征地過程中土地名義價(jià)值會(huì)計(jì)處理步驟

劉永勝

[提要] 名義價(jià)值的資產(chǎn)一般來說是以名義金額入賬的，一般不涉及到部分轉(zhuǎn)讓，但以名義價(jià)值計(jì)量的用地，有可能發(fā)生全部或部分土地被征用的情況。本文從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度論述具體的步驟。

關(guān)鍵詞：名義價(jià)值；無形價(jià)值；會(huì)計(jì)；征地；用地單位

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年8月21日

征地這項(xiàng)活動(dòng)在社會(huì)生活中比較常見，一般為了保障國家安全、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展等公共利益的需要而進(jìn)行的一項(xiàng)的活動(dòng)。2004年8月28日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國土地管理法》進(jìn)行了第三次修正，規(guī)定：“國家為了公共利益的需要，可以依法對(duì)土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償”。國家為了公共利益的需要可以依法對(duì)土地實(shí)行征收或者征用。國家建設(shè)征用土地，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序進(jìn)行。一般來說，國家建設(shè)征用土地時(shí)，用地單位必須持國務(wù)院有關(guān)批準(zhǔn)文件，向縣級(jí)以上地方人民政府土地管理部門提出申請(qǐng)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審查批準(zhǔn)后，由土地管理部門劃撥土地。

征收土地在會(huì)計(jì)處理中要涉及無形資產(chǎn)的處理，無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)定義是指企業(yè)擁有或者控制沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。土地使用權(quán)這項(xiàng)無形資產(chǎn)企業(yè)通過政府補(bǔ)助取得的以名義價(jià)值計(jì)量，如國有企業(yè)的土地使用權(quán)是歸國家所有的，只不過是國家以劃撥等方式將其劃歸企業(yè)無償使用。

行政單位的無形資產(chǎn)與企業(yè)的無形資產(chǎn)有所不同，行政單位均采用雙分錄”的核算方法。取得上述資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)確認(rèn)所形成的資產(chǎn)和發(fā)生的支出；行政單位設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映行政單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。行政單位的無形資產(chǎn)在取得時(shí)進(jìn)行初始確認(rèn)。無形資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)的重要組成部分，在行政單位開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的。無形資產(chǎn)的取得方式，包括外購、委托開發(fā)、自行開發(fā)、置換、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入等。無形資產(chǎn)的取得，應(yīng)當(dāng)完成對(duì)其權(quán)屬的規(guī)定登記，或者獲得其他證明材料。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，行政單位的無形資產(chǎn)，需要采用“雙分錄的核算方法，同時(shí)確認(rèn)取得的無形資產(chǎn)成本和發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。

行政單位在本文中主要論述的為無償調(diào)入無形資產(chǎn)，無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，所取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)入。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貨記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。名義價(jià)值一般用人民幣一元來表示，取得土地以名義價(jià)值入賬時(shí)，以行政單位會(huì)計(jì)制度為例，借記：“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”資產(chǎn)。一般來說在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中涉及土地名義價(jià)值的土地征收需要經(jīng)歷如下步驟：

（一）用地單位向當(dāng)?shù)厝嗣裾岢錾暾?qǐng)或發(fā)函，提出用地單位的具體原因，請(qǐng)當(dāng)?shù)厝嗣裾畢f(xié)助征收土地。當(dāng)?shù)厝嗣裾盏较嚓P(guān)材料，經(jīng)審核無誤，向土地使用者發(fā)函，說明征地原因，涉及單位國有劃撥土地畝數(shù)，及他項(xiàng)權(quán)利畝數(shù)。為確保用地單位工程進(jìn)度，希望土地使用單位予以配合，盡快完成相關(guān)征收工作。

（二）根據(jù)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第五章資產(chǎn)處置，第三十條資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)由行政單位資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門審核鑒定，提出意見，按審批權(quán)限報(bào)送審批。經(jīng)審批后，財(cái)務(wù)部門開始做資產(chǎn)處置處理。如果土地使用單位被征收土地面積為土地證及資產(chǎn)卡片全部面積，可以把資產(chǎn)卡片中涉及征收土地全部處置，并進(jìn)行無形資產(chǎn)減少處理。行政單位的無形資產(chǎn)，用“雙分錄”的核算方法。取得上述資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)確認(rèn)所形成的資產(chǎn)和發(fā)生的費(fèi)用；計(jì)提折舊、攤銷時(shí)，直接沖減該項(xiàng)資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換或攤銷時(shí)，同時(shí)沖銷該項(xiàng)產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。行政單位應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的要求如下：以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不需攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。行政單位對(duì)于非大批量購入、單價(jià)小于1，000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。行政單位計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)提的攤銷沖減相關(guān)資產(chǎn)基金而非計(jì)入支出。因發(fā)生后支出而增加無形資產(chǎn)成本的、應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。從土地名義價(jià)值的角度來看不涉及攤銷。

