再談環(huán)境保護(hù)稅設(shè)置

于海燕

摘要：利用演化博弈模型分析處在競爭的兩類制造企業(yè)（在位企業(yè)和進(jìn)入企業(yè)）的環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新策略問題，考量以環(huán)境保護(hù)稅為主體的環(huán)保規(guī)制如何科學(xué)設(shè)置才能更好地促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的環(huán)保創(chuàng)新。研究發(fā)現(xiàn)：創(chuàng)新效應(yīng)和市場需求均影響企業(yè)創(chuàng)新策略演化的均衡結(jié)果，并在兩階段博弈分析的基礎(chǔ)上，得出市場需求和創(chuàng)新效應(yīng)共同作用下兩類制造企業(yè)的生產(chǎn)策略選擇方案。因此，環(huán)境保護(hù)稅的改革與實(shí)施應(yīng)注意掌握好時(shí)點(diǎn)，稅率的設(shè)置應(yīng)充分考慮不同行業(yè)環(huán)保創(chuàng)新效應(yīng)和產(chǎn)品市場需求，進(jìn)行區(qū)別化的、動態(tài)的稅率設(shè)置，并加大其他稅種對環(huán)境保護(hù)稅的支持。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅；制造企業(yè)；創(chuàng)新策略；演化博弈

中圖分類號：F061.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10037217（2018）04009406

一、引言

環(huán)境惡化問題成為全球關(guān)注的熱點(diǎn)，其中工業(yè)污染問題最為嚴(yán)峻。企業(yè)目前的高污染物排放與高耗能的生產(chǎn)模式是不可持續(xù)發(fā)展的，如何引導(dǎo)企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)，減少污染物排放，成為各級政府面臨的主要問題。世界各國在治污減排，鼓勵(lì)環(huán)保創(chuàng)新等方面采取了大量措施，不少企業(yè)已經(jīng)領(lǐng)先成為使用環(huán)保技術(shù)的典范，比如我國能源巨頭中石化公司[1]。然而，更多企業(yè)卻在選擇環(huán)保技術(shù)時(shí)倍感困惑。首先，環(huán)保技術(shù)的實(shí)施是以生產(chǎn)成本的增加為代價(jià)的，特別是在政府以環(huán)境保護(hù)稅方式介入生產(chǎn)的背景下，企業(yè)必須在降低污染物排放和增加成本之間進(jìn)行權(quán)衡[2]。其次，對于企業(yè)決策者來說，創(chuàng)新效應(yīng)的存在使其轉(zhuǎn)型的潛在代價(jià)更為高昂[3]。最后，制造企業(yè)環(huán)保技術(shù)的選擇是一個(gè)動態(tài)、復(fù)雜和長期的過程，不同的政策背景必然對制造企業(yè)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新策略產(chǎn)生影響。

自1931年Hotelling提出“時(shí)間傾斜”概念以來，稅收被普遍認(rèn)為可以改變不可再生資源的產(chǎn)量在時(shí)間上的分布，因而政府可以通過稅收這一市場手段充分調(diào)節(jié)企業(yè)行為，以控制資源的開采量[4]。由于技術(shù)模仿和技術(shù)溢出的客觀存在，研發(fā)活動的私人收益總是低于其社會收益，導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)研發(fā)支出不足，因而市場經(jīng)濟(jì)體制通常無法帶來社會最優(yōu)水平的R&D;投資。這種情形下，政府利用稅收或者補(bǔ)貼等措施進(jìn)行干預(yù)就顯得尤為必要。許多學(xué)者研究表明，環(huán)境保護(hù)稅為主體的財(cái)稅政策能促使污染企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新改善生產(chǎn)與消費(fèi)方式減少污染排放量[5]。然而Eli等（2001）卻發(fā)現(xiàn)，與環(huán)保相關(guān)的稅收機(jī)制的實(shí)施可能會帶來非正常效應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)與政府之間的博弈和討價(jià)還價(jià)，不能很好地提高環(huán)境治理效率[6]。針對這一現(xiàn)象，祁毓、盧洪友、徐彥坤（2014）指出環(huán)境保護(hù)稅與企業(yè)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新具有門檻效應(yīng)，環(huán)境分權(quán)與環(huán)境污染排放顯著正相關(guān)[7]?？梢?，環(huán)境保護(hù)稅在一定條件下、一定程度上能有助于實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)，并取得經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，引導(dǎo)創(chuàng)新補(bǔ)償效應(yīng)的出現(xiàn)。

