淺析營改增下的企業(yè)會(huì)計(jì)管理

解靜娜

摘 要 本文將從營改增的改革背景和意義出發(fā)，并著重介紹了營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理造成的影響，主要是從發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算以及報(bào)表管理等角度展開，在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)如何適應(yīng)營改增政策并采取相應(yīng)的措施，讓企業(yè)能夠在營改增的氛圍中及時(shí)把握機(jī)遇，加強(qiáng)自身改革，獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 營改增 會(huì)計(jì)管理 影響 對(duì)策

一、營改增的改革背景與意義

所謂的營改增就是將過去征收營業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅。自1994年起，我國就一直處于營業(yè)稅和增值稅二稅并存的局面，這種舉措曾為我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了突出貢獻(xiàn)，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，服務(wù)行業(yè)快速發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅兩稅并行的不足日益凸顯，使得社會(huì)各界對(duì)于營改增的呼聲越來越高。第一，營業(yè)稅和增值稅可能存在交叉交易的問題，這樣一來就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不利。第二，兩種稅制同時(shí)存在使得增值稅難以形成有效的抵扣鏈條，對(duì)稅收制度的完整性造成不利影響，大大增加了稅收征管的難度。當(dāng)前，世界上已經(jīng)有多達(dá)一百多個(gè)國家使用增值稅，實(shí)行營改增稅制改革，這也是我國經(jīng)濟(jì)逐步走向世界的趨勢(shì)，能夠有效提升我國商品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力與水平。

2011年年末，國務(wù)院從深化改革的總體部署出發(fā)，批準(zhǔn)了營改增試點(diǎn)方案并就此在2012年1月1日開始了從上海市部分行業(yè)輻射向全國范圍內(nèi)的營改增浪潮。2016年5月1日起我國將全面實(shí)施營改增，將生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)納入試點(diǎn)范圍。自此，營業(yè)稅榮耀謝幕，增值稅將全面覆蓋。

全面推開營改增后，工程、安裝、修繕、裝飾等建筑業(yè)納稅人和銷售建筑物、構(gòu)筑物等房地產(chǎn)業(yè)納稅人適用11%的增值稅稅率，金融服務(wù)和生活服務(wù)適用6%的增值稅稅率，境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，增值稅稅率為零，可以實(shí)行出口退免稅。根據(jù)增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證注明的稅額來建立起的環(huán)環(huán)相扣的增值稅征收機(jī)制，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，成功打通了連接第一、二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，將為所有行業(yè)帶來更大規(guī)模的減稅，提高企業(yè)的積極性，有力促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)了我國輸出勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營改增給企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作帶來的影響

（一）對(duì)發(fā)票管理的影響

會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)的第一步就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審核原始憑證。營改增后，增值稅專用發(fā)票作為企業(yè)原始會(huì)計(jì)憑證的重要組成部分是企業(yè)降低稅負(fù)的關(guān)鍵，而在營改增實(shí)施之前，營業(yè)稅征收流程簡(jiǎn)單，只需要自開或者代開發(fā)票就可以實(shí)現(xiàn)，營改增后稅務(wù)系統(tǒng)的復(fù)雜化、程序化給發(fā)票管理帶來了新的難題。

能否獲得真實(shí)可靠且合理的增值稅專用發(fā)票關(guān)系著企業(yè)的稅負(fù)水平。一方面，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中，一般納稅人（年應(yīng)稅銷售額超過500萬）可開具增值稅專用發(fā)票，而簡(jiǎn)易征收一般納稅人或小規(guī)模納稅人則因無法抵扣專用發(fā)票上注明的稅額，需開具增值稅普通發(fā)票，這導(dǎo)致某些企業(yè)在交易中無法獲得增值稅專用發(fā)票抵扣稅額。以建筑施工企業(yè)為例，在其進(jìn)行工程施工的過程中，通過設(shè)立項(xiàng)目部或者指揮部來管理運(yùn)行施工現(xiàn)場(chǎng)，其上游企業(yè)除了大型設(shè)備機(jī)械供應(yīng)商，人工勞務(wù)及其他合作商、代理商大部分是小微企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營者，其開具增值稅專用發(fā)票的資格尚且不夠，在無形中也減少了進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的金額，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)水平不降反升。另一方面，由于交易雙方企業(yè)的利益密切相關(guān)，企業(yè)相對(duì)應(yīng)地加強(qiáng)了對(duì)于增值稅發(fā)票開具和傳遞的管理及各交易環(huán)節(jié)的審查工作。這也大大增加了企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員納稅申報(bào)的工作量，同時(shí)對(duì)其辨認(rèn)和處理增值稅專用發(fā)票的技術(shù)與能力提出了更高的要求，一旦違反規(guī)定可能給企業(yè)帶來行政和刑事風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

會(huì)計(jì)核算的首要基礎(chǔ)是確定會(huì)計(jì)科目，在實(shí)施營改增以前，營業(yè)稅的核算所涉及的會(huì)計(jì)科目相對(duì)比較簡(jiǎn)單，一般只有“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。營改增后會(huì)計(jì)核算科目（應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅）增加了9個(gè)明細(xì)。其中，進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅和出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額5個(gè)明細(xì)科目記入借方，銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅和出口退稅4個(gè)明細(xì)科目記入貸方。同時(shí)，還在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下設(shè)“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目。

