基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架研究

時艷麗 陳志忠

[摘 要]公立醫(yī)院財務(wù)管理的各個方面都存在一定的風(fēng)險，如資金的籌備、投資等，為了確保公立醫(yī)院能夠正常運行，必須加強財務(wù)風(fēng)險管理。本文主要分析了公立醫(yī)院建立內(nèi)部控制框架的必要性，公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理存在的問題，以及如何提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的整體水平。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)風(fēng)險；公立醫(yī)院；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.16.005

[中圖分類號]R197.3 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）16-000-02

近年來，隨著時代的發(fā)展，公立醫(yī)院的整體發(fā)展越來越快，但是很多醫(yī)院在財務(wù)管理與控制方面仍存在一些問題。在發(fā)展的過程中，為了提高醫(yī)院的效率，大多數(shù)公立醫(yī)院往往只注重增加醫(yī)院人員、床位和設(shè)備等，大大提高了建設(shè)成本，有時甚至?xí)鲱A(yù)算。與此同時，這些措施會導(dǎo)致醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)不靈，從而增加了財務(wù)風(fēng)險。避免問題的首要任務(wù)是避免風(fēng)險，因為風(fēng)險是導(dǎo)致問題的直接原因。進一步的研究和實踐表明，基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架，有效避免了各種潛在的財務(wù)風(fēng)險，有利于公立醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1 建立基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制框架的必要性

財務(wù)風(fēng)險是指公司財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)?shù)刃袨?，使公司可能喪失償債能力而?dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。在財務(wù)管理的過程中，沒有任何一家企業(yè)或者公司可以完全避免財務(wù)風(fēng)險，因為它是客觀存在的。為了有效減少財務(wù)風(fēng)險或財務(wù)風(fēng)險造成的損失，應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)拇胧鸦谪攧?wù)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制框架作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制的最主要部分，讓實際的內(nèi)部控制框架有一定的理論基礎(chǔ)支撐，使其更具有說服力和實際操作性。據(jù)報道，相比于外部控制的失敗，內(nèi)部控制的失敗往往是造成財務(wù)風(fēng)險的主要原因，50%以上的公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險是內(nèi)部控制失敗導(dǎo)致的。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)人員、管理人員以及其他所有員工共同實施內(nèi)部控制，即對醫(yī)院經(jīng)營的穩(wěn)定度、效率進行保障，并對相關(guān)的財務(wù)資料和文件的真實性、可信度進行管理和監(jiān)督。早在2007年，衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》中明確指出，在醫(yī)療機構(gòu)準(zhǔn)備對外進行投資之前，必須進行相應(yīng)的風(fēng)險評估，嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)章制度，通過醫(yī)院的所有領(lǐng)導(dǎo)討論決定后，再向上級提出申請；與此同時，還應(yīng)建立健全投資的管理監(jiān)控體制，若在過程中出現(xiàn)了任何的問題和風(fēng)險，要及時進行處理，以確保投資安全。

2 傳統(tǒng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的問題

2.1 傳統(tǒng)理念約束了醫(yī)院內(nèi)部控制的進展

隨著時代的不斷進步和發(fā)展，我國醫(yī)院的醫(yī)療水平也有了進一步提升，同時管理人員越來越看重醫(yī)院內(nèi)部控制管理，但是很多醫(yī)院的內(nèi)部控制管理工作發(fā)展緩慢，在發(fā)展的過程中仍存在很多不足之處。一直以來，大多數(shù)醫(yī)院員工對于內(nèi)部控制管理工作沒有明確的認(rèn)知和了解，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制管理的重要性，往往只是被動地做著相關(guān)的記錄等工作。與此同時，醫(yī)院一般只是安排非專業(yè)人員從事相關(guān)的內(nèi)部控制管理工作，用傳統(tǒng)的觀念進行思考和管理。這些人員由于沒有掌握足夠的現(xiàn)代計算機相關(guān)知識，從而不能合理地利用現(xiàn)代化工具進行資料的信息化處理，在很大程度上制約了醫(yī)院的內(nèi)部控制管理工作。

2.2 內(nèi)部控制管理制度尚未成熟

對于公立醫(yī)院來說，內(nèi)部控制管理不能直接給醫(yī)院帶來收益，所以大多數(shù)公立醫(yī)院還是利用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理制度，沒有設(shè)立內(nèi)部控制管理部門。由于沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制管理的真正作用，進而會影響內(nèi)部管理制度的建立健全，也不利于開展內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作。