2016年12月25日我國人大常委會通過《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（自2018年1月1日起施行），對計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額、稅收減免和征收管理進(jìn)行了明確的規(guī)定。環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施后，企業(yè)將在制定生產(chǎn)決策時(shí)考慮外部性，不斷內(nèi)部化其污染排放成本。因此，利潤最大化目標(biāo)下，企業(yè)可以在兩種方案中進(jìn)行決策，一是降低產(chǎn)品產(chǎn)量以減少污染物排放；二是加大環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)投入，從而降低污染排放總量，在這種情境下，在位的（在位企業(yè)）和新進(jìn)入的制造企業(yè)（進(jìn)入企業(yè)），如何做出環(huán)保技術(shù)決策？政府應(yīng)該制定怎樣的環(huán)境保護(hù)稅收政策才能引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新策略演化至環(huán)保技術(shù)的策略選擇？這些都是當(dāng)前應(yīng)考慮的問題，也是我國能否實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展轉(zhuǎn)型目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

二、文獻(xiàn)綜述

最早對環(huán)境規(guī)制和企業(yè)環(huán)境創(chuàng)新之間關(guān)系進(jìn)行研究的是英國學(xué)者Pigou（1920），他認(rèn)為環(huán)境規(guī)制可以刺激企業(yè)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新，從而達(dá)到降低企業(yè)成本并提升其競爭力的效果[8]。Porter&Linde;（1995）對這一觀點(diǎn)進(jìn)行了驗(yàn)證，并提出“波特假說”，他們強(qiáng)調(diào)，環(huán)境規(guī)制通常是促使企業(yè)從事環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新以改善環(huán)境質(zhì)量、提高生產(chǎn)效率及企業(yè)利潤的最佳途徑[9]。因此，環(huán)境保護(hù)稅通常作為國外環(huán)境規(guī)制的一個(gè)重要組成部分，在引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面發(fā)揮了重要的作用。

然而，由于一般企業(yè)自身往往并不具備環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新動機(jī)，企業(yè)環(huán)保創(chuàng)新通常是政府激勵(lì)的結(jié)果，所以只有存在環(huán)境保護(hù)稅，企業(yè)才可能會進(jìn)行環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新活動。但是對于一定程度的環(huán)境保護(hù)稅而言，企業(yè)既可以選擇通過環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新，也可以選擇通過降低產(chǎn)量來降低排污量，以達(dá)到減少繳納環(huán)境保護(hù)稅的目的。Damania（1996）通過建立一個(gè)無限重復(fù)博弈模型，發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅在一定條件下可能不能很好地調(diào)節(jié)環(huán)境污染問題，即環(huán)境保護(hù)稅可能導(dǎo)致雙寡頭產(chǎn)量串謀來降低排污量，而不是通過技術(shù)創(chuàng)新降低污染率[10]。因此環(huán)保政策的設(shè)計(jì)應(yīng)該以鼓勵(lì)環(huán)保創(chuàng)新水平為目的，而不是僅僅降低污染型生產(chǎn)的產(chǎn)量[11]。

