中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策分析

張志花　黃金

[摘 要] 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的中小企業(yè)在生產(chǎn)生活的許多領(lǐng)域都取得了令人矚目的偉大成就，但我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)與發(fā)展還很落后。現(xiàn)在中小企業(yè)在更加險(xiǎn)惡多變的市場環(huán)境中求生存和發(fā)展，同時(shí)有各種風(fēng)險(xiǎn)和考驗(yàn)在等待著他們。本文主要分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了合理化建議，對(duì)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大意義。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)監(jiān)督；企業(yè)文化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 012

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）17- 0030- 02

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題

1.1 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

目前，國家鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)并對(duì)中小企業(yè)提出了很多稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)檎畬?dǎo)向性的扶持使中小企業(yè)得到了飛速的發(fā)展，但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)一直止步不前，為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展埋下了隱患。再加上中國許多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的了解仍然處于比較原始的階段，所以有些人過去甚至對(duì)傳統(tǒng)的管理模式感到滿意，即只要不影響企業(yè)運(yùn)行就可以了。有一些人雖然意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)組織管理的重要性，但因?yàn)樽陨眍I(lǐng)導(dǎo)能力與企業(yè)員工文化水平的限制的原因，也一直未能得到發(fā)展。

1.2 內(nèi)部控制制度不健全

由于我國大部分中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)非常單一，規(guī)章制度十分不規(guī)范，也沒有太大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力招聘擁有高素質(zhì)的文化人員，管理水平低下。中小企業(yè)的組織架構(gòu)和企業(yè)人事制度存在嚴(yán)重的缺陷，例如有的中小企業(yè)沒有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，一人多崗的現(xiàn)象是很普遍的，會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)這些敏感崗位都存在一人多崗的現(xiàn)象，為企業(yè)財(cái)務(wù)滋生腐敗提供了溫床。而且企業(yè)對(duì)他們的職業(yè)技能培訓(xùn)與思想教育工作也不能保證，甚至連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，讓他們有效運(yùn)行內(nèi)部控制制度更像是天方夜譚。

1.3 監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制也困擾著我國的中小企業(yè)，雖然很多企業(yè)也設(shè)立了審計(jì)部門，有專門的審計(jì)人員，但是企業(yè)限制了審計(jì)人員的權(quán)利，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)根本發(fā)揮不了它的審計(jì)職能。

在財(cái)務(wù)方面，中小企業(yè)很多賬務(wù)處理都不夠規(guī)范，透明度也不高，增加了內(nèi)部審計(jì)的難度的同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)人員帶來了不少麻煩，而且中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往打了不少折扣，在審計(jì)功能上，只審查了會(huì)計(jì)科目，沒有對(duì)內(nèi)部控制制度是否在企業(yè)有效運(yùn)行做出合理的評(píng)價(jià)，作為一項(xiàng)重要的評(píng)估指標(biāo)，審計(jì)評(píng)價(jià)的缺失，沒能給企業(yè)即時(shí)地提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施，實(shí)在是一種遺憾，這也是中小企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全的問題所在。

1.4 缺乏完整有效的企業(yè)文化和規(guī)章制度

一方面我國的中小企業(yè)基本都缺乏系統(tǒng)的企業(yè)文化和職工就業(yè)繼續(xù)教育，企業(yè)自身的文化受歷史傳統(tǒng)的影響，如果沒有優(yōu)秀的歷史文化很難培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)精神，中小企業(yè)發(fā)展緩慢，歷史短，再加上受企業(yè)創(chuàng)辦人的影響較大，很多企業(yè)的企業(yè)文化就是創(chuàng)辦者的幾句響亮的口號(hào)，這種不全面、不平衡的發(fā)展導(dǎo)致很多潛在的問題，威脅著企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

