試論政府補助資金的會計核算及稅務處理

【摘要】政府補助作為政府扶持行業(yè)及鼓勵行業(yè)的一項宏觀調控手段，對規(guī)范企業(yè)的會計資金核算方法及稅務處理方法發(fā)揮了重要作用。政府補助核算工作自身具有較強的復雜性，對會計人員的專業(yè)性提出了較高的要求。本文對政府補助進行簡要概述，闡述了補助收入的會計處理，對政府補助資金的會計核算及稅務處理進行詳細分析。

【關鍵詞】政府補助資金 會計核算 稅務處理

政府補貼收入主要指企業(yè)從政府獲得的貨幣或非貨幣性資產。從化工制造業(yè)的實際工作中可以看出，企業(yè)的政府補助形式以財政貼息、財政撥款、無償劃撥非貨幣性資產為主。與資產相關的補助與收益有直接關系，在處理時會暫時將其作為遞延收益處理，要想確保相關的資產能夠快速的投入使用，應采用攤銷或折舊的形式將遞延收益快速的轉入為當期損益。

一、政府補助概述

政府補助主要是指企業(yè)從政府部門手中無償獲取的貨幣性或非貨幣性資產，具有無償性特點，增值稅出口退稅作為一項重要的國家補貼政策，通過出口退稅不能直接獲得企業(yè)的資產，無法實現(xiàn)對政府補助資金的有效核算。政府補助作為一項政策性利益，主要是從政府部門中獲取的，要想確定是否為政府補助，應滿足一定的條件，嚴格按照政府補助會計的相關要求，確保會計核算工作的順利開展。

二、補助收入的會計處理

（一）企業(yè)會計準則

企業(yè)會計準則中提出了與資產相關的政府補助措施，需要將其確認為是遞延收益，將相關資產使用壽命周期內進行平均分攤，并將其納入到當期損益中去。對于一些用于補償企業(yè)的后期間費用的損失及相關費用，需要將其作為是遞延收益，在進行費用確認時期將其計入到損益中。對于一些用于補償企業(yè)已產生的損失或相關費用時，應按照名義上的金額對政府的補助收入進行計算，需要直接將其計入到當其損益中，對實際收到的金額作為計量基礎，該項補助主要是按照國家規(guī)定的定額標準來完成款項撥付的，該項補助主要是指以實際儲備或銷量與單位補助定額計算的，需要按照應收的金額進行計算[1]。

（二）企業(yè)會計制度

通過對企業(yè)會計制度進行了解可知，在負債類科目中，企業(yè)的會計制度被納入到“專項應付款”科目中，該項科目主要是指企業(yè)接受國家撥入的，并且具有專門用途的撥款，被廣泛應用于技術研究及技術改造項目中，將其作為其他來源的款項。當待撥款項目完成后，按照項目的性質進行分類，可知該項目費用屬于核減專項應付款項目，剩下的部分需要轉入到資本公積科目中，該項目資金主要用于企業(yè)購買儀器設備使用，當項目結束后，需要將該類資金納入到資本公積科目中。

三、政府補助資金的會計核算

（一）明確政府補助資金資產及收益相關依據

確定政府補助資金資產確保了政府補助資金資產的核算提供了依據，目前，在我國的會計準則中，并沒有對如何做好政府補助資產進行科學劃分做出明確的規(guī)定，僅是對分類的資金如何進行有效核算提出了較高的要求。會計實務工作在實施及開展過程中，大多數(shù)會計人員在工作中，政府部門出具文件作為依據，分析資金的相關性。通常，在一般政府文件下，對于政府相關資金的改造及建設方面并沒有提出較高的要求，僅是對相關資金的改造及建設補貼資金進行研究，以此來作為核算資金的依據。但是在文件中，卻對價格進行了明確的規(guī)定，對于貼息等費用類的政府補助，要求按照收益來完成對補助資金的核算，資金的用途并沒有明確的規(guī)定，在實際的應用過程中，主要是通過會計人員的主觀判斷來進行核算。例如，對于專項技術補助款，主要是運用海外先進技術補助款項，沒有對資產與收益之間的關系做出明確的界定。因此，要求企業(yè)的財務人員要具備較強的專業(yè)能力及職業(yè)操作，對政府補助資金的形式進行有效分析，結合企業(yè)實際情況和企業(yè)會計的企業(yè)資金性質，避免主觀隨機對企業(yè)利潤產生重大影響，影響企業(yè)單位利潤的準確性。

（二）會計核算規(guī)則

當企業(yè)收到政府的補助資金后，在運用會計準則規(guī)定進行核算之前，應明確資金使用的相關性，會計核算規(guī)則主要表現(xiàn)在以下三方面內容：第一，確認與資產相關的政府補助，需要政府補貼資金借記“銀行存款”、貸記“遞延收益”，保持資產設備進行正常投入使用和結算完成后，應根據設備折舊年限的計算，將遞延收入賬戶，借記“遞延收益”，信貸：“營業(yè)外收入”。當設備未投入使用，但提前報廢時，“遞延收入”的項目需要計入當期收入，并記錄“遞延收入”，并記入“非營業(yè)收入”。第二，政府補貼與福利有關。對補償?shù)膿p失和費用，應當記入“銀行存款”，并記入“非營業(yè)收入”。對將來可能發(fā)生的一些損失和費用，應當記入“銀行存款”，并記入“遞延收入”。如果在以后的財務處理相關費用中發(fā)生，應根據成本情況的比例，將收益和損益帳轉入到賬上，借“低鹽收入”，信用“非營業(yè)收入”。第三，通過對企業(yè)中政府補助資金進行了解可知，資金中既有資產又包含相關的收益時，應嚴格按照費用配比來完成對資金的調配工作，將其納入到收益費用中，對補助資金進行合理的分配，在對資金進行會計核算時，應嚴格按照會計核算原則要求，來開展各項會計核算工作[2]。