眾所周知，企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)策略選擇受多方面因素影響，關(guān)于這方面的研究主要集中在市場需求、資金約束、原材料供給等視角。關(guān)于政府的污染物排放環(huán)保規(guī)制對企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)路徑選擇影響的文獻(xiàn)相對較少。Magat（1990）、Laplante（1996）研究表明環(huán)境保護(hù)稅收政策是一種有效的政策工具，可以促使企業(yè)通過環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新減少污染物排放[12，13]。熊中楷和胡金輝（2014）考慮了消費(fèi)者的低碳意識和政府環(huán)境保護(hù)稅收對企業(yè)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新策略的影響，發(fā)現(xiàn)較高的環(huán)境保護(hù)稅，可以引導(dǎo)制造企業(yè)選擇環(huán)保技術(shù)[14]。生延超（2013）通過研究完全壟斷市場下企業(yè)的技術(shù)選擇問題，發(fā)現(xiàn)政府較嚴(yán)厲的污染物排放規(guī)制可以引導(dǎo)企業(yè)選擇環(huán)保技術(shù)，同時(shí)達(dá)到社會福利最大化[15]。Krass等（2013）在前人研究的基礎(chǔ)上，討論了政府的環(huán)境保護(hù)稅收政策與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)路徑選擇之間的關(guān)系，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)在完全壟斷市場環(huán)境下，環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)路徑選擇的影響具有非單一性，最初環(huán)保稅收的增加可以引導(dǎo)企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)，進(jìn)一步增加環(huán)境保護(hù)稅收，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)路徑選擇發(fā)生逆轉(zhuǎn)[16]。

綜上所述，以上文獻(xiàn)大多假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)成本是固定的，并且研究的重點(diǎn)主要集中在驗(yàn)證環(huán)境保護(hù)稅等政府規(guī)制既定情況對企業(yè)的影響。然而，由于企業(yè)在長期生產(chǎn)過程中，積累了產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)設(shè)計(jì)等方面的經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新效應(yīng)在制造業(yè)是普遍存在的，并對企業(yè)的成本產(chǎn)生重要影響[17]。同時(shí)受客觀條件的限制，決策不可能是完全理性的，更難以在一次事件中做出最優(yōu)決策，而是通過重復(fù)博弈逐步達(dá)到博弈均衡。鑒于此，本文在Krass等（2013）的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，將市場環(huán)境由完全壟斷拓展到更現(xiàn)實(shí)的壟斷競爭，并考慮了創(chuàng)新效應(yīng)以及市場需求對生產(chǎn)成本的動態(tài)影響，從企業(yè)視角出發(fā)，采用演化博弈研究在位和進(jìn)入制造企業(yè)應(yīng)對不同環(huán)境保護(hù)稅率而進(jìn)行的技術(shù)創(chuàng)新策略選擇，為政府制定科學(xué)的環(huán)境保護(hù)稅政策提供參考[16]。

三、制造企業(yè)創(chuàng)新效應(yīng)下的策略演化

（一）參數(shù)界定與分析

現(xiàn)實(shí)生活中，傳統(tǒng)博弈理論對參與人和信息條件的假定很難實(shí)現(xiàn)。演化博弈整合了理性經(jīng)濟(jì)學(xué)與演化生物學(xué)的思想，假設(shè)博弈主體并非完全理性，認(rèn)為博弈主體是通過試錯(cuò)的方法達(dá)到博弈均衡的，與生物演化具有共性，該方法主要分析博弈主體的平衡點(diǎn)及其穩(wěn)定性。以下用演化博弈求制造企業(yè)創(chuàng)新策略的平衡點(diǎn)并分析其穩(wěn)定性。