2.3 傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理效率不高

目前，由于不重視內(nèi)部控制管理工作，醫(yī)院的財務(wù)工作人員往往只是機械地做著記錄、計算、報告賬目的工作，以應(yīng)對上級檢查部門的例行檢查工作。隨著科技的快速發(fā)展，我國全面進入信息化時代，這些傳統(tǒng)工作已不能很好地適應(yīng)目前的發(fā)展形勢。這一系列的內(nèi)部控制工作，實施效率相對較低，不能有效提高內(nèi)部控制管理的效率。

3 提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作整體水平的具體方法

3.1 加強預(yù)算控制

在構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制框架的過程中，首先要做好嚴(yán)格的、全面的預(yù)算管理和控制，對所有經(jīng)費的使用途徑進行監(jiān)督管理，嚴(yán)格遵守預(yù)算，并審核其使用結(jié)果。最近頒布的《醫(yī)院財務(wù)制度》明確指出，醫(yī)療機構(gòu)要實施全面預(yù)算管理，完善醫(yī)院的預(yù)算管理制度，包括預(yù)算的制定、批準(zhǔn)、實施、調(diào)整、決定、分析和考核等相關(guān)制度。為了對醫(yī)院的所有工作有更加清晰、明確的認(rèn)識，醫(yī)院會根據(jù)經(jīng)營、資金、財務(wù)等方面的情況制定一份全年的總體收支預(yù)算，即全面預(yù)算。在眾多的財務(wù)控制方法中，預(yù)算是最開始也是最重要的方法，量化地表達了醫(yī)院內(nèi)部管理的目標(biāo)。

醫(yī)院有很多部門，其業(yè)務(wù)也錯綜復(fù)雜，預(yù)算的制定和管理很困難，從而在制定預(yù)算時，應(yīng)將預(yù)算管理分配到各個部門，進行分塊制定與管理。醫(yī)院應(yīng)充分考慮內(nèi)部和外部的實際情況，基于之前預(yù)算的制定和實施情況，綜合投資目標(biāo)、成本目標(biāo)、收入目標(biāo)等具體的實施目標(biāo)，制定現(xiàn)階段的財務(wù)管理預(yù)算。就有業(yè)務(wù)收入的科室而言，基于歷年的經(jīng)營情況和專業(yè)水平，醫(yī)院要綜合考慮科室的人員構(gòu)成情況、設(shè)備更新、設(shè)備引進和科室職責(zé)等方面，進而將具體的收入和經(jīng)費目標(biāo)進行劃分。與有收入的科室相比，無收入的行政科室的預(yù)算管理相對比較簡單，基于其服務(wù)的對象和職責(zé)設(shè)定經(jīng)費開支目標(biāo)，并對費用支出進行審查，在保證服務(wù)質(zhì)量的同時，適當(dāng)?shù)亟档秃笄诳剖业某杀尽?/p>

公立醫(yī)院預(yù)算制定和控制的基礎(chǔ)是成本控制，其核心部分則是現(xiàn)金流控制。在制定預(yù)算之后，為了確保之后的工作有序進行和避免任意調(diào)整支出，必須做好以下幾個方面的工作：第一，詳細記錄實際的支出費用；第二，建立健全經(jīng)費審批制度，預(yù)算內(nèi)的經(jīng)費使用必須經(jīng)過院長、財務(wù)及科室負(fù)責(zé)人的審批，且嚴(yán)格控制在預(yù)算內(nèi)；第三，對預(yù)算的實際實施過程進行管理和監(jiān)督，實時明確經(jīng)費的使用情況，一旦發(fā)現(xiàn)任何問題，及時進行處理；第四，為了保證預(yù)算中每個目標(biāo)的完成效果，醫(yī)院必須實施嚴(yán)格的審核管理。

3.2 建立健全風(fēng)險評估、控制制度

在構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架的過程中，建立健全風(fēng)險評估和控制制度，有助于醫(yī)院防范各種潛在風(fēng)險。為了保證風(fēng)險評估工作的效果，公立醫(yī)院可設(shè)立專門的風(fēng)險評估部門，雇傭?qū)I(yè)的風(fēng)險評估人員。在公立醫(yī)院管理的過程中，風(fēng)險評估內(nèi)容主要包括以下幾個方面。

