納稅人納稅意識(shí)遵從度提升研究

張照媛

[提要] 我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)行的如火如荼，稅收也在改革中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而在我國(guó)，公民納稅人意識(shí)薄弱，對(duì)稅收帶有被動(dòng)接受性，對(duì)稅收征管工作帶有抵觸心理，對(duì)稅收收入的使用持漠視態(tài)度，很難真正融入改革浪潮中去。因而，要提升納稅遵從度必須樹立全民的納稅人意識(shí)，體會(huì)到自身的價(jià)值去主動(dòng)積極地參與稅收管理全過程，充分享受改革紅利。

關(guān)鍵詞：納稅人意識(shí)；納稅遵從度

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年8月23日

一、納稅遵從度與納稅人意識(shí)

（一）納稅遵從度含義及分類。納稅遵從度的分類是指按照不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅遵從進(jìn)行劃分的結(jié)果。按遵從與否劃分為納稅遵從與不遵從，納稅遵從是指納稅人愿意且能夠按照稅收制度的規(guī)定及時(shí)履行自己的納稅義務(wù)；納稅不遵從的行為包括不及時(shí)申報(bào)納稅、偷稅漏稅、騙稅抗稅等。

按遵從的約束力劃分為軟性遵從與硬性遵從，相應(yīng)的納稅遵從有軟性納稅遵從和硬性納稅遵從，軟性納稅遵從是指納稅人在道德約束下選擇的遵從，硬性納稅遵從是納稅人因?yàn)閼椃?、稅法的?qiáng)制規(guī)定下選擇的遵從。

按納稅人是否自愿遵從可分為主動(dòng)遵從與被動(dòng)遵從，主動(dòng)遵從是指納稅人具有較強(qiáng)的納稅意識(shí)，明白納稅是自己的一項(xiàng)義務(wù)，使命感較強(qiáng)的一種遵從，被動(dòng)遵從是指納稅人在輿論壓力或是國(guó)家強(qiáng)制力的約束下、權(quán)衡各方利益不得不服從的一種遵從。

此外，按納稅人遵從的稅法的對(duì)象分類有流轉(zhuǎn)稅納稅遵從、所得稅納稅遵從、行為目的稅納稅遵從等。按照遵從程度可分為絕對(duì)性納稅遵從和相對(duì)性納稅遵從，絕對(duì)納稅遵從是指納稅人無(wú)條件的全部履行自己的納稅義務(wù)，不受外界的影響完全遵從；相對(duì)納稅遵從是指相比不遵從的納稅人，選擇履行部分義務(wù)的納稅人的不完全遵從。

（二）納稅人意識(shí)區(qū)別于納稅意識(shí)。納稅人意識(shí)是指公民根據(jù)法律法規(guī)自覺申報(bào)繳納稅款并認(rèn)真監(jiān)督收入流向，積極參與稅收管理活動(dòng)全過程的心理行為意識(shí)。而納稅意識(shí)僅僅是指遵守我國(guó)《憲法》明確規(guī)定的“中華人民共和國(guó)公民有依法納稅的義務(wù)”這項(xiàng)規(guī)定。提升納稅人意識(shí)，增強(qiáng)公民權(quán)利意識(shí)，營(yíng)造良好的稅收文化氛圍，滿足公民的情感和尊重需求，進(jìn)而提升納稅遵從度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入目標(biāo)，以發(fā)揮財(cái)政作用，更好地實(shí)現(xiàn)稅收“取之于民，用之于民”的本質(zhì)特征。

二、我國(guó)納稅遵從度低的根源：公民納稅人意識(shí)薄弱

這幾年，稅制改革進(jìn)行的“如火如荼”，“營(yíng)改增”大改革的完成，個(gè)人所得稅改革和房產(chǎn)稅推行存在的爭(zhēng)議，使稅制改革舉步維艱，“稅負(fù)”計(jì)量口徑存在的差異與不準(zhǔn)確性，民眾對(duì)稅收制度理解和納稅人的意識(shí)認(rèn)識(shí)不充分，盲目地認(rèn)同“死亡稅負(fù)”理論等等，這些歸根到底是公民納稅人意識(shí)淡薄帶來的對(duì)稅收認(rèn)識(shí)不足。

三、我國(guó)納稅人意識(shí)薄弱的原因

（一）歷史傳統(tǒng)因素。我國(guó)有著兩千多年的封建歷史，帶來一方面“官民”等級(jí)思想濃厚，在稅收征納關(guān)系中，納稅人作為“民”處于被領(lǐng)導(dǎo)被管理地位，被動(dòng)性強(qiáng)，在公民意識(shí)里納稅是一項(xiàng)被動(dòng)的不得不為的任務(wù)，作為“官”的稅收管理人員則占主動(dòng)地位。尤其在中小城市，這種差別等級(jí)，讓納稅人在完成自己義務(wù)之后，本著“多一事不如少一事”的心態(tài)，很少主動(dòng)參與稅收活動(dòng)的其他管理，缺乏權(quán)利意識(shí)，無(wú)法形成對(duì)政府行為的良性監(jiān)督。封建社會(huì)的“苛捐雜稅”、“橫征暴斂”在社會(huì)意識(shí)領(lǐng)域有很深的烙印，一直成為稅收的代名詞，形成老百姓對(duì)稅收的反感情緒和恐懼心理。