考慮市場中存在在位制造企業(yè)群體和新進(jìn)入制造企業(yè)群體，兩類制造企業(yè)群體進(jìn)行競爭。其中在位制造企業(yè)群體用制造企業(yè)1表示，市場進(jìn)入制造企業(yè)群體用制造企業(yè)2表示。通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓或研發(fā)，制造企業(yè)都可以采用常規(guī)化技術(shù)或者環(huán)保技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，分別用D和G表示常規(guī)化技術(shù)和環(huán)保技術(shù)。常規(guī)化技術(shù)生產(chǎn)過程中的污染物排放量較高，成本較低；環(huán)保技術(shù)生產(chǎn)過程中的污染物排放量低，單位生產(chǎn)成本較高。假設(shè)市場進(jìn)入制造企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)生產(chǎn)單位產(chǎn)品的成本為ξ，采用常規(guī)化技術(shù)生產(chǎn)單位產(chǎn)品的成本為δξ，其中δ∈（0，1），δ越小，常規(guī)化技術(shù)的成本優(yōu)勢越顯著。由于在位制造企業(yè)存在創(chuàng)新效應(yīng)，單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較低，用r表示在位制造企業(yè)的創(chuàng)新效應(yīng)因子，其中r∈（0，1），r越小表示在位制造企業(yè)的創(chuàng)新策略越強(qiáng)，當(dāng)r接近1時(shí)，表示在位制造企業(yè)幾乎不具有創(chuàng)新效應(yīng)，領(lǐng)導(dǎo)制造企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)和常規(guī)化技術(shù)生產(chǎn)單位產(chǎn)品的成本分別為rξ和rδξ。

同時(shí)假設(shè)產(chǎn)品的市場價(jià)格為p，市場銷量q=q1+q2，逆需求函數(shù)為p=a-bq，其中a表示市場需求量，a越大，說明產(chǎn)品市場需求越大。

制造企業(yè)都可以采用常規(guī)化技術(shù)或環(huán)保技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，在位和進(jìn)入制造企業(yè)之間存在四種不同的技術(shù)創(chuàng)新策略組合，分別為（D，D）、（D，G）、（G，D）和（G，G）。在位制造企業(yè)和進(jìn)入制造企業(yè)的博弈支付矩陣如表1所示。

（二）制造企業(yè)創(chuàng)新策略演化平衡點(diǎn)分析

假設(shè)在位制造企業(yè)1和進(jìn)入制造企業(yè)2可以隨機(jī)獨(dú)立地在多次博弈中選擇策略D和G，制造企業(yè)1選擇策略D和策略G的概率分別為ρ和1-ρ；制造企業(yè)2選擇策略D和策略G的概率分別為β和1-β，則可得制造企業(yè)策略選擇的復(fù)制動態(tài)方程（1）并得命題1。

=（1-ρ）ρβ（πDD1-πGD1）+（1-β）（πDG1-πGG1）β·=（1-β）βρ（πDD2-πDG2）+（1-ρ）（πGD2-πGG2）（1）

命題1制造企業(yè)演化平衡點(diǎn)為（0，0）、（0，1）、（1，0）、（1，1），即在位和進(jìn)入制造企業(yè)之間的技術(shù)創(chuàng)新策略組合分別為（G，G）、（D，G）、（G，D）和（D，D）。若（πDD1-πGD1）（πDG1-πGG1）<0且（πDD2-πDG2）（πGD2-πGG2）<0，（ρ*，β*）是平衡點(diǎn)，其中ρ*=a-ξ+rξ-δξ（1-δ）ξr，β*=a+ξ-δrξ-rξ（1-δ）ξ。

（三）制造企業(yè)創(chuàng)新策略演化結(jié)果分析

制造企業(yè)系統(tǒng)平衡點(diǎn)的穩(wěn)定性可由雅可比矩陣的局部穩(wěn)定性分析得到，制造企業(yè)系統(tǒng)的雅可比矩陣為：

J=ρββ·ρβ·β（2）

將式（1）和β·的表達(dá)式求導(dǎo)代入式（2）可得：

J=（1-2ρ）β（πDD1-πGD1）+（1-β）（πDG1-πGG1）ρ（1-ρ）（πDD1-πGD1-πDG1+πGG1）β（1-β）（πDD2-πDG2-πGD2-πGG2）（1-2β）ρ（πDD2-πDG2）+（1-ρ）（πGD2-πGG2）（3）

