有關會計確認概念研究

卓唯佳

摘 要 會計確認作為財務會計各環(huán)節(jié)中的起始環(huán)節(jié)，決定著最終報告的信息質(zhì)量，是整個財務會計系統(tǒng)的基礎和前提。本文從會計確認的歷史發(fā)展過程出發(fā)論述會計確認的含義、意義以及標準。并且結合現(xiàn)行會計理論和實務分析了會計確認的三種時間基礎及其優(yōu)缺點，試圖分析其未來發(fā)展趨勢。

關鍵詞 會計確認；會計確認基礎

一、引言

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資本市場的逐漸成熟，我國關于會計的理論研究和制度設計也愈加完善。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越發(fā)展，會計理論的研究以及制度的設計也就越發(fā)展。在“確認-計量-記錄-報告”會計信息系統(tǒng)的四個環(huán)節(jié)中，會計確認起著前提和監(jiān)督的關鍵作用，主要目的是為了保證會計信息輸出的準確性、完整性和實用性。了解研究會計確認對我們深入學習會計信息系統(tǒng)以及進行會計實務操作都具有重要意義。

二、會計確認的含義

在西方的早期文獻中，會計確認的概念已經(jīng)有涉及，但也只是一個模糊的概念，并經(jīng)常與其他名詞混淆。隨著國外很長時間一步一步的發(fā)展研究，以及我國理論界的開始注目，會計確認從偶爾使用的一個名詞到現(xiàn)在獨立的概念。本文在收集了國內(nèi)外有關會計理論研究等文獻的基礎上，簡單闡述了會計確認研究的發(fā)展以及對完善其應用進行歸納總結。

1.國外研究現(xiàn)狀

在1908年出版的《賬戶原理》中，詳細的說明了各賬戶之間的關系，但沒有使用會計確認這個詞語。之后，確認的含義一直很模糊，經(jīng)常與其他詞混淆。在1970年美國會計原則委員會的第四號報告中涉及了確認的概念，認為這一階段具有選擇和分析的特征，但依舊未能精準說明其定義。

對會計確認首次做出確切定義的是1984年12月，F(xiàn)ASB指出“所謂確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用等，正式計入或列入某一主體財務報表的過程，它包括數(shù)字和文字表述某一項目，并將其金額計入財務報表的總計之內(nèi)?！睂τ谝豁椯Y產(chǎn)或負債，會計確認包括某一項目的初始確認、再確認或后續(xù)確認以及導致該項目從財務報表上予以剔除的變動。該公告還提出確認的四項基本標準：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。

其中，可定義性要求所要確認的資產(chǎn)、負債等項目，能符合資產(chǎn)、負債等要素的定義要求?？捎嬃啃砸?guī)定了所要確認的對象，能夠按照貨幣量度單位予以量化，不能量化的，也不符合確認標準的要求。至于相關性，要求所確認的項目與財務報表的目標應當相關。而可靠性表明那些量化信息如果不太可靠，就需要從財務報表信息中剔除出去。我們今天采用的“確認”概念大都來源于此。

后來，IASC在1989年的文告《關于編制和提供財務報表的框架》中定義了會計確認，認為“確認是指將符合要素定義和第83段規(guī)定的確定標準項目計入資產(chǎn)負債表或收益表，它涉及以文字和金額表示一個項目并將該金額記入資產(chǎn)負債表或收益表的總額。”

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

在我國，對于會計確認的研究正式開始于20世紀80年代，其中葛家澍教授認為“所謂會計確認，是指通過一定的標準，辨認應予輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應加以記錄的會計對象的要素，進一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入財務報表和如何列入財務報表?！蓖瑫r還指出：“會計確認實際上要進行兩次，第一次解決會計的記錄問題，第二次解決報表的表述問題?！?/p>

三、會計確認的基礎

會計確認存在的三大問題：應否確認、何時確認以及如何確認。根據(jù)會計確認的一致性、可比性、重要性、合法性等基本原則標準以及空間主體性等具體標準，可以選擇確定并且決定以何種方式確定應予以確認的經(jīng)濟業(yè)務及其經(jīng)濟數(shù)據(jù)，解決了應否確認和如何確定的問題。

而對于何時確認這個問題，結合目前的會計理論與實務，會計確認的時間基礎通常有收付實現(xiàn)制、權責發(fā)生制和現(xiàn)金流動制這三種。以下為對三種確認時間基礎的介紹及優(yōu)缺點分析。

1.收付實現(xiàn)制

傳統(tǒng)的未經(jīng)修改的收付實現(xiàn)制主要是基于交易觀，即只確認與現(xiàn)金收支有關的事項，以現(xiàn)金為會計主體的全部表現(xiàn)形式，且當期利潤等于當期收入減去費用，當期利潤就是現(xiàn)金凈余額。

