“營改增”對酒店成本及稅負的影響

王茂盛　徐敏

[摘 要] 隨著我國社會經濟的持續(xù)發(fā)展，國家稅收體系也得到了逐步的完善，2016年5月1日起，我國全面推行營業(yè)稅改征增值稅，該稅收政策的改革對所有相關行業(yè)有著較大的影響，對國家稅收體系的完善具有重要意義。本文以服務業(yè)中酒店行業(yè)為例，主要通過對小規(guī)模納稅人和一般納稅人的收入、成本、稅負、利潤等四個方面的研究，分析了“營改增”對酒店的主要影響，同時提出一些酒店經營管理的對策與建議。

[關鍵詞] “營改增”；酒店；成本；稅負

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 013

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）17- 0032- 04

0 引 言

自1954年法國開征增營業(yè)稅以來，全球已經有170多個國家和地區(qū)實施該納稅方式。我國是1979年開始實施的，當時主要是用于第一產業(yè)和第二產業(yè)，并未覆蓋第三產業(yè)。隨著第二產業(yè)、第三產業(yè)的日益發(fā)展壯大，實施營業(yè)稅征收方式的行業(yè)所產生的重復征稅弊端日益凸顯。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，2012年開始在上海開展試點運行。該項稅改政策主要是解決了企業(yè)重復征稅問題，減輕了部分行業(yè)和企業(yè)稅務負擔，同時也有利于企業(yè)規(guī)模的擴大，促進社會經濟的發(fā)展。2016年3月18日正式決定，自2016年5月1日起，將所有行業(yè)都納入了“營改增”的試點范圍，營業(yè)稅也就此退出了歷史舞臺。那么“營改增”到底對酒店經營有何影響，本文分別從收入、成本費用、利潤、稅負四個方面對“營改增”前后酒店經營的變化進行對比分析，并提出了相應對策。

1 “營改增”對酒店的影響

1.1 “營改增”對酒店收入的影響

“營改增”以前，酒店統(tǒng)一以5%的基準繳納營業(yè)稅；“營改增”之后，不再是以統(tǒng)一的基準繳稅，而是以年銷售額500萬元為標準劃分繳納稅款行為人，對于企業(yè)當年銷售額小于500萬元的認定為小規(guī)模納稅人，采用的是簡易計稅方法，而年銷售額大于等于500萬元則認定為一般納稅人，采用的是一般計稅方法。

1.1.1 小規(guī)模納稅人

例如：某酒店為小規(guī)模納稅人，銷售一間客房的收入為480元（其他影響因素暫忽略不計）。

（1）“營改增”前：

營業(yè)稅=480×5%=24（元）

不含稅收入=480（元）

（2）“營改增”后：

增值稅額=480÷（1+3%）×3%=13.98（元）

不含稅收入=480-13.98=466.02（元）

（3）“營改增”前后對比：

在“營改增”之前，小規(guī)模納稅人營業(yè)稅的計算直接用銷售收入乘以營業(yè)稅稅率；“營改增”之后，小規(guī)模納稅人的銷售收入里包含增值稅，在扣除增值稅后，酒店不含稅收入就下降了，但酒店的稅務負擔由原來的24元下降為現在的13.98元。

1.1.2 一般納稅人

例如：某酒店為一般納稅人，銷售一間客房的收入為424元（其他影響因素暫忽略不計）。

（1）“營改增”前：

營業(yè)稅=424×5%=21.2（元）

不含稅收入=424（元）

（2）“營改增”后：

增值稅銷項稅額=424÷（1+6%）×6%=24（元）

不含稅收入=424-24=400（元）

（3）“營改增”前后對比：

同小規(guī)模納稅人一樣，酒店不含稅收入在“營改增”之后有所降低，如酒店采購時不能取得增值稅專用發(fā)票用以進項稅抵扣，酒店稅負則由原來的21.2元增加為24元；若采購時能夠正常取得增值稅專用發(fā)票，則支付的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，如果可抵扣的進項稅額較高，則實際稅負就會比原營業(yè)稅下的稅負降低較多。

1.2 “營改增”對酒店成本的影響

酒店的營業(yè)成本主要包括勞務成本、能耗成本、原材料、客用及餐飲等采購成本，對企業(yè)來說，影響較大的是采購原材料及商品的成本。

1.2.1 小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人在“營改增”之后無法進行增值稅進項稅額的抵扣，購買原材料、商品的成本不會有所變動。

