強(qiáng)化會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí) 提升領(lǐng)導(dǎo)干部理財(cái)能力

摘 要 決勝全面建成小康社會(huì)需要建設(shè)一支高素質(zhì)專業(yè)化干部隊(duì)伍，要增強(qiáng)干部適應(yīng)新時(shí)代中國特色社會(huì)主義發(fā)展要求的能力，包括運(yùn)用“會(huì)計(jì)”這一專門理財(cái)工具推進(jìn)依法理財(cái)和科學(xué)理財(cái)?shù)哪芰Α榇艘箢I(lǐng)導(dǎo)干部一要遵守會(huì)計(jì)法規(guī)確保依法理財(cái)，二要提升會(huì)計(jì)素養(yǎng)推進(jìn)科學(xué)理財(cái)，三要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)規(guī)范理財(cái)。

關(guān)鍵詞 干部素質(zhì) 理財(cái)能力 會(huì)計(jì)理論

黨的十九大報(bào)告指出，我國已進(jìn)入決勝全面建成小康社會(huì)，開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新的征程。報(bào)告同時(shí)強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)代化國家的建設(shè)離不開中國共產(chǎn)黨的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，要不斷提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平，建設(shè)一支高素質(zhì)專業(yè)化干部隊(duì)伍，增強(qiáng)干部隊(duì)伍適應(yīng)新時(shí)代中國特色社會(huì)主義發(fā)展要求的能力。在黨的十九大精神的鼓舞下，廣大黨員干部掀起了學(xué)習(xí)政治理論和專業(yè)知識(shí)的熱潮，包括對現(xiàn)代理財(cái)知識(shí)的學(xué)習(xí)。理財(cái)既是一門科學(xué)也是一項(xiàng)技術(shù)，它既需要具備一定的基礎(chǔ)理論，也需要掌握相關(guān)方法技能，尤其需要恰當(dāng)運(yùn)用“會(huì)計(jì)”這一專門理財(cái)工具。領(lǐng)導(dǎo)干部系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，既是有效提升干部自身科學(xué)理財(cái)、依法理財(cái)能力的需要，也是推動(dòng)提升政府財(cái)政資金使用績效的需要。

一、遵守會(huì)計(jì)法規(guī)確保依法理財(cái)

習(xí)近平同志強(qiáng)調(diào)，依法治國是黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國家的基本方式，全面依法治國是國家治理的一場深刻革命，是中國特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求和重要保障。依法治國就要依法理財(cái)。為此要求領(lǐng)導(dǎo)干部在系統(tǒng)了解財(cái)政、財(cái)務(wù)規(guī)章的基礎(chǔ)上，帶頭遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)單位理財(cái)行為。

（一）全面了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系

我國財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)法規(guī)體系可以概括為4個(gè)層面內(nèi)容：一是全國人大制定的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)法律，包括《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》；二是由國務(wù)院制定的會(huì)計(jì)行政法規(guī)，包括《中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例》《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》等；三是財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《行政事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）、《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等；四是由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或者常務(wù)委員會(huì)根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)公共管理的規(guī)范性文件，如《湖南省會(huì)計(jì)條例》等。

為適應(yīng)國家治理現(xiàn)代化的要求，切實(shí)規(guī)范政府收支行為，強(qiáng)化預(yù)算約束，加強(qiáng)對預(yù)算的管理和監(jiān)督，我國于2014年8月31日新修訂出臺(tái)《預(yù)算法》，明確政府各部門、各單位的支出必須以經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)；各部門、各單位作為本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行并對執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。為推進(jìn)財(cái)政資金統(tǒng)籌使用，盤活用好結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，我國規(guī)定自2016年起，對上年末財(cái)政存量資金規(guī)模較大的地區(qū)或部門適當(dāng)壓縮下年財(cái)政預(yù)算安排規(guī)模；對結(jié)余資金和連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金一律收回統(tǒng)籌使用；對結(jié)余較多和預(yù)算執(zhí)行不力的追究相關(guān)部門和人員責(zé)任；對虛報(bào)冒領(lǐng)、騙取套取、擠占挪用財(cái)政資金實(shí)行一案雙查，不僅嚴(yán)肅查處直接當(dāng)事人，還要追溯追查申報(bào)、審批等環(huán)節(jié)的相關(guān)部門和人員的責(zé)任。2017年10月18日，黨的十九大報(bào)告進(jìn)一步明確提出實(shí)施全面預(yù)算績效管理，將預(yù)算績效管理寫進(jìn)報(bào)告中，這既體現(xiàn)了我們黨提高財(cái)政資金使用績效的決心，也是切實(shí)增強(qiáng)中國共產(chǎn)黨治國理政財(cái)政管理能力的需要。

