第三方支付中稅收監(jiān)管的思考

王藝穎，于 沛

（溫州商學(xué)院，浙江溫州325035）

一、引言

自電商的興起到今天的普及，以支付寶為代表的第三方支付平臺(tái)已經(jīng)成為電商交易中的重要環(huán)節(jié)。近十年第三方支付平臺(tái)進(jìn)入了迅猛增長(zhǎng)的趨勢(shì)，并且在一定程度上沖擊了實(shí)體店與金融機(jī)構(gòu)。那么，什么是第三方支付呢？所謂第三方支付，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是買方在可信度高的平臺(tái)上選購(gòu)商品后，通過(guò)第三方平臺(tái)進(jìn)行貨款支付，再由其通知賣家貨款到賬、要求發(fā)貨。買方收到并檢驗(yàn)貨物無(wú)誤，確認(rèn)收貨后，再通知第三方將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至賣家賬戶。像我們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常使用到的支付寶、滴滴打車等應(yīng)用，這些商家運(yùn)營(yíng)的背后都離不開(kāi)第三方支付平臺(tái)。據(jù)中國(guó)報(bào)告網(wǎng)2018年中國(guó)第三方支付行業(yè)交易規(guī)模及市場(chǎng)格局分析統(tǒng)計(jì)，自2013年起，第三方支付市場(chǎng)的交易規(guī)模以50%的年均增速增長(zhǎng)。2016年我國(guó)第三方支付綜合交易規(guī)模為107.3萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)105.16%。2017年我國(guó)第三方支付綜合交易規(guī)模達(dá)154.9萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)44.36%。并預(yù)測(cè)2018年我國(guó)第三方支付綜合交易規(guī)模將達(dá)230.4萬(wàn)億元。

迅猛發(fā)展的第三方支付平臺(tái)在為商品供需雙方提供方便，同時(shí)也極大地促進(jìn)商品交易的規(guī)模發(fā)展。而商品交易的規(guī)模發(fā)展也必將為國(guó)家?guī)?lái)更多的稅收。但由于管理部門尚未出臺(tái)詳細(xì)的第三方支付稅收征管辦法，致使電商經(jīng)營(yíng)中大額稅收流失。隨著使用第三方平臺(tái)的交易快速增加，電商業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大以及商家之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，稅收監(jiān)管的漏洞也逐漸顯現(xiàn)，如第三方平臺(tái)的計(jì)稅依據(jù)難以確定、納稅時(shí)間及納稅地點(diǎn)難以確定，第三方平臺(tái)沉淀的大額資金監(jiān)管等。

二、第三方支付平臺(tái)稅收監(jiān)管存在的問(wèn)題

隨著第三方支付交易額日益增長(zhǎng)，交易又多存在于第三方支付平臺(tái)與個(gè)人或企業(yè)之間，再加上第三方支付平臺(tái)的信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息不對(duì)稱等，針對(duì)第三方支付平臺(tái)稅收監(jiān)管就顯現(xiàn)一定的難度。下面從依靠于第三方支付平臺(tái)的電商與第三方支付平臺(tái)兩個(gè)角度進(jìn)行分析。

（一）電商的稅收不確定因素

1.計(jì)稅依據(jù)難以確定

傳統(tǒng)商品交易的計(jì)稅依據(jù)是以紙質(zhì)發(fā)票作為載體，不易篡改。而第三方支付平臺(tái)交易的購(gòu)銷合同和發(fā)票等憑據(jù)都是無(wú)紙化，采用電子數(shù)據(jù)。其具有虛擬化、數(shù)字化特點(diǎn)，極易被修改與刪除，再加上納稅人還可以通過(guò)加密、授權(quán)等多種高科技技術(shù)來(lái)掩蓋、隱藏有關(guān)交易信息，這些都為納稅人偷稅漏稅提供了可能，由此也就直接導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的安全與憑證的可靠性缺失，計(jì)稅依據(jù)的真實(shí)性難以保證。另外，新興的第三方支付行業(yè)多屬于跨行業(yè)、跨地區(qū)的支付，這更是增加了準(zhǔn)確取得有效抵扣發(fā)票的難度。這些都使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難根據(jù)直接的計(jì)稅依據(jù)來(lái)確定應(yīng)納稅額，并進(jìn)行征稅處理。

2.納稅時(shí)間難以界定

進(jìn)行傳統(tǒng)商品交易的企業(yè)均辦理過(guò)工商稅務(wù)登記，所以其納稅時(shí)間的確定都有一定的依據(jù)。而依靠于第三方支付平臺(tái)的很多商家并沒(méi)有辦理過(guò)工商稅務(wù)登記。電商的多元性、虛擬性使買賣雙方不容易判定，電商的靈活性又可使交易時(shí)間精確到每一秒，再加上網(wǎng)絡(luò)有隱蔽性的特征，可以故意拖延納稅時(shí)間，這些因素都使電商的納稅時(shí)間難以界定。另外，依托于第三方支付平臺(tái)的商家眾多，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確查明納稅主體。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，無(wú)論是按照收到貨款的方式還是按照支付方式來(lái)確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)都很難確定電商的納稅時(shí)間。