（1）資金籌備的風(fēng)險評估。公立醫(yī)院在籌備資金時，可能要面對和處理很多潛在風(fēng)險，所以必須進行風(fēng)險評估。例如，公立醫(yī)院采用向銀行貸款的方式籌備資金時，風(fēng)險評估部門應(yīng)提前考慮各方面的因素，合理估算自己償還資金的利息和時間，以防止將來出現(xiàn)支付利息過高或是不能按時還款的情況。所以在籌備資金時，應(yīng)進行完善的風(fēng)險評估，以避免出現(xiàn)危機。

（2）投資的風(fēng)險評估。公立醫(yī)院在確定投資之前，應(yīng)組織各級管理人員進行討論并對其進行風(fēng)險評估，以避免錯誤、盲目投資。在投資重要的、重大的項目時，財務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注各個環(huán)節(jié)的財務(wù)管理工作，包括前期的預(yù)算、實施過程的實際費用支出以及后期的審核工作，而不僅僅是核算工程款。

（3）合同的風(fēng)險評估。公立醫(yī)院的所有關(guān)于建設(shè)的合作項目中，合同是至關(guān)重要的，因為合同制約著雙方的義務(wù)和責(zé)任，雙方必須嚴(yán)格按照合同規(guī)定開展具體的工作。為了確保合同的安全性，避免合同中出現(xiàn)潛在的風(fēng)險，醫(yī)院在合同的起草、審批、簽訂、履行、監(jiān)督和違約時應(yīng)加強監(jiān)督和管理，如果有需要，應(yīng)聘請律師參加這一系列過程。在簽署合同之前，醫(yī)院應(yīng)認(rèn)真審核合同的所有條款，讓風(fēng)險評估部門評估合同條款的潛在風(fēng)險，以保障自己的利益。

3.3 建立健全內(nèi)部控制管理制度，提高管理隊伍的整體素質(zhì)

公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自己的經(jīng)驗和發(fā)展?fàn)顩r，建立健全內(nèi)部控制管理制度，提高管理隊伍整體素質(zhì)。在實施之前，醫(yī)院要做好預(yù)算工作，在具體的內(nèi)部控制管理過程中做好監(jiān)控工作，一旦出現(xiàn)各種風(fēng)險，立即采取合適的方法予以解決。建立健全內(nèi)部控制管理制度就是順應(yīng)時代的發(fā)展和周圍情況的變化，不斷調(diào)整和完善現(xiàn)有的管理制度，同時基于風(fēng)險評估的內(nèi)部控制管理制度可以有效提高整個工作的效率。為了確保整個過程的高效進行，醫(yī)院的相關(guān)工作人員應(yīng)具備很高的素質(zhì)，以應(yīng)對各種有一定難度的風(fēng)險。所以，在建立健全內(nèi)部控制管理制度的同時，醫(yī)院應(yīng)采取一定的方法對工作人員進行培訓(xùn)和鍛煉，提高他們的專業(yè)水平以及應(yīng)對突發(fā)事件的能力和整體素質(zhì)。

3.4 鼓勵醫(yī)院員工學(xué)習(xí)法律知識

21世紀(jì)以來，我國進一步地完善了各種法律制度，全面步入了現(xiàn)代化法治社會。但是，大多數(shù)的醫(yī)院管理人員卻沒有意識到法律知識的重要性，在一定程度上導(dǎo)致員工的法律意識薄弱。在內(nèi)部控制管理的過程中，經(jīng)常由于缺乏法律知識而造成一些財務(wù)風(fēng)險，如果相關(guān)人員了解法律知識，有較高的法律意識，這些風(fēng)險是可以避免的。所以，為了更有效地避免由于法律知識匱乏而導(dǎo)致的一系列財務(wù)風(fēng)險，醫(yī)院應(yīng)組織工作人員學(xué)習(xí)法律知識，增強法律意識。

4 結(jié) 語

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理過程是一個動態(tài)過程，在具體的實施過程中，容易受多方面因素的影響，存在很多不足之處。近年來，我國對內(nèi)部控制管理越來越重視，傳統(tǒng)的管理模式已不能滿足時代發(fā)展的要求，這就要求醫(yī)院對現(xiàn)有的模式進行改革和創(chuàng)新。就目前的發(fā)展情況來看，基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架對于促進內(nèi)部控制管理的進展和保證具體的實施效果具有積極的意義，應(yīng)在今后的實踐中大力推廣。

主要參考文獻

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