計(jì)算雅可比矩陣在命題1中5個(gè)點(diǎn)的行列式和跡的值，并判斷系統(tǒng)的穩(wěn)定性，平衡點(diǎn)處的行列式和跡見表2。

觀察表2可以發(fā)現(xiàn)，平衡點(diǎn)處行列式和跡由πDG1-πGG1、πGD2-πGG2、πDD1-πGD1、πDD2-πDG2值的正負(fù)決定，將表1不同策略組合下制造企業(yè)的利潤代入平衡點(diǎn)處的行列式和跡，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果判斷其穩(wěn)定性。根據(jù)分析，企業(yè)創(chuàng)新策略演化結(jié)果見表3，其中=（δξ+ξ-a）/ξ。

通過分析演化系統(tǒng)的平衡點(diǎn)和穩(wěn)定性，可知企業(yè)創(chuàng)新策略演化形成兩種均衡。當(dāng)0

命題2當(dāng)創(chuàng)新效應(yīng)較強(qiáng)，即0

此命題給出了一般情況下，創(chuàng)新效應(yīng)對在位和進(jìn)入兩類競爭制造企業(yè)群體演化穩(wěn)定策略的影響。在創(chuàng)新效應(yīng)較強(qiáng)的情況下，領(lǐng)導(dǎo)者采用污染物排放量較高的常規(guī)化技術(shù)，進(jìn)入者為了避免與成本占顯著優(yōu)勢的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行激烈競爭，經(jīng)過長期演化選擇差異化策略即采用環(huán)保技術(shù)，進(jìn)入者的策略選擇增加了領(lǐng)導(dǎo)者的產(chǎn)品銷售量，擴(kuò)大了領(lǐng)導(dǎo)者的盈利空間。在創(chuàng)新效應(yīng)較弱的情況下，領(lǐng)導(dǎo)者的成本優(yōu)勢不顯著，領(lǐng)導(dǎo)者和進(jìn)入者采用常規(guī)化技術(shù)的成本差距相對較小，進(jìn)入者選擇與領(lǐng)導(dǎo)者相同的策略，都采用生產(chǎn)成本較低污染物排放量較高的傳統(tǒng)技術(shù)。

四、環(huán)境保護(hù)稅稅收政策下基于市場需求的制造企業(yè)創(chuàng)新策略的演化

以上分析說明政府不征收環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，制造企業(yè)創(chuàng)新策略的演化穩(wěn)定策略沒有達(dá)到所有企業(yè)均選擇環(huán)保技術(shù)的目標(biāo)，環(huán)境稅在促進(jìn)企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)方面起著至關(guān)重要的作用。以下分析環(huán)境保護(hù)稅政策對制造企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新策略演化的影響，得出環(huán)境保護(hù)稅政策引導(dǎo)企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)時(shí)，稅率需要滿足的條件。

（一）環(huán)境保護(hù)稅政策下制造企業(yè)創(chuàng)新策略演化平衡點(diǎn)分析

環(huán)境保護(hù)稅政策下制造企業(yè)策略選擇的動態(tài)方程為：

（t）=（1-ρ）ρβ（πDD1（t）-πGD1（t））+

（1-β）（πDG1（t）-πGG1（t））（t）=（1-β）βρ（πDD2（t）-πDG2（t））+

（1-ρ）（πGD2（t）-πGG2（t））（4）

將環(huán)境保護(hù)稅政策下制造企業(yè)的利潤值代入上式，可得以下結(jié)論。

命題3環(huán)境保護(hù)稅政策下制造企業(yè)創(chuàng)新策略演化平衡點(diǎn)為（0，0），（0，1），（1，0），（1，1）。若（πDD1（t）-πGD1（t））（πDG1（t）-πGG1（t））<0且（πDD2（t）-πDG2（t））（πGD2（t）-πGG2（t））<0，（ρ*（t），β*（t））是平衡點(diǎn)，其中ρ*（t）=δξ-rξ+st-a+ξδrξ-rξ-stu+st，β*（t）=δrξ+rξ+st-a-ξδξ-ξ-stu+st。