3.納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)

納稅地點(diǎn)是為了利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源管控，且防止稅收流失而規(guī)定納稅人申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。與傳統(tǒng)交易相比，第三方支付憑借的是網(wǎng)絡(luò)，沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，極大地削弱了商品交易與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所之間的聯(lián)系。并且依托于第三方支付平臺(tái)的很多商家沒(méi)有在稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，這將使注冊(cè)登記地作為納稅地點(diǎn)困難重重。而支付平臺(tái)通常借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供服務(wù)，一般意義上可以理解為網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的位置即為“勞務(wù)發(fā)生地”。但服務(wù)器設(shè)定自由，不受區(qū)域和距離等因素的限制，可以在全國(guó)乃至全球范圍內(nèi)進(jìn)行交易，且網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的位置技術(shù)上可以人為地自由移動(dòng)，從而造成了納稅地點(diǎn)的不確定性。實(shí)踐中鑒于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的移動(dòng)成本較低，有些企業(yè)可以很容易地將服務(wù)器移至某些“避稅天堂”，從而享受免稅的稅收待遇。將網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器地址直接認(rèn)定為勞務(wù)發(fā)生地的做法存在異議。因此，針對(duì)電商，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法像對(duì)傳統(tǒng)交易活動(dòng)那樣準(zhǔn)確的對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)地及納稅地點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)定。在歐盟就有條稅收征管政策，以消費(fèi)者所在地作為電子發(fā)票納稅地點(diǎn)是指稅收從消費(fèi)者所在地征收，誰(shuí)消費(fèi)誰(shuí)繳納稅費(fèi)。但國(guó)內(nèi)還沒(méi)有引薦有關(guān)以消費(fèi)者所在地作為納稅地點(diǎn)的稅收政策。

（二）第三方支付平臺(tái)的大額沉淀資金

由于交易雙方要通過(guò)第三方支付平臺(tái)支付和收取款項(xiàng)，支付或收取款項(xiàng)的時(shí)間差異使第三方支付平臺(tái)上沉淀大量資金。這部分沉淀資金主要有兩大類，其一是消費(fèi)者下了訂單就支付貨款到第三方支付平臺(tái)，而賣家是要在消費(fèi)者確認(rèn)收貨后經(jīng)由第三方支付平臺(tái)轉(zhuǎn)付收款。這中間由于買家付款與確認(rèn)收貨過(guò)程中造成的時(shí)間差，使第三方支付平臺(tái)形成大額的沉淀資金。其二，還有很多客戶將原來(lái)存放在銀行賬戶中資金直接存放在第三方支付平臺(tái)賬戶上，如存入“余額寶”中，既方便消費(fèi)使用還能獲取相應(yīng)利息收益。這兩種情況都使第三方支付平臺(tái)獲取了大額的沉淀資金。

對(duì)于沉淀資金利息收入歸誰(shuí)所有，目前有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)歸消費(fèi)者所有，在第三方支付平臺(tái)將錢轉(zhuǎn)入電商賬戶前，這筆資金的所有權(quán)還是歸屬于消費(fèi)者。根據(jù)我國(guó)《合同法》第377條規(guī)定，保管期間屆滿或者寄存人提前領(lǐng)取保管物的，保管人應(yīng)當(dāng)將原物及其利息歸還寄存人。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)歸第三方支付平臺(tái)所有。從目前的電商交易情況分析，平均每日的沉淀資金是由將近2億筆小額交易金組成。若將存放在第三方支付平臺(tái)上的沉淀資金產(chǎn)生的利息返還到消費(fèi)者賬戶，利息返還過(guò)程中產(chǎn)生一系列人力、物力費(fèi)用極有可能大于利息本身，并且有的沉淀資金產(chǎn)生利息不能用現(xiàn)有貨幣計(jì)量單位表示。

目前這筆大額的沉淀資金滯留在第三方支付平臺(tái)，其沉淀期間為第三方支付平臺(tái)帶來(lái)沒(méi)有任何成本的收益。按照稅收原則，第三方支付平臺(tái)應(yīng)該根據(jù)收益納稅。但至今還沒(méi)有任何稅收條款針對(duì)這筆大額的沉淀資金進(jìn)行征稅管理。

三、加強(qiáng)第三方支付平臺(tái)稅收監(jiān)管的建議

（一）明確監(jiān)管主體

第三方支付平臺(tái)目前還沒(méi)有明確的監(jiān)管主體，處于監(jiān)管邊緣地帶，難以全面掌握第三方支付市場(chǎng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。并且第三方支付門檻低，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的身份認(rèn)證方式過(guò)于簡(jiǎn)單，用戶注冊(cè)賬號(hào)十分容易。目前還沒(méi)有完善的客戶身份識(shí)別機(jī)制及可疑交易分析報(bào)告機(jī)制。第三方支付應(yīng)該建立以稅務(wù)機(jī)關(guān)為監(jiān)管主體的相關(guān)稅收制度，組成由人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、工商行政管理部門、信息產(chǎn)業(yè)管理部門以及稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門共同的監(jiān)督管理體系。在效率方面，各監(jiān)管主體應(yīng)做到明確分工，避免沒(méi)有必要的重復(fù)勞動(dòng)。在人才培養(yǎng)方面，監(jiān)管主體人員素質(zhì)及品質(zhì)對(duì)稅收監(jiān)管起到關(guān)鍵作用，相關(guān)監(jiān)管主體機(jī)構(gòu)在人員選拔上應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注人才的素質(zhì)培養(yǎng)，確保其能擔(dān)任稅收監(jiān)管的角色。