四、政府補助資金的稅務處理

（一）相關稅法要求

通過對我國稅法中關于政府補貼的資產稅務處理項目，《企業(yè)所得稅法》第七條的規(guī)定，需要財政撥款收入和財務管理中政府資金依照法律、行政費用，不需要包括在批準范圍內的收入。由于企業(yè)不屬于預算行政事業(yè)單位，所接收到的政府補助資金不符合稅法中規(guī)定的免稅范圍，需要將所接收到的資金納入到企業(yè)收入的計稅基礎上來，以此來完成對所得稅的計算。

（二）計稅基礎與會計核算之間的差異

政府補貼資金通常反映在“遞延收入”的科目中，未來，一旦出現(xiàn)攤銷、會計和稅收計算基礎將出現(xiàn)一定的稅收差異。在對該項差異進行計算時，應嚴格按照稅法中的相關性要求，企業(yè)所獲取的其他補貼及政府補貼收入，國家財政部門、國務院及稅務對不計入損益的管理，其余部分應并入到實際收到的各項補貼中，在年內作為稅基，稅收差異顯現(xiàn)，成為政府補貼會計工作內容的難點。對于企業(yè)收到的政府補助資金，在當年結算中，需要將其計入到“遞延收益”科目中，產生的余額會出現(xiàn)可抵扣暫時性差異。在對企業(yè)的所得稅進行計算時，應嚴格按照補助金額要求進行全額計算，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”。以后年度的計算，需要包括在“營業(yè)外收入”科目，調整相應的稅基的同時，嚴格按照攤銷的金額或適用的稅率來完成計算所得稅的差異，借記“遞延所得稅資產”，信貸“所得稅費用”。

（三）不征稅收入處理

在對不征稅收入進行處理時，應嚴格按照財稅文件中的相關規(guī)定要求，企業(yè)應從縣級及以上部門中獲取應計入總額的財政性資金，對于符合以下要求的財政資金可納入到不征稅收入中，應納稅額應從收入總額中扣除掉，符合條件的財政資金包括以下幾種：第一，企業(yè)提供資金撥付文件，文件中對資金的專門用途進行了明確的規(guī)定。第二，由財政部門或其他部門撥付的資金，政府部門對于這些資金提出了具體的管理要求及資金管理辦法。第三，企業(yè)對于該項資金應單獨的進行審核。企業(yè)在對不征稅收入進行處理時，需要將符合條件的財政性資金進行處理，對于在5年以內未發(fā)生并且未繳回的財政資金，需要在資金獲取后的第六年將其納入到應稅收入總額中，對于計入到應稅收入總額的財政性資金所產生的之處，需要在計算應納稅額時予以扣除。而對于一些不征稅收入用于支出所形成的費用，在對該類資金進行計算時，不可在應納稅所得額中予以扣除，對于支出所形成的資產，所產生的攤銷及折舊不可在計算應納稅所得額中予以扣除。對于一些屬于時間性差異的稅額，應采用定額補助方法，來對當年未收到的補助金額進行核算，在會計核算中作收入處理。企業(yè)在年終時，對所得稅進行匯算時，應嚴格按照實際收到的補貼作為不征稅收入，在對應納稅所得額進行計算時，需要將其從收入總額中扣除，對于一些尚未收到的補貼，應將其確認為遞延所得稅資產。而對于一些永久性差異的資產，在對資產進行出售前，每年計提的20%不可在應納稅所得額中予以扣除。需要將財政撥款直接計入到不征稅收入中，會促使所得稅支出增加。在對專項應付款進行處理時，收入處理需要在第5個年度中進行，從表面上來看，展現(xiàn)出了較強的時間差異，節(jié)約所得稅支出所產生的時間價值，對企業(yè)會產生較大的影響。該項資產展現(xiàn)出了較強的永久性差異，會節(jié)約資金流出[3]。

政府補貼是國民經濟宏觀調控的有效手段，對促進企業(yè)健康發(fā)展具有重要作用。同時，政府補貼資金在輔助企業(yè)的發(fā)展中起到了至關重要的作用，在政府補貼會計在實踐中中展現(xiàn)出了較強的重要性及復雜性特點，要求企業(yè)中的財務人員應充分了解政府補助會計，并認真學習相關的會計核算原則及會計相關法律法規(guī)，努力做好政府補助會計核算及稅務處理，充分發(fā)揮政府補助資金的重要作用，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

參考文獻

[1]黃雪迎.基于新準則的企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務處理[J].新經濟，2016（02）：102.

[2]賴萌超，丁華飛.論政府補助資金的會計核算及稅務處理[J].中國集體經濟，2015（34）：84-85.

[3]陳寶銘.建筑企業(yè)政府補助收入的會計核算與稅務處理——企業(yè)會計準則與會計制度、小企業(yè)會計準則[J].福建建設科技，2013（06）：76-77+44.

作者簡介：賈茉茗（1981-），女，漢族，遼寧大連人，本科，中級，從事化工制造業(yè)會計工作。