（二）稅收自由裁量權(quán)主觀上給公民帶來稅收隨意性的錯(cuò)覺。《稅收處罰法》給了地方過大的自由裁量權(quán)，罰款數(shù)額多為范圍，情節(jié)嚴(yán)重也沒有具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，等等。在新出臺(tái)的《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的適用中，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。這一規(guī)定中的情節(jié)輕微和限期改正沒有做出具體的要求，易滋生公務(wù)員尋租現(xiàn)象，出現(xiàn)“關(guān)系稅”。行政裁量權(quán)的自由行使會(huì)使法律意識(shí)淡薄的納稅人產(chǎn)生國(guó)家設(shè)置的征稅行為是很隨意的，缺乏權(quán)威性，進(jìn)而不嚴(yán)格履行納稅義務(wù)，降低納稅遵從度。

（三）稅收管理工作與稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置的不匹配，帶來稅收征管工作的效率低下。稅收管理工作主要可分為稅收法制管理、稅收業(yè)務(wù)管理、稅收行政管理，稅收法制管理中主要是立法、執(zhí)法、司法管理，而稅收業(yè)務(wù)管理有稅收計(jì)劃管理、征收管理、票證管理、會(huì)計(jì)管理、統(tǒng)計(jì)管理和稅收服務(wù)等，稅收行政管理主要是稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員管理。在稅收管理中業(yè)務(wù)管理較為繁瑣龐大，而稅務(wù)系統(tǒng)的設(shè)置，從國(guó)家一級(jí)國(guó)家稅務(wù)總局到省級(jí)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)多是管理機(jī)構(gòu)，到區(qū)縣一級(jí)才為征收機(jī)構(gòu)，決策機(jī)構(gòu)多，真正與納稅人接觸服務(wù)的人員少，而基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作繁重，加上政策的變動(dòng)需要更細(xì)致的服務(wù)，基層人數(shù)有限，服務(wù)不到位，權(quán)利得不到較好地保護(hù)，基層工作人員更多是在履行上傳下達(dá)的任務(wù)，公民失去對(duì)政府稅收工作的好感，權(quán)利意識(shí)得不到強(qiáng)化，影響稅收遵從。

（四）稅收收支透明度低。一是財(cái)政收支的不透明，尤其稅款的如何使用沒有很明確地披露給納稅人帶來不安；二是稅收的無(wú)償性，使納稅人易從字面上認(rèn)識(shí)到稅收沒有任何好處，無(wú)法深層聯(lián)系到公共產(chǎn)品和公共服務(wù)都與稅收息息相關(guān)；三是反腐力度的加強(qiáng)，官員貪污腐敗數(shù)額巨大，公民開始產(chǎn)生了繳納的稅款都被腐敗分子裝入自己口袋的懷疑，進(jìn)一步加深了對(duì)政府的不信任，對(duì)稅收征管工作的抵觸。

（五）納稅人自身主觀因素。首先，納稅人所處環(huán)境的影響。主要是指輿論通過利用納稅人的從眾心理對(duì)納稅人是否遵從產(chǎn)生影響，如果納稅人普遍認(rèn)為政府對(duì)稅款的分配使用比較合理，對(duì)公共產(chǎn)品的提供也比較到位，那么這個(gè)環(huán)境下的納稅人的納稅遵從水平就比較高；相反，如果納稅人認(rèn)為政府對(duì)公共產(chǎn)品的提供不合理，自己得到的社會(huì)福利受到損失，那么受這影響的納稅人的納稅遵從水平就比較低。其次，納稅人所受的教育的影響。這里所指的納稅人所受的教育分為一般教育和納稅遵從教育，就一般教育而言，納稅人受教育的水平越高，自我認(rèn)知以及對(duì)社會(huì)認(rèn)知的能力就越強(qiáng)，對(duì)于政府制定的相關(guān)政策的關(guān)注以及理解能力就會(huì)相對(duì)比較強(qiáng)。有道是“吃水不忘挖井人”，在享受了良好公共服務(wù)后，納稅人回饋社會(huì)，履行義務(wù)的意識(shí)會(huì)增強(qiáng)，這樣，納稅遵從度的水平并隨之提高。最后，從納稅遵從教育來看，納稅遵從教育的目的和作用在于增強(qiáng)納稅人普遍對(duì)做納稅遵從者的認(rèn)同感，從而減少直至消除納稅遵從者從不遵從者那里獲得的不平衡感。

綜上，稅收征納體系，環(huán)環(huán)相扣，從稅收征管制度的規(guī)定上缺乏權(quán)威性和行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置上的臃腫，帶來稅收工作人員稅收工作的無(wú)效率性，且在稅收管理工作中納稅人得不到尊重，他們的心理預(yù)期影響進(jìn)一步稅收工作的進(jìn)行，做一名光榮的納稅人的人生價(jià)值得不到內(nèi)心的認(rèn)可，體會(huì)不到自己對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)和成就感，納稅人意識(shí)無(wú)法形成，因而無(wú)法融入國(guó)家的大建設(shè)中。

