“營改增”對施工企業(yè)經(jīng)營性設(shè)備租賃管理的影響和對策

任大海，劉文通

（中交第一航務(wù)工程局有限公司，天津 300461）

施工設(shè)備是指工程建設(shè)施工過程中需要使用的各種設(shè)備，如旋挖鉆機、龍門吊、罐車、混凝土攪拌站等，一般具有單位價值高，專業(yè)性強，使用頻率高及要求隨施工進度變化等特點，施工企業(yè)為快速實現(xiàn)資源調(diào)整，避免自購設(shè)備導(dǎo)致資源閑置，一般采用經(jīng)營性租賃方式滿足現(xiàn)場需求。根據(jù)財稅〔2011〕111號文件的規(guī)定，對于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅。而根據(jù)財稅〔2016〕140號文件的規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。合理選擇設(shè)備出租方及租賃方式，對企業(yè)降低稅務(wù)、提高經(jīng)濟效益有顯著意義。

一、施工企業(yè)增值稅納稅方式的選擇

為實現(xiàn)全行業(yè)稅負只減不增的目的，在“營改增”過渡期國家陸續(xù)出臺了一系列配套過渡政策和特殊行業(yè)政策。就建筑行業(yè)而言，一般納稅人建筑企業(yè)涉及建筑工程老項目、勞務(wù)清包工工程項目、甲供材工程項目，可選擇適用簡易計征方法或一般計稅方法計算繳納增值稅。采取一般計稅方法的工程項目適用11%的稅率計算銷項稅額，抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。簡易計稅方法的項目適用3%的征收率計算應(yīng)納增值稅額，不得抵扣進項稅額。施工企業(yè)可以結(jié)合工程項目實際情況籌劃選擇該項目的增值稅計稅方法，但不同的計稅方法對設(shè)備租賃管理有較大影響。

二、施工企業(yè)租賃設(shè)備的方式

對施工企業(yè)而言，工程機械租賃既可減輕施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資引起的資金壓力，還可降低施工企業(yè)在技術(shù)改造、維修保養(yǎng)、更新?lián)Q代等原因帶來的風(fēng)險，目前經(jīng)營性設(shè)備租賃已成為施工企業(yè)獲取設(shè)備使用權(quán)的重要方式。施工企業(yè)租賃設(shè)備主要通過以下兩種方式：一種方式是僅通過設(shè)備出租方取得設(shè)備使用權(quán)，即項目部與出租方簽訂租賃合同，按機械臺班等工作量約定租賃費；另一種方式是設(shè)備出租方提供設(shè)備的同時配備司機、維修人員。即出租方提供機械的同時，又提供人工的勞務(wù)作業(yè)。稅法針對兩種租賃方式規(guī)定了不同的納稅方式：前者不配備操作人員，應(yīng)按照“有形動產(chǎn)租賃”繳納增值稅，稅率為17%或3%的征收率；后者配備操作人員，就屬于按照該人員從事的業(yè)務(wù)來征收增值稅，應(yīng)按“建筑服務(wù)”繳納增值稅，其適用稅率為11%或者征收率3%。

三、“營改增”后施工企業(yè)對設(shè)備租賃方及租賃方式的選擇

（一）一般計稅方式下設(shè)備租賃方的選擇

一般納稅人施工企業(yè)涉及的工程項目，在建設(shè)單位要求施工企業(yè)必須采用一般計稅方式納稅，或者施工企業(yè)預(yù)期能取得足額增值稅專用發(fā)票，可選擇一般計稅方式納稅。選擇一般計稅辦法的施工企業(yè)，既要加強對增值稅相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，也要做好納稅籌劃，算好稅負平衡賬。企業(yè)選擇不同納稅身份的出租方，對租賃費的進項稅抵扣產(chǎn)生不同的影響，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)出租方納稅資格、租賃價格、發(fā)票類型選擇最有利于企業(yè)的設(shè)備出租方和租賃方式，通過測算選擇租賃成本最低、相對進項稅抵扣金額最大的出租方。根據(jù)成本定價原則，為使企業(yè)的綜合成本最低，施工企業(yè)可采用綜合成本作為比價基礎(chǔ)對出租方做出判斷。下面針對出租方的不同情況，通過舉例的方式，對出租方的選擇進行簡單分析。

1.出租方的含稅報價相同

如果設(shè)備出租方的綜合含稅報價相同，可提供的增值稅專用發(fā)票及稅率均相同，則應(yīng)比較出租設(shè)備的質(zhì)量、成新率、商業(yè)信譽、租后服務(wù)等客觀因素，選擇信譽較高、服務(wù)良好的出租方。若設(shè)備出租方適用的增值稅稅率不同，則應(yīng)選擇具備增值稅一般納稅人資格且增值稅適用稅率較高的出租方。以設(shè)備出租方為例（不含配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值的情況），出租方適用稅率包括一般納稅人（17%）、一般納稅人簡易征收（3%）和小規(guī)模納稅人（3%）中，在含稅報價相同的情況下，應(yīng)選擇增值稅適用稅率為17%的設(shè)備出租方，以達到施工企業(yè)的設(shè)備租賃綜合成本最低的目的。