（二）環(huán)境保護(hù)稅政策下制造企業(yè)創(chuàng)新策略演化結(jié)果分析

將環(huán)境保護(hù)稅政策下制造企業(yè)不同策略組合下的利潤值代入雅可比矩陣，計(jì)算命題3中5個(gè)點(diǎn)的行列式和跡的值，并判斷其穩(wěn)定性，結(jié)果見表4和5。其中t1=ξr（1-δ）/（s-us）、t2=ξ（1-δ）/（s-us）、t3=ξ（a-2δξ+δrξ）/（2s-us）、t4=（a-2ξ+rξ）/（us）。

分析環(huán)境保護(hù)稅政策下制造企業(yè)創(chuàng)新策略演化的平衡點(diǎn)和穩(wěn)定性，市場需求較大（a>）時(shí)，不同的環(huán)境保護(hù)稅稅收區(qū)間，企業(yè)創(chuàng)新策略演化形成三種均衡。當(dāng)環(huán)境保護(hù)稅稅收0

命題4若市場需求較大（a≥），不同的環(huán)境保護(hù)稅稅收區(qū)間，制造企業(yè)創(chuàng)新策略演化的穩(wěn)定策略不同：（1）當(dāng)環(huán)境保護(hù)稅稅收較低，即0

此命題給出了不同市場需求情況下，政府環(huán)境保護(hù)稅對兩類競爭制造企業(yè)演化穩(wěn)定策略的影響。當(dāng)市場需求較大時(shí)，由于常規(guī)化技術(shù)具有突出的成本優(yōu)勢，較低的環(huán)境保護(hù)稅促使制造企業(yè)都選擇常規(guī)化技術(shù)；中等的環(huán)境保護(hù)稅政策下，由于環(huán)保技術(shù)和常規(guī)化技術(shù)的成本差別不大，而且考慮到社會公眾對于污染物排放容忍度會越來越低，在位制造企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)，進(jìn)入制造企業(yè)采用成本較低的常規(guī)化技術(shù)；較高的環(huán)境保護(hù)稅使制造企業(yè)的環(huán)境保護(hù)稅負(fù)成本占絕對統(tǒng)治地位，制造成本相對較低，制造企業(yè)都采用環(huán)保技術(shù)。如果市場需求較小時(shí)，由于市場份額較小，制造企業(yè)沒有動力采用成本較高的環(huán)保技術(shù)，政府的環(huán)境保護(hù)稅政策失效，不能刺激制造企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

1.如果企業(yè)產(chǎn)品市場需求較大，同時(shí)企業(yè)所屬行業(yè)環(huán)保創(chuàng)新效應(yīng)較強(qiáng)，在位企業(yè)采用污染物排放量較高的常規(guī)化技術(shù)，進(jìn)入企業(yè)為進(jìn)一步爭奪市場，選擇差異化的環(huán)保技術(shù)。在這種情況下，較強(qiáng)的創(chuàng)新效應(yīng)最終減緩或抵消政府環(huán)境保護(hù)稅給企業(yè)增加的環(huán)境成本，進(jìn)入企業(yè)獲得環(huán)境保護(hù)稅的“創(chuàng)新補(bǔ)償效應(yīng)”。

2.如果企業(yè)產(chǎn)品市場需求較大，但企業(yè)所屬行業(yè)環(huán)保創(chuàng)新效應(yīng)較弱，在市場的大好形勢和創(chuàng)新的低下效應(yīng)雙重作用下，企業(yè)幾乎沒有環(huán)保創(chuàng)新的動機(jī)，兩類制造企業(yè)趨于采用高污染的常規(guī)化技術(shù)。