為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，我國于2017年11月4日重新修訂頒布了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》。會(huì)計(jì)法廣泛適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。修訂后的會(huì)計(jì)法突出規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量立法宗旨，強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；對公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算作出特別規(guī)定；規(guī)定國有大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任更加明確、更具可操作性。會(huì)計(jì)法明確國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

（二）帶頭遵守法規(guī)，嚴(yán)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一方面，領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視單位會(huì)計(jì)工作。依法合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，確保單位財(cái)務(wù)預(yù)算和會(huì)計(jì)核算工作的高質(zhì)量。要建立、健全單位會(huì)計(jì)管理制度，依照法律和規(guī)章制定單位內(nèi)部控制手冊，確保本單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有法可依、有章可循、有據(jù)可查。單位領(lǐng)導(dǎo)要主動(dòng)配合財(cái)務(wù)人員，帶頭支持財(cái)務(wù)人員依法、依規(guī)辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，切實(shí)防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，要高度重視可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并切實(shí)加以防范。以下幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)尤其值得領(lǐng)導(dǎo)干部重視。一是商品采購。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，除需要采購的貨物、工程或服務(wù)在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進(jìn)行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的外，政府應(yīng)采購本國貨物。如果條件不具備采購國外貨物，班子集體決策也違規(guī)。二是支出審批報(bào)賬。過去“三公經(jīng)費(fèi)”支出隨意性比較大，現(xiàn)在則是財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察多重管控，被稱為史上最嚴(yán)的支出管理制度。有時(shí)一些看似合法的票據(jù)，卻存在不合理因素，這時(shí)就需要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，從源頭把好關(guān)。三是個(gè)稅代扣代繳。自2016年開始，各單位會(huì)計(jì)部門負(fù)有全面代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。代扣代繳涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。比如，有的員工多處取得工資薪金采取多處扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)放的過節(jié)費(fèi)、免費(fèi)旅游、高溫補(bǔ)貼等人人有份的福利未代扣代繳個(gè)人所得稅；公司以現(xiàn)金發(fā)放或報(bào)銷的形式，向員工支付超標(biāo)準(zhǔn)的車輛補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼未代扣代繳個(gè)人所得稅；公司為員工報(bào)銷的MBA、EMBA等社會(huì)學(xué)歷教育或非學(xué)歷教育費(fèi)用未代扣代繳個(gè)人所得稅；企業(yè)在產(chǎn)品促銷活動(dòng)中，以社會(huì)公眾為對象隨意發(fā)放的促銷禮品未代扣代繳個(gè)人所得稅；企業(yè)在年會(huì)、展銷會(huì)、開業(yè)慶典等活動(dòng)期間向員工家屬贈(zèng)送的禮品未代扣代繳個(gè)人所得稅；個(gè)人股東在公司借款逾期，既未用于公司生產(chǎn)經(jīng)營也未歸還，未代扣代繳個(gè)人所得稅；外購勞務(wù)未代扣代繳個(gè)稅；利用陰陽合同方式逃稅，等等。為切實(shí)避免這些風(fēng)險(xiǎn)，各單位必須充分了解并嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)政策和會(huì)計(jì)規(guī)章，如實(shí)辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整與合理、合法。

二、提升會(huì)計(jì)素養(yǎng)推進(jìn)科學(xué)理財(cái)

（一）深入了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)，主要是反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其對相關(guān)資料的加工處理是一個(gè)周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)的過程，離不開一系列專門方法的有機(jī)結(jié)合，包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件，是會(huì)計(jì)單位重要的經(jīng)濟(jì)檔案。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證俗稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容及完成情況和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)資料中最具有法律效力的一種書面證明。會(huì)計(jì)單位必須建立健全憑證審核制度，對原始憑證的合法性、合規(guī)性、合理性以及真實(shí)性、完整性和正確性進(jìn)行審核。記賬憑證是單位會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無誤的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，并確定會(huì)計(jì)分錄而編制的憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。填制記賬憑證是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作；記賬憑證從填制到審核、記賬的全過程均應(yīng)由當(dāng)事人簽名。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核。打印出來的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以明確責(zé)任。會(huì)計(jì)單位要建立健全會(huì)計(jì)憑證的檔案管理制度，確保會(huì)計(jì)憑證的安全、完整和方便使用。

