中國(guó)管理會(huì)計(jì)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)

趙曉萌

（黑龍江科技大學(xué)管理學(xué)院，哈爾濱150022）

當(dāng)前，國(guó)家提出打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)的升級(jí)版，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的基礎(chǔ)作用非常重要，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)大有作為。特別是管理會(huì)計(jì)，在單位內(nèi)部治理乃至經(jīng)濟(jì)管理中具有基礎(chǔ)支持和戰(zhàn)略支撐作用。全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，釋放管理因素在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的巨大潛力，是打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的必然要求。

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，以服務(wù)“管理者”為根本，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為之提供有效信息，提升內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，提高行政事業(yè)單位資金使用效益，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。[1]管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的“升級(jí)版”，其發(fā)展與國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)密不可分。推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系研究，是為了建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的需要；也是為了完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的需要；更是為了激發(fā)管理活力，深化會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)上臺(tái)階的需要。因此，研究管理會(huì)計(jì)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)尤其重要。

圖1 管理會(huì)計(jì)循環(huán)

一、管理會(huì)計(jì)的過(guò)去：無(wú)足輕重

20世紀(jì)80年代初開(kāi)始，會(huì)計(jì)界前輩曹岡（1981）、陳元燮（1982）、余緒纓（1983）、楊紀(jì)琬（1984）、李天民（1984）等在管理會(huì)計(jì)研究上投入了極大的熱情與精力，陸續(xù)發(fā)表過(guò)相關(guān)的論文或文章，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。

20世紀(jì)90年代以后，我國(guó)學(xué)者的管理會(huì)計(jì)專著開(kāi)始問(wèn)世，較有影響的專著有李天民的《管理會(huì)計(jì)研究》，孟焰的《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》，以及陳勝群的《現(xiàn)代成本管理》。[2]

21世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也俞顯重要。涂建明（2003）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基點(diǎn)具有可移植性、拓展性、求異性。胡玉明（2004）立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐，超越“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限，圍繞核心能力的培植，以實(shí)踐為基礎(chǔ)將成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向。王水平（2005）認(rèn)為推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)效性需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究和管理會(huì)計(jì)教育，建立管理會(huì)計(jì)師組織。余恕蓮、吳革（2006）得出結(jié)論：價(jià)值提升是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性、管理會(huì)計(jì)邊界由相對(duì)靜止向動(dòng)態(tài)發(fā)展、管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)是整合，形成一個(gè)超越傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的、全新的綜合化系統(tǒng)。吳祥（2008）認(rèn)為我國(guó)管理會(huì)計(jì)與西方相比，主要存在認(rèn)識(shí)上、內(nèi)容上、組織上的差距。羅麗瑜（2009）提出了清理思想，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的“管理”理念，淡化管理會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)”地位。馮巧根（2011）開(kāi)展高水平的管理會(huì)計(jì)本土研究是我國(guó)管理會(huì)計(jì)走向國(guó)際，并發(fā)揮國(guó)際影響力的重要路徑。周琳等（2012）指出管理會(huì)計(jì)變革是持續(xù)的、循序漸進(jìn)的、不斷進(jìn)化的過(guò)程，每個(gè)階段都有其主要的任務(wù)和關(guān)鍵影響因素。雖然學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)研究一直沒(méi)有停止，但是單位層面全面普及和應(yīng)用較少，沒(méi)有系統(tǒng)的、明確的應(yīng)用目標(biāo)和任務(wù)。

二、管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)在：全面推進(jìn)

我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，理論與實(shí)踐相脫節(jié)，迫切需要深化會(huì)計(jì)改革象，國(guó)家做出一系列關(guān)于會(huì)計(jì)改革的措施，從體系建設(shè)、法律法規(guī)、人才培養(yǎng)等領(lǐng)域，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)和發(fā)展，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

2014年10月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，建立了管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想、基本原則和主要目標(biāo)，明確了管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)和措施，全面提升會(huì)計(jì)工作總體水平，深入推進(jìn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略。

2015年10月，中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第78號(hào)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，明確了政府會(huì)計(jì)實(shí)行“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”，規(guī)范政府的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2016年6月，財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，單位應(yīng)堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性、成本效益等四原則，通過(guò)應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告等四要素，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平。

表1 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

2016年10月，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，要求在2018年底前基本完成管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，多種形式推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，廣泛提升會(huì)計(jì)工作管理效能，更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)；加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，力爭(zhēng)到2020年培養(yǎng)3萬(wàn)名精于理財(cái)、善于管理和決策的管理會(huì)計(jì)人才；健全會(huì)計(jì)管理隊(duì)伍的選拔、培養(yǎng)和使用機(jī)制，要將作風(fēng)正派、責(zé)任心強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的干部充實(shí)到各級(jí)會(huì)計(jì)管理隊(duì)伍中來(lái)。

