審計視角下基層央行基建維修項目財務(wù)管理中存在的問題及對策

【摘要】財務(wù)管理是基建維修項目的重要內(nèi)容，在保障項目完成，控制項目成本，提高資金效益，防范財務(wù)風(fēng)險等方面發(fā)揮著重要作用。本文結(jié)合基層央行基建維修項目的實際情況，從審計的視角出發(fā)對基層央行基建維修項目財務(wù)管理中存在的問題進行分析，并提出相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】審計視角 基建維修 財務(wù)管理

近年來，基層央行基建維修項目作為內(nèi)部審計的重點關(guān)注內(nèi)容，審計的范圍、深度不斷加大。在基建維修改造項目中，財務(wù)管理是對項目所需資金進行籌集、使用、控制的一系列活動。其基本任務(wù)是依法、合理、及時籌集和使用資金；做好預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高資金使用效益。從基層央行內(nèi)部審計實踐來看，加強財務(wù)管理是提升項目資金使用效益的必然要求。

一、基層央行現(xiàn)階段基建維修項目財務(wù)管理中存在的問題

（一）可行性研究方面

可行性研究是基建維修項目的重要階段，其在一定程度上決定著工程項目投資效果，是財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)?？尚行匝芯繎?yīng)當(dāng)建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，以減少和避免投資決策失誤及重復(fù)建設(shè)等問題。在審計實踐中，一些基層央行在可行性研究方面存在研究不及時，執(zhí)行不到位的問題。

一是可行性研究不及時。例如，2015年**月**日，A中心支行向上級行申請中央空調(diào)更新改造項目立項時，其參照的可行性研究報告為2009年**月**日該行所在省份制冷學(xué)會編制的《中國人民銀行A中心支行辦公樓空調(diào)系統(tǒng)更新改造方案可行性研究報告》，時間間隔長達6年，未能考慮實際情況變化以及技術(shù)進步（其中主要改造材料6年價格差異達60%）、政策環(huán)境以及其他可能影響改造方案等因素。

二是可行性研究執(zhí)行不到位。例如，《中國人民銀行B中心支行辦公樓空調(diào)系統(tǒng)更新改造方案可行性研究報告》中，對于冷熱源選擇，報告建議采用空氣源熱泵型冷熱水機組加冬季輔助負壓電鍋爐蓄熱系統(tǒng)的方式，以避免燃氣供應(yīng)不足并能有效利用供電優(yōu)惠，但設(shè)計單位提供的3種方案均未考慮可行性研究報告，而是采用以模塊式風(fēng)冷熱泵機組或風(fēng)冷冷水機組為主，壁掛式燃氣爐為輔的方式，費用也比之前多出15%。

（二）“五算”方面

“五算”是基建維修工程項目財務(wù)管理的核心內(nèi)容，具體是指投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、工程價款結(jié)算、工程竣工決算。在財務(wù)管理中，一般按照“估算控制概算、概算控制預(yù)算、預(yù)算控制合同價、合同價控制變更與結(jié)算價”的原則建立有效的投資控制體系，對項目投資進行全過程管理。在審計實踐中，基層央行在“五算”方面出現(xiàn)的問題較多，其中主要集中在“五算”相互之間的差異較大，難以有效發(fā)揮控制資金的功能。例如，C中心支行在辦公樓改造項目中，少數(shù)分項工程項目的估算、預(yù)算差異率較大。

（三）項目安排方面

項目安排主要是指基建維修項目中對項目資金批復(fù)及款項撥付進度的安排，是財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在審計實踐中，這方面的問題主要集中在資金批復(fù)時間不合理等方面。

一是項目資金批復(fù)時間不合理。因人民銀行財務(wù)管理體制原因，上級行年底批復(fù)基建維修項目立項的情況較為普遍，部分項目當(dāng)年無法啟動，只能將批復(fù)預(yù)算資金從“項目支出”轉(zhuǎn)入“暫收款項”，導(dǎo)致財務(wù)核算管理不規(guī)范。如，不同維修項目資金轉(zhuǎn)入“暫收款項”同一賬戶核算，項目資金使用、結(jié)余信息反映不夠清晰。