會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位的會(huì)計(jì)賬簿通常按經(jīng)濟(jì)用途分為序時(shí)賬、分類賬和備查賬三大類。序時(shí)賬也稱日記賬，它由出納人員根據(jù)單位收付款業(yè)務(wù)（憑證）逐日逐筆進(jìn)行登記。分類賬又包括總分類賬和明細(xì)分類賬兩類。總分類賬是根據(jù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總括記錄的賬簿；明細(xì)分類賬是根據(jù)單位內(nèi)部管理及政府預(yù)算管理的需要開設(shè)的，是對總分類賬進(jìn)行補(bǔ)充說明的賬簿，是會(huì)計(jì)單位加強(qiáng)管理的重要手段。各單位必須依法設(shè)置、如實(shí)記錄以及妥善保管各類賬簿。如有違反，相關(guān)人員需要承擔(dān)法律責(zé)任。

會(huì)計(jì)報(bào)表是反映會(huì)計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)收支規(guī)模和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。不同類別單位依據(jù)其開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及服務(wù)對象不同，編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表有所不同。我國對企業(yè)會(huì)計(jì)較早進(jìn)行了改革，明確規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)定期編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；最新出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》規(guī)定，政府會(huì)計(jì)報(bào)表包括財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表兩大類，其中財(cái)務(wù)報(bào)表具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

（二）切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析

財(cái)務(wù)分析主要是以會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料為依據(jù)，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，為進(jìn)一步分析企業(yè)發(fā)展趨勢和評價(jià)行政事業(yè)單位財(cái)政資金使用績效等提供重要信息，目的是改善管理決策?，F(xiàn)階段，財(cái)務(wù)分析已經(jīng)成為人們開展理財(cái)活動(dòng)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，廣泛應(yīng)用于行政、事業(yè)單位管理和企業(yè)經(jīng)營管理之中。

行政（事業(yè)）單位財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容：一是分析單位的預(yù)算編制和執(zhí)行情況；二是分析各單位資產(chǎn)、負(fù)債的構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況；三是分析各單位收入支出情況及經(jīng)費(fèi)自給水平；四是分析專項(xiàng)資金收支使用情況；五是分析定員定額情況；六是分析單位財(cái)務(wù)管理情況，包括各項(xiàng)往來是否清晰、結(jié)余分配是否正常、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用是否合規(guī)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用是否合理等?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析尤其要注重為財(cái)政資金使用績效評價(jià)提供依據(jù)。

企業(yè)財(cái)務(wù)分析的側(cè)重點(diǎn)依據(jù)不同利害關(guān)系人有所不同。就企業(yè)投資者而言，他們通常會(huì)高度關(guān)注其資本的保值和增值狀況，對投資回報(bào)率表現(xiàn)出極大的關(guān)注。而對于擁有企業(yè)控制權(quán)的投資者，還會(huì)進(jìn)一步考慮增強(qiáng)企業(yè)競爭力、擴(kuò)大市場占有率、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和納稅支出等問題，以追求企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)債權(quán)人最關(guān)心的則是債務(wù)人的償債能力，以保證按時(shí)、足額地收回貸款本息。作為企業(yè)經(jīng)營者，外部利害關(guān)系人所關(guān)心的一切問題都在他關(guān)心的范圍之內(nèi)。此外，他們還會(huì)通過財(cái)務(wù)分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題并加以改進(jìn)。供應(yīng)商通常希望了解客戶的信用狀況，從而決定是否給客戶提供信用，以及提供怎樣的信用。政府由于兼具多種身份，既是宏觀經(jīng)濟(jì)管理者，又是國有企業(yè)的所有者和重要的市場參與者，因此政府對企業(yè)財(cái)務(wù)分析的關(guān)注點(diǎn)因身份不同而異。作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理者，其要通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，了解其是否依法納稅，是否有違反勞動(dòng)法、合同法等情形。而當(dāng)其作為國有企業(yè)所有者時(shí)，不僅要關(guān)注投資產(chǎn)生的社會(huì)效應(yīng)，還必須對投資的經(jīng)濟(jì)效益加以考慮；在謀求資本保全的前提下，也期望獲得穩(wěn)定增長的國有資產(chǎn)經(jīng)營收益。盡管不同利益主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析有各自的側(cè)重點(diǎn)，但就企業(yè)這一主體來看，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容可歸納為4個(gè)方面，即償債能力分析、營運(yùn)能力分析、盈利能力分析和發(fā)展能力分析。其中，償債能力是財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的穩(wěn)健保證；營運(yùn)能力是財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)；盈利能力是前兩者共同作用的結(jié)果，同時(shí)也對兩者的增強(qiáng)起著推動(dòng)作用；發(fā)展能力是企業(yè)壯大實(shí)力的潛在能力。四者相輔相成，共同構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)分析的基本內(nèi)容。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)規(guī)范理財(cái)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指以國家的法律規(guī)范為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)信息資料為主要依據(jù)，對即將進(jìn)行或已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性作出評價(jià)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)行為，并據(jù)以施加限制或影響的過程。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)由單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督所構(gòu)成的三位一體的監(jiān)督體系。