收付實現(xiàn)制不適應業(yè)務復雜的現(xiàn)代經(jīng)濟，只適用于經(jīng)濟活動較簡單的企業(yè)。但收付實現(xiàn)制也有著自身的優(yōu)點：一是確定的企業(yè)收入、費用及利潤不用依據(jù)折舊方法、攤銷方法和存貨計價法進行人為攤銷估計，具有客觀性和可比性，且計量方便。二是不用考慮應收款項的壞賬風險，企業(yè)營業(yè)收入具有穩(wěn)健性。三是此基礎反映的實際擁有的資金，一般不會出現(xiàn)企業(yè)資金嚴重虧空的情況。四是收付實現(xiàn)制可以直接體現(xiàn)現(xiàn)金管理水平，接著進一步影響企業(yè)的資產(chǎn)流動性和長期投資的決策目標，對管理會計提供更有用的信息。

收付實現(xiàn)制的缺點：一是基于此基礎的當期取得收入和當期實際發(fā)生費用不能得到正確配比，導致財務報表不能正確反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果。而是信用關系遭到排斥，與現(xiàn)實商業(yè)活動相違背，妨礙商品交換。三是經(jīng)營活動較簡單，與現(xiàn)實中的大額事先投入相違背。

2.權責發(fā)生制

權責發(fā)生制以受權利或責任的影響是否較充分有效作為標準，決定是否計入以及計入何種會計要素中，它還能廣泛作用于所有的會計要素。

權責發(fā)生制的產(chǎn)生具有一定的偶然性，但其成為財務會計確認的基礎的必然性是源于優(yōu)點：一是權責發(fā)生制能正確反映物權轉移關系，使得大量的應計、預提、遞延、攤銷項目得以存在，可以使得。二是將經(jīng)營活動、影響它的交易事項以及現(xiàn)金收入支出相互聯(lián)系起來，使得收入和費用得以合理配比，體現(xiàn)了資本保全原則。三是通過遞延收入和遞延費用賬戶均衡各期收益，更好的反映經(jīng)營成果。

但不可否認，權責發(fā)生制也存在其自身的局限性：一是由于權責發(fā)生制反映的是交易觀，則對于一下非交易事項依舊不能處理與反映比如商譽、衍生金融工具等。二是由于大量的估計、判斷程序的運用，導致所提供的信息失真。三是賬面收益與現(xiàn)金流動相脫節(jié)，不能反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，而且易于被管理當局操縱。

3.現(xiàn)金流動制

現(xiàn)金流動制從盤存制的思想出發(fā)，建立于非交易觀基礎之上，徹底脫離了交易事項的限制。其確認對象包括現(xiàn)實已經(jīng)發(fā)生的收支和未來可能實現(xiàn)的現(xiàn)金流動，即期初與期末凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量。而其利潤的確認采用計價觀，等于期末凈資產(chǎn)與起初凈資產(chǎn)的差額。

現(xiàn)金流動制的優(yōu)點分析：一是符合決策有用性的會計目標，反映商譽、衍生金融工具和持產(chǎn)利得等非交易事項，全面揭露企業(yè)的風險報酬，滿足信息使用者的決策需要；二是避免人為操控利潤，粉飾財務信息，并增強會計信息可比性；三是以現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值而不是歷史成本計價，將物價變動因素納入考慮范圍，更加科學；四是不受會計分期的限制，使會計信息更加及時有效，適應競爭激烈的商業(yè)社會；五是考慮了時間價值以及風險價值，便于長期投資者做出正確判斷。

但在一些方面現(xiàn)金流動制依舊存在缺點：在報表體系方面，現(xiàn)金流量表與財務狀況表的作用似乎出現(xiàn)重疊；在會計計量方面，由于客觀、可驗證市場的不可能性，還是存在會計人員的主觀判斷選擇；在數(shù)據(jù)分類方面，隨著企業(yè)的發(fā)展，各項資產(chǎn)的分類在不斷變化，這增加了會計報表排序分類的難度；在會計揭示方面，現(xiàn)金流量會計所涉及的專業(yè)術語仍未得到有效解釋，不便于會計人員以及信息使用者的理解。

四、會計確認的發(fā)展趨勢

如果只從方法角度來看，每一種方法都有各自的優(yōu)缺點。但由于各利益方對財務報表公正權威的要求愈加嚴苛，所以一方面要按照權責發(fā)生制處理日常經(jīng)濟交易事項，另一方面還需將重要的會計信息轉換為現(xiàn)金流量信息。又由于互聯(lián)網(wǎng)交易的迅速發(fā)展導致巨額資金決策的瞬時性，要求會計確認以現(xiàn)金流動制為基礎。社會競爭愈加激烈，也愈加要求會計信息的及時性，公允價值模式有可能取代歷史成本成為會計主要的計量模式，推進現(xiàn)金流動制的實施。

通過以上分析可知，現(xiàn)行的會計確認時間基礎是以權責發(fā)生制為主，現(xiàn)金流動制為輔，兩者互相結合、互相補充的會計模式。但是隨著會計環(huán)境的變化，現(xiàn)金流動制表現(xiàn)出的巨大優(yōu)越性，加之公允價值計量模式的完善與普遍適用，未來會計現(xiàn)金流動制必然會占據(jù)主導地位。

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