行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策分析

孫柏菊

【摘要】為了更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效有監(jiān)督，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，特別應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。本文分析了行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要意義，討論了其在實(shí)行內(nèi)控制度過程中存在的問題，并提出了改進(jìn)方案及對(duì)策，以促進(jìn)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)范化發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

一、行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要意義

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是一項(xiàng)重要的制度安排，是行政事業(yè)單位發(fā)展的基石，通過財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，降低貪污腐敗的發(fā)生。

（一）實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有利于行政事業(yè)單位的規(guī)范發(fā)展，減少貪污腐敗的發(fā)生

近年來，部分行政事業(yè)單位干部存在違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象。有些干部利用資源配置權(quán)限貪污受賄，部分處于資產(chǎn)保管或采購崗位的干部監(jiān)守自盜，造成國有資產(chǎn)的流失，這既是個(gè)人道德、素質(zhì)、工作作風(fēng)等問題，同時(shí)也反映出單位內(nèi)控制度不嚴(yán)密，崗位設(shè)置不合理，審核不符合權(quán)限。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的規(guī)范發(fā)展，減少貪污腐敗的發(fā)生就必須加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)制制度建設(shè)，從行政事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范每個(gè)崗位的權(quán)限，運(yùn)用不相容崗位相分離等制衡機(jī)制，堵塞單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中漏洞，減少工作人員在日常工作中的舞弊現(xiàn)象。

（二）實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有利于提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平

近年來，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平有了很大的提高，許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在慢慢規(guī)范，但是部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)仍重視不夠，許多基本的內(nèi)控措施未能很好的落實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還比較薄弱。

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的有效手段，通過制度建設(shè)，采用崗位監(jiān)督、信息化等手段，可以將單位的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績效管理、基本建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整合到統(tǒng)一平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各崗位之間的相互制約，可以從單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行內(nèi)部控制，確保財(cái)務(wù)記錄，財(cái)務(wù)信息和其他管理信息及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)可靠，強(qiáng)化績效的考核和監(jiān)督，不斷的提高管理水平。同時(shí)通過崗位分離等制衡手段牽制權(quán)力的范圍，有效利用內(nèi)控制度，促使行政事業(yè)單位規(guī)范化、科學(xué)化的管理，增強(qiáng)行政事業(yè)單位的履職能力，全面提升治理水平。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性總體上有了很大的提升，但是由于管理層及工作人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作存在意識(shí)上的誤區(qū)，導(dǎo)致其認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅是財(cái)務(wù)部門的工作，只需財(cái)務(wù)人員參與，其他部門的工作人員不需參與，導(dǎo)致許多內(nèi)控制度形同虛設(shè)，存在許多不同類型、不同程度的問題。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

目前許多行政事業(yè)單位還沒有系統(tǒng)的建立合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。由于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)層面，因此需要各個(gè)部門的參與，但有些行政事業(yè)單位僅僅在財(cái)務(wù)部門建立內(nèi)控制度，且主要是制度建設(shè)，如果財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不力，則會(huì)造成財(cái)務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)無法把控，造成國有資產(chǎn)流失，領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗。實(shí)際工作中表現(xiàn)為：其一，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員職責(zé)權(quán)限不明確，造成崗位串通，職責(zé)不清，導(dǎo)致經(jīng)辦人員利用內(nèi)控制度中漏洞進(jìn)行貪污腐敗。

其二，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、財(cái)產(chǎn)清查等缺乏相互監(jiān)督、相互制約。

其三，會(huì)計(jì)崗位不符合規(guī)定。許多行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員配備不符合規(guī)定，無證上崗，出納會(huì)計(jì)違規(guī)混崗，給單位的資產(chǎn)安全埋下隱患。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系不健全，制度執(zhí)行不力

目前行政事業(yè)單位所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目較多，如預(yù)算管理、政府采購、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)、國庫集中支付、會(huì)計(jì)核算、績效管理等，許多單位就各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的制定了不同的內(nèi)控制度，這些制度根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同角度、不同側(cè)重點(diǎn)制定，制度之間相互獨(dú)立，不能形成內(nèi)控體系，降低了單位內(nèi)控制度的效能。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，不能保障內(nèi)控制度的實(shí)施

