高校會計信息披露的質(zhì)量評價問題探析

摘 要：當前高校會計信息披露基本以企業(yè)信息披露質(zhì)量評價指標體系為藍本，缺乏符合自身特征的質(zhì)量評價標準及指標。基于高校會計信息披露質(zhì)量提升的要求，文中嘗試在分析影響高校會計信息披露質(zhì)量的因素后，以此為基礎(chǔ)探討高校會計信息披露質(zhì)量評價體系及指標建立的方式。

關(guān)鍵詞：高校會計；信息披露；質(zhì)量評價

《高等學(xué)校信息公開辦法》自2010年9月1日頒布實施后，將高校收費的投訴方式、標準、依據(jù)、項目、財務(wù)管理制度、財務(wù)、資產(chǎn)、學(xué)校經(jīng)費來源、受捐贈財產(chǎn)的應(yīng)用及管理、財政性資金、年度經(jīng)費預(yù)算決策方案等各項高校機密信息列入了高校會計信息披露的范圍中。

1 高校會計信息披露質(zhì)量評價現(xiàn)狀及存在的問題

發(fā)展到目前為止，高校會計信息披露雖然歷經(jīng)了7年的時間，但是依然缺乏標準的評價體系，依然只能以企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量要求作為藍本。理論層面，目前國內(nèi)學(xué)者的研究大多使用定性分析的方式，對高校財務(wù)報告的研究與分析并沒有側(cè)重高校會計信息披露質(zhì)量評價方面，這也導(dǎo)致實踐中高校會計信息披露質(zhì)量評價體系的建設(shè)難以達成共識。

目前高校會計信息披露中存在的最大問題就是缺乏符合高校特征的，具有典型性和針對性的質(zhì)量評價標準。其目前所依賴的標準是企業(yè)會計信息披露評價準則。即《企業(yè)會計準則——基礎(chǔ)準則》（2006）中明確提出財務(wù)信息質(zhì)量需要遵從相關(guān)性、及時性、客觀性、明晰性、實質(zhì)重于形式、可比性、謹慎性、重要性的要求。

由于高校財務(wù)制度和內(nèi)部管理中存在的缺陷，高校財務(wù)報告大都沒經(jīng)過獨立審計，故而高校財務(wù)信息存在普遍的失真現(xiàn)象。如部分高校為達到指標，將報廢的教學(xué)設(shè)備、儀器等掛在帳頭，繼而導(dǎo)致高校財務(wù)資產(chǎn)虛增。部分高校因為隨意調(diào)整會計科目，隱瞞“三公”費用支出，而在其他支出中列入超標準部分等。高校會計信息披露具有針對性的質(zhì)量評價披露標準匱乏，使得違背高校會計信息披露的行為難以被及時嚴懲或者遏制。

為提升高校會計信息披露質(zhì)量評價質(zhì)量就需要從目前高校會計信息披露質(zhì)量的影響因素層面入手考量，比如分析制約高校會計信息披露質(zhì)量的因素，高校會計信息披露中存在何種問題，高校會計信息披露質(zhì)量評價應(yīng)該從何種方向入手切入等，以上各類將是高校會計信息披露質(zhì)量評價體系的權(quán)重如何確定、如何賦值等的基礎(chǔ)及前提。

2 影響高校會計信息披露質(zhì)量的因素

2.1 披露信息難以保障全面完整及時性

高校會計信息披露擬保證質(zhì)量就必須保證信息的完整性，這就要求會計信息在披露時必須能充分的、全面的反映出某一階段的實際情況，否則信息使用者就有可能出現(xiàn)斷章取義信息，進而影響其決策的行為。然而現(xiàn)實運足中多數(shù)高校的財務(wù)信息公開內(nèi)容并不全面，比如一些高校披露的信息僅僅包含科研項目基金和經(jīng)費使用情況，財務(wù)信息的公開內(nèi)容不夠全面，披露的信息回避負面信息和消極信息而僅僅披露有力信息，公開信息避開《辦法》要求僅公開靜態(tài)財務(wù)規(guī)章制度等。

高校會計信息披露如果不具備完整全面、真實可靠性，其披露的價值自然難以保障，甚至導(dǎo)致披露徒勞無益?！陡叩葘W(xué)校信息公開辦法》中提出的披露內(nèi)容將信息分為依申請公開和主動公開兩種，此兩方面與社會公眾需求、法人、公民、其他組織的特殊需求密切相關(guān)。然而高校會計信息披露時的問而不答、答非所問、避重就輕、定量信息遠大于定性文字說明等卻無法滿足以上各項對高校會計信息披露的基本要求。