2016年10月，財(cái)政部印發(fā)了《全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程發(fā)展規(guī)劃》，該工程著眼于服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)高端會(huì)計(jì)人才的需求，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)員靈活掌握運(yùn)用財(cái)稅金融、會(huì)計(jì)審計(jì)、公司治理、管理會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面知識(shí)的能力，以及促進(jìn)個(gè)人綜合素養(yǎng)的提升。

2017年11月，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十次會(huì)議通過(guò)，修訂了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，重新修改了會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)能力以及從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德等規(guī)定。

2018年2月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于征求〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)——零基預(yù)算〉等7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引（征求意見(jiàn)稿）意見(jiàn)的函》，圍繞預(yù)算管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面進(jìn)一步完善和豐富管理會(huì)計(jì)工具方法。

這一時(shí)期，政府為建設(shè)和完善管理會(huì)計(jì)體系的基本制度做出了大量努力。隨著國(guó)家這一系列文件的印發(fā)，我國(guó)以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會(huì)計(jì)案例為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)已初步形成?？梢哉f(shuō)，當(dāng)前管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)得到長(zhǎng)足發(fā)展，漸露曙光，為全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)推廣奠定基礎(chǔ)。

表2 部分管理會(huì)計(jì)方面的規(guī)章制度一覽表

三、管理會(huì)計(jì)的未來(lái)：所向披靡

（一）立足實(shí)際，取長(zhǎng)補(bǔ)短

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，需要在理論研究、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和實(shí)務(wù)應(yīng)用等各個(gè)環(huán)節(jié)不斷加強(qiáng)交流，互學(xué)互鑒，構(gòu)建適應(yīng)中國(guó)國(guó)情，且有自身特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，全面推廣管理會(huì)計(jì)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本土化應(yīng)用堅(jiān)持兩條原則：[3]一是取長(zhǎng)補(bǔ)短，將國(guó)外管理會(huì)計(jì)的最新研究成果有效地轉(zhuǎn)化為適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的本土化管理會(huì)計(jì)成果。二是立足實(shí)際，不斷總結(jié)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的各種創(chuàng)新和寶貴經(jīng)驗(yàn),形成具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)。兩者相結(jié)合方能形成適應(yīng)性、有效性的管理會(huì)計(jì)體系。

（二）創(chuàng)新機(jī)制，協(xié)同發(fā)展

實(shí)施管理會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多方合作，共同創(chuàng)新機(jī)制。充分利用各種媒體，積極開(kāi)展宣傳活動(dòng)，廣泛宣傳管理會(huì)計(jì)理念、工具和應(yīng)用實(shí)踐方法等內(nèi)容，營(yíng)造管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好氛圍。[4]管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用涉及經(jīng)濟(jì)主體的各個(gè)領(lǐng)域，影響各單位價(jià)值創(chuàng)造力，因此，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)宣傳力度，引導(dǎo)各方關(guān)注和參與管理會(huì)計(jì)建設(shè)發(fā)展。

（三）人才聯(lián)動(dòng)，系統(tǒng)推進(jìn)

管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)和管理會(huì)計(jì)工具的選擇，主要取決于管理會(huì)計(jì)人員的能力和業(yè)務(wù)水平。因此，只有大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)，方能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)為單位創(chuàng)造更多價(jià)值和效益。[5]實(shí)行人才聯(lián)動(dòng)，凝聚業(yè)界力量，充分利用優(yōu)勢(shì)智力資源，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)建設(shè)出謀劃策、貢獻(xiàn)力量。

（四）因地制宜，分類指導(dǎo)

切實(shí)推動(dòng)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，提升單位經(jīng)濟(jì)效益，在管理會(huì)計(jì)理論框架體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合各類單位實(shí)務(wù)環(huán)境，因地制宜，系統(tǒng)地梳理和選擇管理會(huì)計(jì)的工具，積極推進(jìn)和完善各類單位的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，分類指導(dǎo)各單位廣泛應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

管理會(huì)計(jì)未來(lái)的走向，堅(jiān)持“取長(zhǎng)補(bǔ)短、協(xié)同發(fā)展、系統(tǒng)推進(jìn)、分類指導(dǎo)”的四個(gè)維度，突破傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的束囿，通過(guò)學(xué)術(shù)界和國(guó)家的不懈努力，擴(kuò)大應(yīng)用領(lǐng)域和受益對(duì)象，不斷調(diào)整研究方法，促使管理會(huì)計(jì)具有可操作性，提高單位管理會(huì)計(jì)報(bào)告的社會(huì)影響力，從而激發(fā)單位管理活力，提升內(nèi)部治理水平，增強(qiáng)單位價(jià)值創(chuàng)造力。