另一方面企業(yè)規(guī)章制度要完善，目前中小企業(yè)主要的問題還是規(guī)章制度體系不夠系統(tǒng)，往往都是對(duì)特定的事項(xiàng)做出一些專門的規(guī)定，幾個(gè)不同的規(guī)章制度往往出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象，時(shí)間越久，制度的數(shù)量不斷增加，導(dǎo)致內(nèi)部規(guī)章制度體系出現(xiàn)不必要的混亂，這種打補(bǔ)丁式的規(guī)則體系不利于企業(yè)的健康成長，還有就是制度類的文件不夠規(guī)范，這也是前面補(bǔ)丁式的體系的弊端導(dǎo)致的，包括規(guī)章制度的執(zhí)行在中小企業(yè)也是一大難題，自身的監(jiān)督體系執(zhí)行力也十分衰弱，基本沒有有效的監(jiān)督反饋，這就導(dǎo)致規(guī)章制度可能沒有發(fā)揮實(shí)際的效用。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的主要原因

2.1 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

在當(dāng)前社會(huì)的大環(huán)境下，我國中小企業(yè)管理者普遍的學(xué)歷都不高，企業(yè)是自己一手經(jīng)營創(chuàng)辦的，沒有在企業(yè)管理理論的指導(dǎo)下就進(jìn)行決策，往往判斷不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致不必要的經(jīng)營損失。另外，企業(yè)的管理人員自身綜合素質(zhì)存在問題，內(nèi)部控制的程序和措施沒有專業(yè)的人才進(jìn)行管理，再完美的內(nèi)控設(shè)計(jì)也很難充分發(fā)揮作用。因此中小企業(yè)人員存在內(nèi)控意識(shí)薄弱和綜合素質(zhì)不高等問題，影響了中小企業(yè)內(nèi)控的有效實(shí)施，企業(yè)如果再缺乏相關(guān)方面的培訓(xùn)，或者本身繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制不完善，更會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的長久發(fā)展。

2.2 人力資源管理混亂

由于大企業(yè)有必要也有可能實(shí)行完善的內(nèi)部控制，而小型單位由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制，縱然有心推行內(nèi)部控制，也很難奏效。很多人認(rèn)為大企業(yè)人員、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有能力進(jìn)行職責(zé)劃分，形成非常健全的控制體系。小型企業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)極簡單，企業(yè)員工少，同時(shí)為了解決節(jié)約企業(yè)人力成本的問題，工作往往不能細(xì)分，一個(gè)人要做多種工作，如有人既是會(huì)計(jì)又是出納，可能還兼職保管員，一個(gè)人包攬工作相關(guān)的全部過程，故要實(shí)行健全的內(nèi)部控制并不容易，同時(shí)小型單位人員少，關(guān)系復(fù)雜，往往家庭成員直接參與，以主要領(lǐng)導(dǎo)為核心，唯命是從，根本無法實(shí)行有效的控制措施。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制形同虛設(shè)

企業(yè)責(zé)任必須明確，某些相關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中在一個(gè)人身上，很多中小型企業(yè)一人頂多崗的現(xiàn)象很普遍，內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，企業(yè)這種忽視內(nèi)部審計(jì)職能的行為，導(dǎo)致企業(yè)管理層很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)健康狀況。審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮監(jiān)督作用，給企業(yè)內(nèi)控建設(shè)設(shè)置了巨大的阻礙。并且內(nèi)審機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立性是一個(gè)很嚴(yán)重的問題，導(dǎo)致一些中小企業(yè)中的職員和管理層抓住審計(jì)監(jiān)督的漏洞，進(jìn)行貪污腐敗、私挪公款等非法活動(dòng)，長此以往企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境將受到嚴(yán)重影響，繼而影響企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。

2.4 企業(yè)文化培養(yǎng)的缺失

文化作為集體價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則的集合體，在組織中能發(fā)揮一種控制職能。企業(yè)文化在生產(chǎn)生活中潛移默化地影響著公司的每一個(gè)人，我國中小企業(yè)一個(gè)普遍的現(xiàn)象就是企業(yè)的創(chuàng)建者本身文化素質(zhì)都不是很高，在企業(yè)文化建設(shè)方面很吃力，缺乏企業(yè)管理理論的指導(dǎo)。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者只會(huì)生搬硬套不能根據(jù)實(shí)際情況來制定自身企業(yè)文化是不可行的，企業(yè)的運(yùn)營也需要企業(yè)文化的保駕護(hù)航，很多中小企業(yè)沒有自己的系統(tǒng)獨(dú)立的文化，不能有效組織管理自己的員工，導(dǎo)致很多控制互動(dòng)不能有效地進(jìn)行，或者影響控制的效率，在競爭日益激烈的現(xiàn)代市場環(huán)境中，沒有自己的企業(yè)文化的企業(yè)是走不長久的，企業(yè)文化也是一種更加寶貴的財(cái)富，是一個(gè)企業(yè)的靈魂，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加地重視。