在確認(rèn)會(huì)計(jì)科目后，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員會(huì)分情況根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行核算。其中，最常見的是對(duì)試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理。增值稅差額征稅，是指一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅，即應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)果為正時(shí)交稅，零或負(fù)時(shí)則不交稅。對(duì)于小規(guī)模納稅人，當(dāng)銷售額中需要扣去一部分支付給非試點(diǎn)行業(yè)的價(jià)款，應(yīng)注意在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”的借方登記減少的應(yīng)交增值稅登記。另外，需要注意的是對(duì)于增值稅期末留抵稅額的分析處理要精確。原增值稅納稅人在同時(shí)經(jīng)營有應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，其依據(jù)稅法不能在銷項(xiàng)稅額里扣除的部分應(yīng)在“增值稅留抵稅額”科目下登記，期末余額根據(jù)流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債中的“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他流動(dòng)資產(chǎn)”列示。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。資產(chǎn)負(fù)債表可以直觀清晰地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)。實(shí)行營改增后，由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，為了降低稅負(fù)，企業(yè)在固定資產(chǎn)上會(huì)加大投資力度，同時(shí)“固定資產(chǎn)原值”會(huì)增大，“應(yīng)交稅費(fèi)”減少，“累計(jì)折舊”也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之變化。短期來看，可能給企業(yè)投資帶來壓力，但從長(zhǎng)期而言，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響。營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別在于一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，一個(gè)是價(jià)外稅。營改增之前，企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”科目由含稅（營業(yè)稅）收入變成不含稅收入（扣除增值稅）。這導(dǎo)致企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入減少了不少，并且“應(yīng)交營業(yè)稅”從“應(yīng)交稅費(fèi)”不再出現(xiàn)，它的期末余額也會(huì)減少，納稅成本減小。利潤(rùn)表有助于外部投資者和內(nèi)部管理考核進(jìn)行定性定量分析，根據(jù)利潤(rùn)率計(jì)算公式“營業(yè)利潤(rùn)率等于利潤(rùn)額與主營業(yè)務(wù)收入之比”來看，其中的營業(yè)收入因?yàn)椤盃I改增”的影響以不含稅收入計(jì)入，數(shù)值有所下降，稅負(fù)壓力的減輕使得成本減少，相應(yīng)的企業(yè)的利潤(rùn)率上升。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響?，F(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)，主要反映一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況。推行營改增后，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)因?yàn)闋I改增的利弊分析作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。一方面，在投資活動(dòng)上，企業(yè)會(huì)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，購建更多設(shè)備，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流出增大，但同時(shí)在經(jīng)營活動(dòng)中，不含稅價(jià)格使得折舊變小且稅負(fù)減少，導(dǎo)致現(xiàn)金流量上升；另一方面，企業(yè)因?yàn)橥顿Y增大而加大籌資力度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)的償債壓力因?yàn)槿谫Y過程中產(chǎn)生的利息費(fèi)用等問題增大。

三、企業(yè)針對(duì)營改增的路徑探究

（一）積極學(xué)習(xí)稅收新政策，正確分析營改增給企業(yè)帶來的影響

營改增是我國稅制繼1994年分稅制改革的又一次深刻變革，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)了解和更新稅務(wù)觀念，全面分析營改增給企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作帶來的影響，根據(jù)國家最新的稅法規(guī)定來完善會(huì)計(jì)核算體系。同時(shí)，與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門、稅務(wù)部門保持良好的溝通交流，為納稅申報(bào)、優(yōu)惠申請(qǐng)等財(cái)務(wù)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）完善納稅籌劃，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是影響企業(yè)稅負(fù)水平的關(guān)鍵因素，企業(yè)應(yīng)及時(shí)梳理調(diào)整現(xiàn)有的業(yè)務(wù)，清晰把握有關(guān)增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)。在選擇合作伙伴時(shí)，應(yīng)盡可能地選擇能夠提供真實(shí)合法增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進(jìn)行交易，對(duì)于小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，可通過協(xié)調(diào)交流以獲得價(jià)格上的優(yōu)惠，借此消除營業(yè)稅與增值稅稅率差額造成的經(jīng)濟(jì)損失。管理者在投資經(jīng)營決策中也要全方位考慮，加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)部門的溝通，讓企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力

營改增后，企業(yè)的稅收核算、會(huì)計(jì)核算等相比以前更加復(fù)雜，因此會(huì)計(jì)工作人員必須提高業(yè)務(wù)素質(zhì)：首先財(cái)務(wù)人員要積極學(xué)習(xí)吸收其他試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)。在必要的情況下，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)。營改增對(duì)企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，增值稅計(jì)稅的復(fù)雜性決定了增值稅發(fā)票管理的嚴(yán)格性，會(huì)計(jì)人員在透徹理解稅收規(guī)定的基礎(chǔ)上要規(guī)范化增值稅專用發(fā)票的使用，有效規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)要加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，充分利用信息軟件技術(shù)提高財(cái)務(wù)部門的工作效率。

（作者單位為沈陽綠城物業(yè)服務(wù)有限公司）

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