（二）實(shí)行高效數(shù)字化電子發(fā)票征管制度

由于第三方支付平臺(tái)上的納稅主體眾多，且地域較為分散，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與第三方支付平臺(tái)合作征繳稅款。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是由第三方支付平臺(tái)代扣代繳。我國(guó)第三方支付稅收面對(duì)的一系列信息技術(shù)難題，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以以網(wǎng)上數(shù)字發(fā)票為切入點(diǎn)，建立網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票自動(dòng)開(kāi)具認(rèn)證和審核系統(tǒng)。在發(fā)生商品交易后，征稅系統(tǒng)及時(shí)根據(jù)交易金額自動(dòng)計(jì)算應(yīng)繳納稅額，并開(kāi)出發(fā)票作為第三方支付平臺(tái)代扣稅款的依據(jù)，同時(shí)自動(dòng)傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)備案。第三方支付根據(jù)征稅系統(tǒng)反饋的代扣代繳稅額，告知相應(yīng)的商戶，并將買家支付的貨款扣除商戶應(yīng)繳稅額后的余額轉(zhuǎn)入商戶賬戶。這樣可以極大地提高征稅稅款的效率，且節(jié)約征稅成本。

圖1 第三方支付代扣代繳關(guān)系圖

（三）搭建第三方支付與稅務(wù)對(duì)接監(jiān)管平臺(tái)

鑒于第三方支付平臺(tái)上的交易過(guò)于分散、不易監(jiān)管的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用網(wǎng)絡(luò)信息化手段搭建第三方支付稅務(wù)對(duì)接與監(jiān)管平臺(tái)，以此作為征納稅雙方及時(shí)進(jìn)行溝通交流的窗口。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)這個(gè)平臺(tái)辦理第三方支付平臺(tái)上納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、電子發(fā)票管理、繳納稅款等，并且可以構(gòu)建電子檔案，將第三方支付的交易信息等置于平臺(tái)上，便于后續(xù)的查詢，使稅務(wù)信息清晰透明，便于對(duì)征稅整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)若發(fā)現(xiàn)納稅人在納稅過(guò)程中存在稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限等不合理的地方，可以及時(shí)向納稅人進(jìn)行反饋。納稅人在納稅過(guò)程中若有任何納稅問(wèn)題，也可以借助平臺(tái)得到有效的解決。當(dāng)然，這其中也需要有關(guān)稅務(wù)部門做好網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持工作，不斷更新并完善相關(guān)稅務(wù)服務(wù)。由此可見(jiàn)，若能有效地搭建好第三方支付稅務(wù)對(duì)接與監(jiān)管平臺(tái)，第三方支付的稅負(fù)將更加合理，納稅過(guò)程更加便捷，征稅數(shù)額更加準(zhǔn)確。

（四）加強(qiáng)沉淀資金的稅收征管

第三方支付平臺(tái)形成的大額沉淀資金，其中既有企業(yè)的，也有個(gè)人的。應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分客戶資金和第三方支付公司自身的資金，可以實(shí)行銀行專戶存放和定向流動(dòng)，并定期向人民銀行報(bào)告資金情況，接受人民銀行定期檢查，減少沉淀資金被惡意挪用或?yàn)E用的情況。借助于網(wǎng)絡(luò)電子化信息，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行的協(xié)助合作，使稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和銀行形成閉合回路，實(shí)時(shí)監(jiān)控資金流向，便捷獲取交易數(shù)據(jù)，為今后第三方支付企業(yè)的沉淀資金征稅打下基礎(chǔ)。財(cái)政部應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)的研究力度，完善對(duì)第三方支付沉淀資金利息收益的處理方法，并盡快明確第三方支付平臺(tái)沉淀資金的利息性質(zhì)、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)等一系列重要問(wèn)題。沉淀資金可以作為相應(yīng)電商的營(yíng)業(yè)收入，征稅增值稅，由第三方支付平臺(tái)代扣代繳。根據(jù)沉淀資金利息收入，征收所得稅，將第三方支付沉淀資金利息征稅納入我國(guó)的稅收征管中來(lái)。

綜上所述，第三方支付平臺(tái)極大地促進(jìn)了我國(guó)電商的發(fā)展，但對(duì)于第三方支付平臺(tái)的稅收監(jiān)管還存在較大的問(wèn)題。通過(guò)分析提出明確監(jiān)管主體，實(shí)行高效數(shù)字化電子發(fā)票征管制度，搭建第三方支付稅務(wù)對(duì)接與監(jiān)管平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)于沉淀資金研究力度，望能對(duì)電商及第三方支付平臺(tái)的完善起到推動(dòng)作用。