農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)型分析

◇馬驍騁

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的研究比較早，1947年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）提出了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)主要是幫助管理者有效管理。1999年以后，國(guó)外對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的研究開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和治理程序發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目的也轉(zhuǎn)向提升商業(yè)銀行價(jià)值和經(jīng)營(yíng)效率方面。

國(guó)內(nèi)對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的研究起步較晚，2008年金融危機(jī)以后研究日益豐富。蔡文博[1]認(rèn)為我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系在獨(dú)立性和權(quán)威性存在著很大的不合理性，最主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門的管轄制度上。王家華等[2]認(rèn)為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相對(duì)比較薄弱，特別是還沒(méi)有建立比較完善的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)很多都是“例行公事”。

關(guān)于農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革與創(chuàng)新方面的研究，楊小寅[3]認(rèn)為，農(nóng)村商業(yè)銀行要進(jìn)一步強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格落實(shí)稽核負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人員的崗位責(zé)任，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性、準(zhǔn)確性以及審計(jì)程序的合規(guī)性把關(guān)，確保稽核審計(jì)結(jié)果無(wú)誤。劉瑾[4]認(rèn)為，實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)今農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但可以通過(guò)提出有價(jià)值的審計(jì)建議，幫助銀行降低風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避資產(chǎn)損失，增加獲利機(jī)會(huì)，從而幫助商業(yè)銀行增加價(jià)值創(chuàng)造。在審計(jì)職能轉(zhuǎn)型方面，龔獻(xiàn)英[5]提出應(yīng)將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，突出審計(jì)的預(yù)防性和前瞻性。在審計(jì)時(shí)限上要從以往的完全事后審計(jì)適度轉(zhuǎn)變?yōu)楦诜婪逗突怙L(fēng)險(xiǎn)的事前、事中審計(jì)。柴俊茂[6]則認(rèn)為，應(yīng)糾正內(nèi)部人員對(duì)于內(nèi)審的正確認(rèn)識(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)管理人員對(duì)于相關(guān)工作的重視程度，正確看待內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的積極影響。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重要性

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)就是在商業(yè)銀行內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。

由于農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)模相對(duì)較小，普遍都是從農(nóng)村信用社改制而來(lái)，經(jīng)營(yíng)與發(fā)展理念存在一定的狹隘性，這就需要大力加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作。一是有利于提高法律法規(guī)和內(nèi)部政策的執(zhí)行力，農(nóng)村商業(yè)銀行在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)各業(yè)務(wù)部門、分支機(jī)構(gòu)等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并制定整改措施，進(jìn)而提升政策執(zhí)行力，使農(nóng)村商業(yè)銀行步入“法治化”軌道。二是有利于保護(hù)商業(yè)銀行資產(chǎn)安全性和完整性，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開(kāi)展諸如決策審計(jì)、成本審計(jì)等審計(jì)活動(dòng)，將有利于提升農(nóng)村商業(yè)銀行效益性及合規(guī)性。

三、山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

盡管山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，但仍然存在一些不容忽視的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.內(nèi)部審計(jì)理念缺乏創(chuàng)新性

盡管山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)方面有一定的創(chuàng)新性，但內(nèi)部審計(jì)理念仍然比較落后。突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方面都是采取“單一化”的部門設(shè)置，而不是對(duì)商業(yè)銀行整個(gè)“價(jià)值鏈”進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致無(wú)法獲得更加全面、系統(tǒng)、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)要素。而且業(yè)務(wù)普遍存在著風(fēng)險(xiǎn)管理“事后化”的問(wèn)題，缺少“事前預(yù)防”和“事中控制”，因而降低了銀行風(fēng)險(xiǎn)的管理能力，極易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于地方政府尤其是各類部門的數(shù)據(jù)公開(kāi)程度有限，導(dǎo)致商業(yè)銀行缺乏對(duì)非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的利用，且對(duì)公共資源數(shù)據(jù)使用意識(shí)較弱。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