3 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制

3.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)

中小企業(yè)的管理層要能從自身做起，鄰導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識(shí)至關(guān)重要，如果從管理層就沒有做好，從而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果，雖然說企業(yè)員工的意識(shí)形態(tài)也很重要，但是作為企業(yè)的管理層是沒辦法逃避這種責(zé)任的。只有增強(qiáng)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，提升管理層的素質(zhì)，才能使企業(yè)內(nèi)部控制得到有效的運(yùn)行。企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，要經(jīng)常組織員工進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過教育的方式讓員工內(nèi)部控制的意識(shí)不斷增強(qiáng)。領(lǐng)導(dǎo)的職能就是要說服、誘導(dǎo)員工，竭盡全力為單位做出貢獻(xiàn)。

3.2 建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全科學(xué)合理內(nèi)部控制制度離不開科學(xué)完善的理論體系，內(nèi)控設(shè)計(jì)有三大原則：信息化原則、系統(tǒng)性原則、標(biāo)準(zhǔn)化原則。企業(yè)的管理過程就是信息的一種傳遞過程，從制度上有效使用信息資源，保證單位的信息溝通，并及時(shí)地反饋，遵循系統(tǒng)化的原則進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，控制制度的主體可以由單位內(nèi)部人員來完成，也可以聘請(qǐng)外部專家來參與設(shè)計(jì)，單位人員自行設(shè)計(jì)應(yīng)該在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層管理部門的監(jiān)督下完成，由單位人員自行設(shè)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是了解單位的實(shí)際情況，了解單位的背景，能夠節(jié)約設(shè)計(jì)時(shí)間和成本。外界的專家受過專門的訓(xùn)練，有專業(yè)的知識(shí)技能，經(jīng)驗(yàn)也比較豐富，并且能從客觀的角度立場上，不受約束，但是最好的設(shè)計(jì)方式是兩者結(jié)合，內(nèi)部人員和外部專家共同協(xié)作來完成，能夠揚(yáng)長避短，相輔相成。

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟要從了解單位背景、主要業(yè)務(wù)的調(diào)查入手，分析其中的問題，提出結(jié)論與建議，再擬定一個(gè)制度來實(shí)驗(yàn)，確定最終的方案，了解單位的背景，可以從單位的歷史概況、主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織的狀況、固定資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、重要的契約與其他情況，主要業(yè)務(wù)調(diào)查的內(nèi)容，可以從銷售方式、結(jié)算方式、采用何種交貨方式、有無委托代銷的產(chǎn)品、銷售有無正式的合同契約等。通過了解與調(diào)查分析之后，再提出可行性建議。

3.3 建立監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)，是內(nèi)部控制不可或缺的，也是監(jiān)督其他內(nèi)部控制的重要力量，內(nèi)部審計(jì)的工作人員不僅能監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否能有效地執(zhí)行，也同時(shí)能為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出合理化的建議。企業(yè)可以通過固定日期進(jìn)行集中審計(jì)，平時(shí)也要加強(qiáng)常規(guī)審計(jì)和不定期的抽查審計(jì)，將某些風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)，降低控制成本和提高控制效率。建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉，重在預(yù)防的反舞弊原則。建立舉報(bào)投訴機(jī)制，設(shè)立舉報(bào)專線，對(duì)舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限、辦理要求和保護(hù)舉報(bào)人，單位要有明確的規(guī)定，而且要讓全體員工都要了解和遵循舉報(bào)投訴制度，企業(yè)也同時(shí)要重視舉報(bào)信息。根據(jù)各自的情況在年末進(jìn)行考評(píng)，根據(jù)考核的結(jié)果對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行物質(zhì)、精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)或?qū)`反規(guī)定的員工進(jìn)行處罰。

主要參考文獻(xiàn)

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