隨著行政事業(yè)單位實(shí)行規(guī)范化管理，單位內(nèi)控制度建設(shè)日趨規(guī)范，許多制度也得到落實(shí)，但是制度執(zhí)行是否有力，崗位是否規(guī)范，卻缺乏單位內(nèi)部監(jiān)督和外部評(píng)價(jià)，在制度執(zhí)行中，往往只有出現(xiàn)管理問題時(shí)，管理層才會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中的漏洞及制度設(shè)置的不合理之處。有些單位雖然成立了內(nèi)審部門，但是缺少獨(dú)立性，不能在工作中發(fā)揮其職能作用，而財(cái)政審計(jì)部門作為主要監(jiān)督部門，也不能發(fā)揮其監(jiān)督作用，大多數(shù)都是事后監(jiān)督，而且許多監(jiān)督僅限于財(cái)務(wù)監(jiān)督，沒有對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善，也沒有對(duì)執(zhí)行力度進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)，影響了行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的完善。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度改進(jìn)的方案及對(duì)策

（一）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，建立較好的內(nèi)部控制氛圍

建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，主要體現(xiàn)在不相容崗位相互分離，建立內(nèi)部授權(quán)審批制度，實(shí)行歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制以及信息內(nèi)部公開。

健全的內(nèi)控制度應(yīng)從相互制衡出發(fā)，不相容的崗位相分離。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部授權(quán)審批控制，以明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序、相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度，相關(guān)人員只能在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)辦理業(yè)務(wù)；建立財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，要求對(duì)資產(chǎn)清查，賬實(shí)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符及時(shí)查明原因，按照制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)處理，以減少國有資產(chǎn)損失；建立單據(jù)控制制度，對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性，合法性、規(guī)范性進(jìn)行控制，把支出事項(xiàng)從票據(jù)的外部來源控制與支出事項(xiàng)的內(nèi)部審核控制結(jié)合起來，建立單據(jù)的內(nèi)外結(jié)合控制體系，保證經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)、合法；建立信息公開制度，以收集各方的反饋意見，形成行政事業(yè)單位與其工作人員互動(dòng)的平臺(tái)，從人員管理上相互制約，相互監(jiān)督。

建立健全單位內(nèi)控制度，單位應(yīng)加強(qiáng)宣傳，單位領(lǐng)導(dǎo)及工作人員應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，明確內(nèi)控的作用，在制度執(zhí)行過程中，單位要明確各個(gè)部門、崗位以及相關(guān)的工作人員的分工和責(zé)任，對(duì)相應(yīng)的崗位和部門制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，只有通過自上而下的管理制度，才能使內(nèi)控執(zhí)行到位，形成完善的內(nèi)控制度執(zhí)行機(jī)制。

（二）建立高效的內(nèi)控制度機(jī)制，提升制度執(zhí)行力

我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度具有一定的特殊性，在經(jīng)費(fèi)上與企業(yè)不同，在內(nèi)控上也區(qū)別于企業(yè)，因此要根據(jù)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)制定具有科學(xué)性、可行性的內(nèi)控制度。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如預(yù)算管理、政府采購、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)等，設(shè)置一整套既可以滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)又可以使所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各方面形成一個(gè)完整的內(nèi)控體系。同時(shí)確保內(nèi)控制度的貫徹和落實(shí)，對(duì)整個(gè)制度的實(shí)施全過程監(jiān)督，防范可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，確保行政事業(yè)單位工作順利開展，提高行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善性、高效性。

（三）完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督和外部評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮監(jiān)督職能

評(píng)價(jià)與監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)控得以有效實(shí)施的機(jī)制保障。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并作為獨(dú)立的審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)控制度的建立和制度執(zhí)行是否有效進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)配備綜合素質(zhì)較高的工作人員，不定期開展內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整內(nèi)控制度，減少漏洞的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)更了解單位內(nèi)部情況，可以更加準(zhǔn)確針對(duì)日常工作中的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的崗位，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地、有針對(duì)性的內(nèi)部監(jiān)督可以確保內(nèi)控制度的順利實(shí)施。外部審計(jì)主要是財(cái)政部門和審計(jì)部門實(shí)施外部監(jiān)督，外部審計(jì)具有權(quán)威性，為了保證內(nèi)控制度順利實(shí)施，保證其有效性，可以定期邀請(qǐng)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，特別是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，由外部審計(jì)部門寫成書面的評(píng)價(jià)報(bào)告，以杜絕內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而制定更有效的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵，建立并嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對(duì)于加強(qiáng)各單位財(cái)務(wù)管理、防止經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)，減少貪污舞弊、都具有十分重要的意義，對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問題，要有針對(duì)性的加強(qiáng)制度建設(shè)，確保行政事業(yè)單位內(nèi)控制度能在行政事業(yè)單位規(guī)范化建設(shè)的基礎(chǔ)上發(fā)揮其職能作用。

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