2.出租方的含稅報價不同

在各類出租方報價不同的情況下，承租方應(yīng)考慮不含稅成本、建設(shè)的城建稅及教育費附加兩方面的因素測算各類出租方的綜合成本，對出租方做出選擇。

施工企業(yè)租賃設(shè)備的綜合成本=不含稅報價-抵扣進項稅額×城建及教育費附加稅率

（1）在設(shè)備出租方能夠提供增值稅專用發(fā)票的情況下：

不含稅成本=含稅價格÷（1+增值稅稅率）

減少城建稅及教育費附加支出=抵扣進項稅×城建及教育費附加稅率

（2）在設(shè)備出租方僅能提供增值稅普通發(fā)票的情況下：

不含稅成本=含稅價格

減少城建稅及教育費附加支出=0

假設(shè)某施工企業(yè)需要一臺工程設(shè)備，計劃通過經(jīng)營性租賃方式獲取，經(jīng)過市場調(diào)查得到如下信息：設(shè)備出租方甲為增值稅一般納稅人，可提供增值稅專用發(fā)票，稅率為17%，含稅報價為150萬元；設(shè)備出租方乙為增值稅小規(guī)模納稅人，可提供稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%，含稅報價為140萬元；設(shè)備出租方丙為增值稅小規(guī)模納稅人，可提供增值稅普通發(fā)票，稅率為3%，含稅報價為125萬元；假設(shè)該施工企業(yè)適用的城建稅及教育費附加為10%，無其他附加稅種。則應(yīng)該通過如下方式計算不同租賃方報價的綜合成本：

選擇出租方甲的綜合成本=150÷（1+17%）-150÷（1+17%）×17%×10%=126.03萬元

選擇出租方乙的綜合成本=130÷（1+3%）-130÷（1+3%）×3%×10%=125.83萬元

選擇出租方丙的綜合成本=125萬元

通過以上計算分析得知，選擇出租方丙可使該施工企業(yè)的綜合成本最低，故該企業(yè)應(yīng)選擇出租方丙。

在實際工作中，如實際租賃過程中遇到適用其他稅率的租賃商，各單位可自行按照上述原理測算相應(yīng)的綜合成本，選擇綜合成本最低的設(shè)備租賃商。施工企業(yè)要加強“營改增”方面知識的日常培訓(xùn)，培養(yǎng)員工通過綜合成本比較選擇設(shè)備出租方的意識，為企業(yè)降本增效。

3.針對設(shè)備租賃方提供設(shè)備的同時，配備操作、維修人員的情況，由于設(shè)備出租方提供的服務(wù)內(nèi)容不同，在選擇過程中需要考慮預(yù)測操作人員的相關(guān)費用。

（二）簡易計稅方式下設(shè)備租賃方的選擇

對于符合條件的項目，施工企業(yè)可選擇簡易計稅方式。在簡易計稅方式下，施工企業(yè)在選擇租賃設(shè)備方及租賃方式時，可以通過含稅報價及預(yù)計操作人員費用、維修費用等進行比對，選擇信譽良好的出租方、經(jīng)濟合理的租賃方式。

四、施工企業(yè)加強設(shè)備租賃業(yè)務(wù)增值稅管理的對策

（一）“營改增”后，施工企業(yè)對屬于增值稅應(yīng)稅范圍的各類成本費用支出進行梳理，測算其進項稅能否抵扣，以選擇經(jīng)濟合理的納稅方式。在確定納稅方式后，通過測算綜合成本選擇不同納稅資格的合作方，以實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟效益。一般情況下，如果合作方可以提供自行開具的增值稅專用發(fā)票或者稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票的，施工企業(yè)可根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的稅款抵扣進項稅。如合作方只能提供增值稅普通發(fā)票的，施工企業(yè)則不能抵扣進項稅。因此，施工企業(yè)要提前掌握這類成本費用支出相關(guān)合作方的相關(guān)信息，避免由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致進項稅無法抵扣，導(dǎo)致稅務(wù)負擔(dān)增加、經(jīng)濟效益降低的現(xiàn)象。

（二）施工企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的租賃商進行梳理，確定租賃商的納稅人身份，收集出租方營業(yè)執(zhí)照、納稅人身份證明等資料，建立協(xié)作商信息庫，以便準確判斷可取得發(fā)票的類型。

總之，“營改增”給施工企業(yè)帶來很多挑戰(zhàn)，施工企業(yè)主動迎接稅務(wù)政策的改革，根據(jù)國家相關(guān)財稅政策、結(jié)合實際情況，制定出科學(xué)、合理的工程設(shè)備租賃管理制度并堅決貫徹執(zhí)行，使項目部在設(shè)備出租方以及租賃方式方面做出經(jīng)濟合理的選擇，企業(yè)工程設(shè)備租賃管理所面臨的問題就一定能夠最大限度的解決。