3.當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品市場需求較小，創(chuàng)新效應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)路徑的選擇影響不大，制造企業(yè)沒有動力采用成本較高的環(huán)保技術(shù)，政府的環(huán)境保護(hù)稅政策失效。

以上結(jié)論對政府部門和企業(yè)都至關(guān)重要，這就要求政府對環(huán)境規(guī)制的制定要根據(jù)企業(yè)的具體情況，以實(shí)現(xiàn)治理目的。對企業(yè)而言，應(yīng)采取最為經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)技術(shù)路線，以獲得有效化解競爭壓力和環(huán)境壓力的“雙贏”。

（二）建議

1.環(huán)境保護(hù)稅率設(shè)置應(yīng)充分考慮不同行業(yè)環(huán)保創(chuàng)新效應(yīng)和產(chǎn)品市場需求，進(jìn)行區(qū)別化的、動態(tài)的稅率設(shè)置。

由于創(chuàng)新效應(yīng)和行業(yè)市場特征存在差異，相同的環(huán)境保護(hù)稅政策難以起到鼓勵(lì)多數(shù)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新的作用，這在一定程度上與環(huán)境保護(hù)稅的開征初衷相違背。

因此，政府可以選擇稅率不固定，或者稅額不為常數(shù)的途徑來設(shè)置這種區(qū)別化、動態(tài)的稅率。上述稅率的設(shè)置對生態(tài)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)具有長期效用。從長遠(yuǎn)看，其核心作用是通過調(diào)動國家、企業(yè)和個(gè)人的積極性，以保障激勵(lì)企業(yè)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新體制建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新的投入、實(shí)施、實(shí)現(xiàn)及管理。

2.環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)注意結(jié)合其他政府規(guī)制，配套使用。

環(huán)境保護(hù)稅作為“糾正性”稅收，應(yīng)始終堅(jiān)持以調(diào)控職能為主，收入職能為輔的原則。然而研究表明，單一的環(huán)境保護(hù)稅政策并不一定能控制企業(yè)污染排放，改善環(huán)境質(zhì)量。當(dāng)政府的環(huán)境保護(hù)稅政策失效，不能刺激制造企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)時(shí)，環(huán)境規(guī)制或其他稅收優(yōu)惠或政府補(bǔ)貼等政策是政府可以考慮的。

3.環(huán)境保護(hù)稅的改革與實(shí)施應(yīng)注意掌握好時(shí)點(diǎn)。

環(huán)境保護(hù)稅的一個(gè)根本目的是影響或改變企業(yè)的傳統(tǒng)生產(chǎn)方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，以推進(jìn)生態(tài)文明的建設(shè)。但是，企業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變還會受到諸如行業(yè)性質(zhì)、環(huán)保技術(shù)開發(fā)情況以及生產(chǎn)調(diào)整周期等許多約束條件的限制，帶來的社會福利也有所差異，環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)置與調(diào)整應(yīng)掌握好時(shí)點(diǎn)，力爭緩解其在短期內(nèi)由于生產(chǎn)調(diào)整而帶來的過大投資壓力，增強(qiáng)其在長期中的生產(chǎn)方式替代彈性，也可以逐步扭轉(zhuǎn)污染者“寧愿繳稅，也不愿治污”的狀況。

因此，環(huán)境保護(hù)稅政策，除了科學(xué)設(shè)定稅率，增加其他環(huán)保規(guī)制外，政府還應(yīng)依據(jù)需要加大環(huán)境保護(hù)稅與資源稅以及消費(fèi)稅等其他稅種之間的協(xié)調(diào)力度，設(shè)計(jì)針對特定企業(yè)或特殊行業(yè)的環(huán)境保護(hù)稅配套政策，使環(huán)境保護(hù)稅獲得其他綠色稅種的支持。這些均對生態(tài)文明的建設(shè)大有裨益。

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（責(zé)任編輯：漆玲瓊）