二是項目安排集中度較高。在上級行資金較為充裕的情況下，可能會出現(xiàn)項目安排較為集中的情形。例如，2014年11至12月，D中心支行根據(jù)上級行項目安排，同時啟動高低壓配電柜和電梯更新改造，辦公大樓外墻維修、辦公樓內(nèi)部改造3個項目，涉及具體的招投標(biāo)項13個。在時間緊、任務(wù)重、人手少的情況下，招投標(biāo)方式和程序不合規(guī)、招標(biāo)文件制作不嚴(yán)謹、投標(biāo)文件和合同審查不嚴(yán)格、評標(biāo)操作不規(guī)范等情況難以避免。

二、對解決基建維修項目中財務(wù)管理存在問題的對策建議

（一）重視可行性研究，加強財務(wù)管理在項目決策中的作用

作為建設(shè)單位，基層人民銀行應(yīng)當(dāng)對擬建項目的必要性和技術(shù)上、經(jīng)濟上的可行性進行全面分析論證。其中，財務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)重視項目的可行性研究，加強財務(wù)管理在項目決策中的作用，從“源頭”把控相關(guān)財務(wù)風(fēng)險。具體來講，應(yīng)對可行性報告中財務(wù)分析和預(yù)測結(jié)論的可靠性進行分析和研究，發(fā)表具體的書面意見，上報項目決策部門參考；對投資估算進行全面了解，分析項目資金來源是否可靠，估算金額是否滿足基本建設(shè)項目的投資規(guī)模；規(guī)避項目資金風(fēng)險，保證項目的資金供應(yīng)；參與項目決策全過程，會簽相關(guān)決策決議，增強對項目的了解。

（二）認真做好“五算”，建立有效的投資控制體系

基層人民銀行應(yīng)當(dāng)按照“估算控制概算、概算控制預(yù)算、預(yù)算控制合同價、合同價控制變更與結(jié)算價”的原則建立有效的投資控制體系，認真做好“五算”工作。對于投資估算和初步設(shè)計概算，應(yīng)當(dāng)結(jié)合項目所在地的價格水平，做到編制內(nèi)容全面、費用構(gòu)成完整、計算合理。對于施工圖預(yù)算，應(yīng)當(dāng)跟蹤監(jiān)測設(shè)計深度對應(yīng)的投資變化，保證編制依據(jù)的合法、有效和預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確、全面。對于工程價款結(jié)算，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合同中付款條款的規(guī)定和已完成的工程量進行結(jié)算。對于竣工決算，應(yīng)當(dāng)注意決算與之前估算、概算、預(yù)算、結(jié)算之間的控制關(guān)系，并重視竣工決算中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題。

（三）優(yōu)化項目安排，有序把控資金撥付進度。

一是合理項目時間安排。上級行審批基層行項目既要考慮資金計劃，也要兼顧基層行實際，避免同一年度項目在同一單位集中上馬，確?；鶎有杏凶銐虻木ψ龊庙椖抗芾砀鳝h(huán)節(jié)工作。二是合理項目資金安排。上級行盡量減少年底安排項目資金的情況，如果不可避免，則應(yīng)對年底“項目支出”轉(zhuǎn)入“暫收款項”情況提出具體核算管理要求，如，要求轉(zhuǎn)入“暫收款項”的資金，必須按項目設(shè)置分戶，避免資金管理核算上的隨意行為。針對有追加項目資金情況，可按“從嚴(yán)不從寬”原則，明確以申請立項預(yù)算金額作為投資總額組織開展招投標(biāo)工作，增強相關(guān)項目財務(wù)管理工作的嚴(yán)肅性。三是按預(yù)算和工程進度下?lián)茼椖抠Y金，加大項目資金運用監(jiān)控力度，應(yīng)嚴(yán)格審核項目進度和項目資金支出，看實際項目支出是否偏離預(yù)算。若與預(yù)算存在較大偏差，應(yīng)認真尋找原因，相應(yīng)縮減下階段工程的投資撥款。

參考文獻

[1]何敏.2012，《試論基建財務(wù)管理與風(fēng)險控制關(guān)鍵點》.《會計師》第8期.

[2]閆彥.2015，《淺談加強事業(yè)單位基建財務(wù)管理》.《中國集體經(jīng)濟》第4期.

作者簡介：劉棟，男，中國人民銀行蘇州市中心支行內(nèi)審科。