從銀行整體情況來(lái)看，在內(nèi)部管理方面普遍存在著“行政化”傾向，稽核監(jiān)督職能“獨(dú)立性”相對(duì)比較薄弱。內(nèi)部審計(jì)通常都屬于“例行公事”，審計(jì)結(jié)構(gòu)的應(yīng)用不到位，覆蓋面不夠廣泛，因而內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮作用。由于稽核監(jiān)督職能不夠獨(dú)立，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)也不夠重視，信息化建設(shè)落后，工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化建設(shè)還處于初級(jí)階段。

3.內(nèi)部審計(jì)流程缺乏規(guī)范化

山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)流程的問(wèn)題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)相對(duì)比較落后，基本沒(méi)有建立量化模型，缺乏量化管理。二是在流程控制方面缺乏標(biāo)準(zhǔn)化，沒(méi)有建立“過(guò)程導(dǎo)向”審計(jì)報(bào)告，沒(méi)有制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)報(bào)告路徑和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督體系。三是內(nèi)部審計(jì)電子化水平不高，目前在內(nèi)部審計(jì)方面主要是賬目基礎(chǔ)審計(jì)，沒(méi)有建立相應(yīng)的審計(jì)流程，一旦出現(xiàn)問(wèn)題極有可能造成“系統(tǒng)性”風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)措施缺乏激勵(lì)性

山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)方面存在“流于形式”的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)存在一定的“被動(dòng)性”和“應(yīng)付性”。且缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)，內(nèi)部審計(jì)人員的工資待遇以及職位相對(duì)較低，這就導(dǎo)致對(duì)低層次員工激勵(lì)過(guò)度而對(duì)高層次員工激勵(lì)不足的現(xiàn)象；從激勵(lì)手段上來(lái)看，激勵(lì)手段單一，物質(zhì)激勵(lì)基本上限于短期激勵(lì)，且主要與管理職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

四、山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型路徑

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中需在三個(gè)方面創(chuàng)新理念：一是樹(shù)立全局性審計(jì)理念，使內(nèi)部審計(jì)從“合規(guī)性”審計(jì)向“治理性”轉(zhuǎn)變，將“管風(fēng)險(xiǎn)、管績(jī)效”作為內(nèi)部審計(jì)的重要職能，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督、再管理和再評(píng)價(jià)，真正從“檢查確認(rèn)型”內(nèi)部審計(jì)向“戰(zhàn)略顧問(wèn)型”內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型；二是樹(shù)立增值性審計(jì)理念，將內(nèi)部審計(jì)納入山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行“價(jià)值鏈”管理當(dāng)中，從制度的層面、系統(tǒng)的角度、管理的高度來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，逐步從“問(wèn)題型”向“增值型”轉(zhuǎn)型；三是樹(shù)立導(dǎo)向型審計(jì)理念，賦予內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能，對(duì)商業(yè)銀行所屬機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、判斷、評(píng)估，改變依賴審計(jì)人員“主觀判斷”的審計(jì)模式，真正通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向體系來(lái)提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立是提升內(nèi)部審計(jì)工作的重要支撐，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特殊的工資和福利待遇、職位、晉升等應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)人員不受到制約。各分行、支行應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員，分行、支行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員直接由總行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管轄，分行、支行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為“派出機(jī)構(gòu)”，內(nèi)部審計(jì)人員的編制、工資、福利、待遇等由總行負(fù)責(zé)，這樣才能確保其獨(dú)立負(fù)責(zé)的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程

山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行還應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)法》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定審計(jì)管理制度、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理辦法、內(nèi)部審計(jì)工作流程等一系列內(nèi)部審計(jì)管理制度，比如對(duì)《內(nèi)部審計(jì)工程流程》進(jìn)行規(guī)范。（如下附表）

附表

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)

山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，要重視內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)，在保證內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員“獨(dú)立性”的基礎(chǔ)上，積極探索符合內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的激勵(lì)機(jī)制。既要建立組織、崗位、人員相互匹配的機(jī)制，又要加快審計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。重視內(nèi)部審計(jì)人員的教育和引導(dǎo)，鼓勵(lì)其獨(dú)立負(fù)責(zé)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。