例如：某酒店購入酒店所需要的床上用品，總共花費了35 100元，并且從供應商那里取得增值稅專用發(fā)票。

（1）“營改增”前：

酒店需要支付35 100元給供貨商，并將所有的花費作為原材料的采購成本。

（2）“營改增”后：

酒店同樣支付35 100元給供貨商，雖然有增值稅專用發(fā)票，但按稅法規(guī)定不允許抵扣，所以原材料采購成本仍是35 100元。

（3）“營改增”前后對比：

對于小規(guī)模納稅人而言，“營改增”前后原材料采購成本并沒有任何變化。

1.2.2 一般納稅人

對于一般納稅人來說，在采購商品和原材料的環(huán)節(jié)，企業(yè)只要能夠取得增值稅專用發(fā)票，就可以抵扣增值稅進項稅額，從而降低成本。

例如：某酒店購入所需生活用品總共消費了58 000元，并從供應商那里取得了增值稅專用發(fā)票。

（1）“營改增”前：

同小規(guī)模納稅人一樣，酒店需要支付58 000元給供貨商，同時將該金額計入原材料的采購成本。

（2）“營改增”后：

增值稅進項稅額=58 000÷（1+16%）×16%=8 000（元）

原材料成本=58 000-8 000=50 000（元）

雖然是同樣支付58 000元，但“營改增”以后，一般納稅人將支付的增值稅額8 000元計入增值稅進項稅額科目下，在以后的會計核算中可以用于抵扣酒店的增值稅銷項稅額，所以，原材料入賬成本為50 000元。

（3）“營改增”前后對比：

實施“營改增”以后，對于一般納稅人而言，在能夠取得增值稅專用發(fā)票的情況下，酒店采購中所支付的增值稅進項稅額可以在納稅時進行抵扣，所以“營改增”后酒店物資的采購成本比“營改增”前要低，相應的成本費用也有所降低。

1.3 “營改增”對酒店稅負的影響

1.3.1 小規(guī)模納稅人

實行“營改增”之前，小規(guī)模納稅人是以5%的稅率繳納營業(yè)稅的，以營業(yè)稅的7%繳納城市維護建設稅、以2%繳納地方教育費附加和3%繳納教育費附加；“營改增”之后，小規(guī)模納稅人是以3%的稅率繳納增值稅，而且只需要繳納增值稅銷項稅，不用計算增值稅進項稅抵扣，附加費以增值稅為基準的繳納方式和稅率相同。

例如：某酒店的年營業(yè)收入總額為309萬元。

（1）“營改增”前稅負情況：

營業(yè)稅=309×5%=15.45（萬元）

城建稅=15.45×7%=1.08（萬元）

教育費附加=15.45×3%=0.46（萬元）

地方教育費附加=15.45×2%=0.31（萬元）

應繳納稅費合計=15.45+1.08+0.46+0.31 =17.30（萬元）

（2）“營改增”后稅負情況：

增值稅=309÷（1+3%）×3%=9（萬元）

城建稅=9×7%=0.63（萬元）

教育費附加=9×3%=0.27（萬元）

地方教育費附加=9×2%=0.18（萬元）

應繳納稅費合計=9+0.63+0.27+0.18=10.08（萬元）

（3）“營改增”前后對比：

通過表1可以看出，小規(guī)模納稅人應交稅費下降了7.22萬元，明顯減輕了納稅人的稅務負擔。

1.3.2 一般納稅人

在實施“營改增”以前，一般納稅人納稅方法與小規(guī)模納稅人相同；“營改增”以后，一般納稅人是以6%的稅率繳納增值稅，但與小規(guī)模納稅人不同的是，若采購中能合法取得增值稅專用發(fā)票，則可以從增值稅銷項稅額中進行抵扣，其他附加稅費的計算方法與小規(guī)模納稅人相同。

例如：2017年某酒店的營業(yè)收入為1 063 554萬元，營業(yè)總成本1 025 289萬元，其中營業(yè)成本100 486萬元，其中餐飲及服務成本有12 582萬元。

