cái)務(wù)部門(mén)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)務(wù)部門(mén)定期檢查收入金額是否與合同約定相符，對(duì)應(yīng)未收項(xiàng)目及時(shí)查明，明確責(zé)任，落實(shí)催收。涉及非稅收入收繳的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收非稅收入，按規(guī)定開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，及時(shí)、足額上繳專(zhuān)戶(hù)，不得以任何形式截留、挪用或者私分；企業(yè)應(yīng)確定各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷(xiāo)流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

（3）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

對(duì)資金安全的控制。設(shè)置專(zhuān)門(mén)出納崗位管理資金收付結(jié)算，做到日清月結(jié)、賬實(shí)相符；用于簽發(fā)支票的印鑒要做到分人管理；出納員發(fā)生變動(dòng)，保險(xiǎn)柜密碼隨之改變；轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票等集中登記管理；銀行對(duì)賬單由分管會(huì)計(jì)核對(duì)后交財(cái)務(wù)科長(zhǎng)審核并簽字；財(cái)務(wù)科長(zhǎng)不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單抽查、核對(duì)并填寫(xiě)清查單；出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用等賬目的登記工作。

對(duì)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的控制。固定資產(chǎn)采購(gòu)必須經(jīng)政府采購(gòu)批準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)用款計(jì)劃；固定資產(chǎn)管理由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，建立固定資產(chǎn)卡片，及時(shí)正確核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)；具體使用固定資產(chǎn)的部門(mén)要按操作規(guī)程合理使用固定資產(chǎn)，定期保養(yǎng)維修，出現(xiàn)報(bào)廢毀損問(wèn)題及時(shí)申報(bào)，并通知財(cái)務(wù)部門(mén)予以核銷(xiāo)。

對(duì)相關(guān)材料物資的控制。完善財(cái)務(wù)科、材料物資使用單位的職責(zé)權(quán)限；結(jié)合材料的庫(kù)存情況，認(rèn)真審核材料物資供應(yīng)計(jì)劃，防止盲目采購(gòu)造成資源浪費(fèi)；材料物資使用單位應(yīng)嚴(yán)格材料的正確收發(fā)、安全保管，做到賬實(shí)相符；財(cái)務(wù)科應(yīng)不定時(shí)抽查，并在工作結(jié)束后全面盤(pán)查。

（4）信息系統(tǒng)控制

充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，在工作中運(yùn)用現(xiàn)代化手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，使操作人員必須按職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。

4.重構(gòu)內(nèi)部控制體系

結(jié)合上述風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，形成符合企業(yè)實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，在對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控體系實(shí)施重構(gòu)過(guò)程中應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：

第一，領(lǐng)導(dǎo)牽頭推動(dòng)實(shí)施?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建的內(nèi)部控制體系有利于企業(yè)提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，管理層應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，大力推動(dòng)保證其有效實(shí)施。

第二，新時(shí)期企業(yè)正處于管理改革和業(yè)務(wù)流程全面升級(jí)的歷史轉(zhuǎn)折點(diǎn)，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷變化。因此，基于風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建內(nèi)部控制體系不是一個(gè)靜態(tài)的過(guò)程，而是動(dòng)態(tài)過(guò)程，要根據(jù)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的變化不斷調(diào)整，才能更好地適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展。

三、結(jié)論

本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行重構(gòu)，先提出問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)性質(zhì)與特點(diǎn)嘗試構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，找出主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制點(diǎn)形成具體控制措施，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制的目的。縱觀整個(gè)重構(gòu)過(guò)程，內(nèi)控體系重構(gòu)關(guān)鍵要以本單位內(nèi)部環(huán)境特色為依據(jù)，從實(shí)際情況出發(fā)，在實(shí)踐中不斷調(diào)整。本文所提出得重構(gòu)方案，盡管不夠詳實(shí)完善，但將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相融合尋找答案的思路還是具有一定借鑒意義的。

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作者簡(jiǎn)介：王子豪（1989.08- ），女，漢族，河南南陽(yáng)人，研究生，鄭州工商學(xué)院