除以上之外，高校會計信息披露的及時性難以保障的問題也極為明顯。比如高校在教育經(jīng)費使用管理情況、收支情況、財務(wù)審計情況、科研經(jīng)費管理、年度財務(wù)預(yù)決算等方面的信息空白，或者顯示“正在統(tǒng)計中”等，信息更新的不及時及周期長同樣也會影響到信息質(zhì)量及信息應(yīng)用效率。

2.2 忽視各類利益主體需求信息公開渠道單一

《高等學(xué)校信息公開辦法》（2010）在第十二條中提出高校需要按照自身實際情況，依靠校內(nèi)廣播、校報?？?、學(xué)校網(wǎng)站等校內(nèi)媒體，電視、廣播、雜志、報刊等校外媒體，簡報、會議紀要、年鑒、新聞發(fā)布會等方式公開，按照實際需求設(shè)置信息公告欄、資料索取點、公共查閱室、電子屏幕等設(shè)施及場所。

3 高校會計信息披露評價質(zhì)量提升的策略

3.1 調(diào)整披露觀念，推進財務(wù)制度改革

調(diào)整高校對會計信息披露及管理的慣性思維是解決高校與《企業(yè)會計準則——基礎(chǔ)準則》（2006）要求之間矛盾的重要切入點。高校行政管理信息尤其是高校會計信息的公開質(zhì)量差、公開程度低是制約高校監(jiān)督水平和民主管理能力的主要影響因素。因此，為提升高校會計信息披露評價質(zhì)量，一方面需要保障高校會計信息的披露滿足《企業(yè)會計準則——基礎(chǔ)準則》（2006）的要求，另一方面則是需要考慮高校會計信息使用對象的需求情況。眾所周知的是，高校會計信息使用者大都為缺乏會計知識背景的社會公眾、學(xué)生家長等，因此在高校會計信息披露質(zhì)量提升的過程中，必須考量及評價高校會計信息披露的可理解性，尤其是會計核心信息的披露情況和信息披露的及時性、便捷性、完整性、全面性等。

高校財務(wù)人員在高校會計信息披露評價指標體系設(shè)定的過程中，應(yīng)該采用中立的態(tài)度，以事實為依據(jù)，以實際發(fā)生的高校經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，按照《高等學(xué)校信息公開辦法》及《準則》設(shè)定的要求，全面、客觀、及時的公開高校財務(wù)狀況及需要披露的會計信息。由于會計信息的真實性需要以結(jié)果理性和程序理性為基礎(chǔ)，在確定會計信息內(nèi)容后，在依法辦學(xué)的前提下并逐步完善高校行政管理質(zhì)量，以此來配合并推進高校會計信息披露、評價質(zhì)量的提升要求。比如調(diào)整高校會計信息披露方式、渠道、流程、內(nèi)容，按照《辦法》的要求保障高校會計信息的完整性、及時性等，這將是確保高校會計信息披露評價質(zhì)量，保持其應(yīng)用意義的客觀前提。

3.2 立足高校會計信息披露需求，選擇設(shè)立評價指標

高校會計信息披露質(zhì)量評價體系不僅需要評價信息披露的質(zhì)量還需要衡量會計信息質(zhì)量。因此在嘗試使用層次分析法來分析并建立高校會計信息披露質(zhì)量評價體系時，可結(jié)合《辦法》的要求設(shè)計出符合高校會計信息披露需求的指標體系。從影響高校會計信息披露質(zhì)量的因素層面入手，按照《辦法》內(nèi)容，可將高校會計信息披露質(zhì)量評價體系的指標設(shè)定為可靠性指標、相關(guān)性指標、可理解性指標、重大性指標、可比性指標、完整性指標、披露平臺指標。

（1）可靠性評價指標

可靠性評價指標應(yīng)該包含高校會計信息的規(guī)范化、會計制度的規(guī)范化、高校會計人員素質(zhì)、會計政策及管控方式的合理性、管理人員變更情況、高校審計制度、高校社會聲譽、內(nèi)控制度等多個方面。

（2）相關(guān)性指標

相關(guān)性指標應(yīng)該包含重大事項公告、會議決議、年報披露、會計業(yè)務(wù)處理情況、高校風險狀況、高校前景及往年反饋情況等；

在評價體系設(shè)定完成之后，需要設(shè)定平均隨機一致性指標，在比較高校會計信息披露質(zhì)量評價準則層指標后，比較會計信息披露質(zhì)量可靠性評價指標、相關(guān)性評價指標。在高校會計信息披露質(zhì)量評價的過程中可按照以上各項指標權(quán)重進行指標賦值，結(jié)合高校實際情況進行分值確定，以此為基礎(chǔ)直觀的評估高校會計信息披露情況，并有側(cè)重的完善高校會計信息的披露方式與渠道。

參考文獻

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作者簡介

羅紅（1976-），女，四川省成都市新津縣人，大專，職稱：中級會計師職稱，中國民航飛行學(xué)院新津分院。