（1）“營改增”之前稅負情況：

營業(yè)稅=1 063 554×5%=53 177.7（萬元）

城建稅=53 177.7×7%=3 722.44（萬元）

教育費附加=53 177.7×3%=1 595.33（萬元）

地方教育費附加=53 177.7×2%=1 063.54（萬元）

應繳納稅費合計=53 177.7+3 722.44+1 595.33+1 063.54=59 559.02（萬元）

（2）“營改增”之后負稅情況：

增值稅銷項稅額=1 063 554÷（1+6%）×6%=60 201.17（萬元）

由于營業(yè)成本包括銷售商品的成本和提供勞務的成本，由于營業(yè)成本中并不包括管理費用、財務費用和銷售費用，所以并沒有勞務成本，其中餐飲類中有一部分食材很難取得增值稅專用發(fā)票，所以按營業(yè)成本的90%計算增值稅進項稅額。

應納增值稅進項稅額=100 486×90%×16%=14 469.98（萬元）

應納增值稅=應納增值稅銷項稅額-應納增值稅進項稅額

=60 201.17-14 469.98=45 731.19（萬元）

應納城建稅=45 731.19×7%=3 201.18（萬元）

應納教育費附加=45 731.19×3%=1 371.94（萬元）

應納地方教育費附加=45 731.19×2%=914.62（萬元）

應繳納稅費=45 731.19+3 201.18+1 371.94+914.62=51 218.93（萬元）

（3）“營改增”前后情況對比：

通過表2可以得出，納稅人應交稅費下降了8 340.09萬元，同樣降低了納稅人的負擔。當然，這里我們是假設營業(yè)成本中有90%可以取得增值稅專用發(fā)票，若酒店采購中取得增值稅專用發(fā)票的比例達不到這么高，則稅負降低的規(guī)模也不會如上例中那么大。

1.4 “營改增”對酒店利潤的影響

實行“營改增”之后，酒店的收入降低了，但是成本費用也下降了，因利潤=收入-費用，需要具體的情況具體分析。

1.4.1 小規(guī)模納稅人

繼續(xù)用上面表1的數據，“營改增”的實行影響到了酒店的企業(yè)所得稅，沒有了營業(yè)稅，酒店應納稅所得額就上升了，使得企業(yè)所得稅也上升了，具體上升數額為營業(yè)稅的25%，也就是3.86萬元；附加費降低了0.77萬元，企業(yè)所得稅也就上升了0.19萬元，從而可以看出“營改增”后，酒店實際降低稅費3.17萬元。同時說明，“營改增”使得酒店的利潤得到了一定的提升。

1.4.2 一般納稅人

繼續(xù)用上面表2數據。同小規(guī)模納稅人一樣，企業(yè)不交營業(yè)稅后，酒店的企業(yè)所得稅也上升了13 294.43萬元，附加費降低了893.57萬元，企業(yè)所得稅增加了223.39萬元，從而可以看出“營改增”之后，企業(yè)多交了稅費5 177.73萬元。同時說明，“營改增”之后企業(yè)利潤不增反降了。

1.5 “營改增”之后酒店經營的問題

1.5.1 不同的納稅人納稅方式不同

實施“營改增”之前，所有酒店都是以5%統(tǒng)一的基準繳納營業(yè)稅；“營改增”之后，國家根據年銷售額的高低，將酒店行業(yè)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。這次“營改增”政策的推行，對不同的企業(yè)的納稅方式和稅率都不同，要求不一樣，這樣更加有針對性，可以更好地達到政策推行的目的，促進該行業(yè)的發(fā)展。

1.5.2 納稅人的納稅負擔減輕，利潤卻可能有些下降

通過上面的分析，可以得出納稅人的納稅負擔減輕了。對于小規(guī)模納稅人而言，“營改增”使其稅率下降到3%，這樣就可以減輕納稅負擔；一般納稅人的稅率從5%上升到了6%，但是可以通過增值稅進項稅的抵扣來降低所要繳納的稅費，因為增值稅進項稅是通過從供應商購入商品產生的，所以進項稅的稅率在3%～16%之間，這同樣是降低了一般納稅人的納稅負擔。收入下降，成本費用也下降，從上面的分析可以得出，小規(guī)模納稅人企業(yè)的利潤一定呈上升趨勢；對于一般納稅人而言，企業(yè)的利潤是有可能上升的，需要進一步降低成本，使得利潤上升。

1.5.3 勞務成本高

酒店企業(yè)屬于服務業(yè)，酒店的成本中有很大一部分是勞務成本，在酒店中服務顧客的前廳，對酒店客房整理的員工，酒店招聘員工進行培訓，然后滿足客戶的各種需求，這些都是屬于勞務成本，而人員的工資并沒有增值稅進項稅可以扣除，沒有達成降低增值稅應納稅額的效果，不能減少企業(yè)稅負。