（一）自覺開展會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指各單位為保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律和內(nèi)部規(guī)章要求、提高經(jīng)營管理效率、防止舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，由單位內(nèi)部相關(guān)人員對本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督。其作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是依據(jù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種監(jiān)督融合在日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作之中，它隨會(huì)計(jì)工作本身及時(shí)、經(jīng)常地進(jìn)行，是任何別的監(jiān)督所不能替代的；二是利用會(huì)計(jì)資料和信息控制單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，服務(wù)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)政資金使用績效這兩個(gè)中心，在參與中施加限制和影響，這也是其他監(jiān)督所不能替代的。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施具體由單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員共同進(jìn)行。單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，為確保本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整，有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作制度的建立健全和作用發(fā)揮，為單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。會(huì)計(jì)人員作為具體執(zhí)行會(huì)計(jì)管理制度和處理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的直接責(zé)任人，有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并對會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化國家層面的監(jiān)督

國家層面的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指政府有關(guān)部門如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)代表國家意志，依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。國家會(huì)計(jì)監(jiān)督又分為財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督三大部分。

財(cái)政監(jiān)督是指國家各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)依據(jù)黨和國家的路線、方針、政策和財(cái)政法律、法規(guī)，運(yùn)用特定方式對單位資金的籌集、供應(yīng)以及資金的平衡調(diào)節(jié)與具體運(yùn)用進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)察和督導(dǎo)。加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督有利于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加快國家財(cái)政收入及時(shí)足額上繳，提高財(cái)政管理水平，保證國家預(yù)算、計(jì)劃的全面完成，促使各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，努力降低消耗和成本，提高財(cái)政預(yù)算資金的使用績效，同時(shí)也有利于加強(qiáng)各單位的會(huì)計(jì)核算與管理。

審計(jì)監(jiān)督是中央和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)我國憲法和法律，對各級(jí)政府的財(cái)政收支、國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體的干預(yù)。一切從屬于政府審計(jì)部門審計(jì)范圍的機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位都必須無條件接受審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和處理決定，有關(guān)單位和個(gè)人必須接受。

稅務(wù)監(jiān)督是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對納稅人納稅及影響納稅的其他因素所實(shí)行的專門性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營，建立健全有利于正確計(jì)算和反映納稅所得額情況的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，推動(dòng)各單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀(jì)守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)貫徹執(zhí)行。

財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督作為政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，各單位必須自覺配合實(shí)施，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，這既是一種義務(wù)，也是一種責(zé)任。在實(shí)際工作中，有的單位為掩蓋違法違紀(jì)事實(shí)而拒絕檢查；有的單位雖不公開拒絕檢查監(jiān)督，但采用種種手法阻撓、刁難、破壞各種外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，或者制造假象，隱藏有關(guān)資料，甚至謊報(bào)情況，進(jìn)行誤導(dǎo)。這些都是違法行為，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）依托社會(huì)力量開展廣泛監(jiān)督

社會(huì)公眾的監(jiān)督具有廣泛性，它能對遍布各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)層次的會(huì)計(jì)行為起到監(jiān)督作用，具有很大的威力。而注冊會(huì)計(jì)師依托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督或稱社會(huì)審計(jì)，更加具有專業(yè)優(yōu)勢。注冊會(huì)計(jì)師承辦審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不得與委托人存在任何利害關(guān)系，否則必須實(shí)行回避，以做到不受任何單位和個(gè)人的干預(yù)和約束，依法獨(dú)立執(zhí)業(yè)，做到客觀公正。

我國《公司法》《證券法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)對需要進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的范圍作出了明確規(guī)定，如目前我國上市公司和基金管理公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)由注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)才可以對外公布。另外，一些企、事業(yè)單位的出資人或上級(jí)主管部門，也會(huì)委托注冊會(huì)計(jì)師對相關(guān)單位的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績等實(shí)行審計(jì)。被審計(jì)單位必須按照法律規(guī)定，把應(yīng)當(dāng)委托注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的工作托付給注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，并積極配合注冊會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，不得示意注冊會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

注冊會(huì)計(jì)師在國外素有經(jīng)濟(jì)警察的美譽(yù)。相對而言，我國的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)還處于發(fā)展階段。隨著我國注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督將起著越來越重要的作用。

（作者單位為中共湖南省委黨校<湖南行政學(xué)院>）

[作者簡介：文秋林，女，湖南長沙人，中共湖南省委黨校（湖南行政學(xué)院）工商管理教研部教授，主要研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。]