四、強(qiáng)化公民的納稅人意識(shí)，提高納稅遵從度

我國(guó)的納稅遵從水平在逐步提高，但總體來看仍處于較低的水平，同時(shí)也是我國(guó)行政工作難的折射。我國(guó)必須根據(jù)自己的國(guó)情做出制度政策調(diào)整，增強(qiáng)公民的權(quán)利意識(shí)，以提高納稅遵從度。

（一）稅收收支和納稅人權(quán)利義務(wù)透明公開，提高納稅人對(duì)自己身份的認(rèn)可度。結(jié)合財(cái)政部門對(duì)稅收收入和支出，做到公開透明，積極引導(dǎo)公民關(guān)注自己作為納稅人為國(guó)家做出的貢獻(xiàn)和奉獻(xiàn)的力量，提升作為納稅人的存在感和自豪感；在納稅服務(wù)大廳列明納稅人各項(xiàng)需要遵守的規(guī)定的同時(shí)，更要列明納稅人擁有的權(quán)力，例如稅收優(yōu)惠政策、出口退稅范圍及稅率、稅收檢查的處理結(jié)果等信息，建立公正、透明的征納關(guān)系，權(quán)力意識(shí)要不斷灌輸給納稅人，保證納稅人能清楚自己的權(quán)利，使納稅人真正感受到稅收公平而自愿選擇提高遵從。

（二）簡(jiǎn)化機(jī)構(gòu)，完善納稅人監(jiān)督機(jī)制，提高納稅人主人翁意識(shí)?；鶎庸ぷ骷?xì)致繁瑣，與納稅人接觸最為頻繁，基層干部不僅僅是完成基本的征收工作，而通過具體的一線工作去總結(jié)工作中存在的問題及改善，完善責(zé)任追究制度，推行全面的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，明確細(xì)化各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)；完善個(gè)人、部門的績(jī)效考核制度和日常檢查的強(qiáng)度，結(jié)合嚴(yán)格的問責(zé)制，提高工作效率，同時(shí)建立健全完善的監(jiān)督機(jī)制，提高納稅人的主人翁意識(shí)，參與稅收管理全過程，對(duì)稅收征管工作實(shí)施有效監(jiān)督，杜絕因?yàn)椴糠侄悇?wù)機(jī)關(guān)工作人員的權(quán)力濫用、對(duì)自由裁量權(quán)的不合理使用等侵犯到納稅人的權(quán)益等。

（三）威懾管理和道德教育相結(jié)合，提高服務(wù)質(zhì)量，提升納稅人尊嚴(yán)。健全稅收行政復(fù)議、行政訴訟制度，完善納稅人的權(quán)力保障與救濟(jì)，使廣大公民能知曉納稅遵從會(huì)給他們帶來長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的利益。通過對(duì)納稅人未及時(shí)做好的納稅行為給予及時(shí)的提醒，對(duì)存在一般性的納稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人能及時(shí)進(jìn)行分析，給納稅人足夠的尊重和自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)。另外，可以建立幫扶小組，進(jìn)行上門走訪，給予企業(yè)辦稅人員及時(shí)的稅法宣傳，提供優(yōu)質(zhì)簡(jiǎn)便的納稅咨詢服務(wù)，能及時(shí)地向納稅人講解最新政策，方便他們及時(shí)了解稅收政策，組織內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)，強(qiáng)化工作人員對(duì)稅收政策的理解，督促他們不斷掌握新知識(shí)、新技能、及時(shí)掌握新政策，提高稅務(wù)工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)水平，為納稅人提供更好的服務(wù)，提升納稅人尊嚴(yán)。

（四）強(qiáng)化媒體的宣傳教育，提高公民納稅遵從意識(shí)。利用公共媒介進(jìn)行稅法宣傳，弱化無(wú)償性，強(qiáng)化稅收給整個(gè)社會(huì)包括自身帶來的福利。借助新聞等媒介工具進(jìn)行稅法普及和納稅人權(quán)力的宣傳，糾正群眾一直以來對(duì)稅收的片面認(rèn)識(shí)，積極宣傳納稅遵從者的事跡，樹立納稅遵從的榜樣，營(yíng)造積極自覺的納稅遵從的氛圍。

總之，納稅人的權(quán)利人意識(shí)主要是一種主觀思想，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員良好的精神風(fēng)貌、服務(wù)態(tài)度及工作能力，會(huì)在平時(shí)的工作中潛移默化地影響到納稅人，所以從制度管理到稅收干部的風(fēng)貌上改進(jìn)工作，提升納稅人心理預(yù)期，有利于營(yíng)造良好的征納管理環(huán)境，把征納稅工作化被動(dòng)為主動(dòng)，逐漸由納稅意識(shí)轉(zhuǎn)為納稅人意識(shí)，充分享受經(jīng)濟(jì)改革的紅利。

主要參考文獻(xiàn)：

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