1.5.4 無法取得增值稅專用發(fā)票

在酒店中，支付給員工的工資，外加一些新鮮食材的購買，沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票。在“營改增”之前，酒店在選擇供應商時會選一些價格比較便宜，商品質量較好的供應商合作。實行“營改增”之后，有部分供應商并不能開具增值稅專用發(fā)票，比如，現在有很多人選擇網購，網購的東西有些價格比較便宜，但是并不能得到增值稅專用發(fā)票，無形當中增加了酒店進項稅的抵扣難度，從而增加了酒店的稅務負擔。

2 對策及建議

2.1 選擇適合的納稅人身份

對于年銷售額接近500萬元，規(guī)模不大的酒店企業(yè)，需要根據企業(yè)的稅負情況合理選擇納稅人身份。一方面從企業(yè)采購考慮，在采購商品和原材料的環(huán)節(jié)，無法確保大多數商品可以正常取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，那么企業(yè)可以采取一些方法盡量去控制年銷售額小于500萬元，作為小規(guī)模納稅人，減輕稅負壓力。另一方面酒店銷售面對顧客的群體考慮，如果是個人客戶在酒店消費，可能不會有讓酒店開具增值稅專用發(fā)票的必要；但是單位客戶大部分都會要求開具增值稅專用發(fā)票，如果該酒店企業(yè)的大部分銷售對象是單位客戶群體，那么企業(yè)可以盡量提高銷售能力，提升企業(yè)的年銷售額達到500萬元，健全會計核算制度，然后申報企業(yè)成為一般納稅人。

2.2 選擇合適的供應商，加強增值稅專用發(fā)票的管理

在供應商的選擇這個問題上，對于小規(guī)模納稅人，企業(yè)并不可以抵扣增值稅進項稅，所以對于供應商是否可以開具增值稅專用發(fā)票沒有考慮的必要，選擇商品的價格便宜、質量較好、可信度高的供應商達成合作，合作商不會有太大的變化。對于一般納稅人就需要考慮供應商是否可以提供增值稅專用發(fā)票，對于無法提供增值稅專用發(fā)票的供應商可能就無法繼續(xù)達成合作協(xié)議；比如有些在網上購買的商品，價格雖然會低一點，但是卻不能夠取得增值稅專用發(fā)票，這時酒店為了降低成本，減輕稅負，就會尋找其他供應商合作。同時酒店不能忽略對增值稅專用發(fā)票的管理，要防止專用發(fā)票的丟失和損壞，這有利于企業(yè)最后結算時用于抵扣銷項稅，通過進項稅抵扣銷項稅，減少公司繳納稅款的金額，增加公司的利益。

2.3 擴大外包服務，提高員工工作效率

支付給員工的薪酬作為勞務報酬占了營業(yè)成本的很大部分，由于勞務報酬是無法進行增值稅抵扣的，從而增加了酒店的負擔，影響了酒店運營的效益，酒店可以將需要員工人數的部門劃分出來，在其中選擇一些外包給其他勞務公司，這樣不僅可以降低職工薪酬，而且專業(yè)勞務公司的工作效率比較高。因為選擇公司比較專業(yè)，完成的效果會比一般員工高，而且有一些勞務公司可以開具增值稅專用發(fā)票，使得酒店稅務成本降低。

2.4 提高財務人員的素質

增值稅是流轉稅的一種，任何商品在交易過程中都存在流轉，顯而易見其征收范圍就涉獵廣泛，與營業(yè)稅的處理方式不同，增值稅對于不同的行業(yè)、產品的稅率也不同，需要分辨清楚，對酒店的財務人員提出了更高的要求，酒店企業(yè)需要對財務人員培訓，從而可以更熟練地對酒店的業(yè)務進行整理、加工。比如有些顧客在結賬時要求開具增值稅專用發(fā)票，這件事就需要前臺的工作人員具備一定的財務知識，滿足客戶需求，這樣不僅提高了工作效率，也為酒店樹立了良好的形象。

3 結 語

為了更好地促進社會經濟的發(fā)展，推行“營改增”政策，這是酒店行業(yè)的一個機遇，由于“營改增”的實行，使得酒店的納稅負擔減輕了，企業(yè)應該了解市場的發(fā)展方向和國家推行的政策，找到適合自身發(fā)展的方向，迅速地做出調整，克服面臨的困難，順應市場需求，擴大企業(yè)的生產經營，提升在行業(yè)中的競爭力。

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