以行政單位會(huì)計(jì)制度為例土地這項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無形資產(chǎn)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理資產(chǎn)價(jià)值 1

貨：無形資產(chǎn)——土地 1

同時(shí)：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 1

貨：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理資產(chǎn)價(jià)值 1

（三）但是如果涉及到一個(gè)土地證部分土地被征收涉及到的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜。首先在規(guī)劃許可的批復(fù)中對(duì)項(xiàng)目用地的位置，項(xiàng)目用地的長度、寬度、形狀、中心線坐標(biāo)、折點(diǎn)，另外如果項(xiàng)目用可能地涉及中心線兩側(cè)雨水管、污水管、給水管、中水管、燃?xì)夤艿膬?nèi)容，這就涉及到土地使用單位要對(duì)土地證上的面積備注中注明被征收的土地面積。資產(chǎn)賬中資產(chǎn)卡片中土地面積要減少，同時(shí)需要資產(chǎn)中的卡片要拆分卡片，賬務(wù)處理中要做減少。資產(chǎn)軟件有拆分的功能，可以按數(shù)量和按金額進(jìn)行拆分。假設(shè)一個(gè)土地這項(xiàng)無形資產(chǎn)拆分成兩個(gè)，拆分后會(huì)有三條記錄，一條是跟原來被拆分卡片一樣的清理記錄，另外兩條新增的記錄，可以對(duì)其中的一條涉及被處置土地面積作相應(yīng)的處理。但是由于歷史原因土地名義價(jià)值1元也需要再做處理，因?yàn)槭敲x價(jià)值所以卡片拆分出去的價(jià)值可以為大于0小于1的任何數(shù)字。如，征收使用單位部分土地，拆分資產(chǎn)卡片時(shí)把征收走的土地面積做拆分，同時(shí)名義價(jià)值也需要拆分，現(xiàn)在我們用0.5表示拆分的名義價(jià)值。賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理資產(chǎn)價(jià)值 0.5

貨：無形資產(chǎn)——土地 0.5

同時(shí)：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 0.5

貨：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理資產(chǎn)價(jià)值 0.5

名義價(jià)值在實(shí)務(wù)中指在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)手續(xù)時(shí)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照名義金額（即1元人民幣）計(jì)量。例如由于歷史原因收到政府無償劃撥的一塊土地，涉及到征地過程中如果使用單位土地證上記載面積全部被征，以名義價(jià)值記錄的土地1元全部核銷。如果以名義價(jià)值計(jì)量的土地證上面積部分被征，那么就要涉及資產(chǎn)賬中卡片拆分業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)賬中名義價(jià)值部分核銷的賬務(wù)處理。實(shí)際工作中涉及到名義價(jià)值的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，從初始確認(rèn)到處置這個(gè)過程，一般來說僅僅涉及到名義價(jià)值1元的產(chǎn)生到整體處置不會(huì)涉及到分割。以無形資產(chǎn)為例，無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。其他資產(chǎn)如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)一般來說處置這個(gè)過程名義價(jià)值不會(huì)分割。但是土地使用權(quán)的名義價(jià)值計(jì)量很可能因?yàn)檎鞯亍⒉糠謩潛芑蚱渌?，剩余土地名義價(jià)值面臨著以小于1元的名義價(jià)值計(jì)量。

征收土地涉及到土地補(bǔ)償款的問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位應(yīng)由財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，加強(qiáng)收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控，防止可能導(dǎo)致貪污舞弊及產(chǎn)生“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn)，防止違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、用、私分應(yīng)繳財(cái)政的收入，或者各項(xiàng)收入不入賬或設(shè)立賬外賬，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”或者資金體外循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)。行政單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)繳財(cái)政款是出售、資產(chǎn)置換過程中產(chǎn)生的凈收入。行政單位在征地過程中還會(huì)發(fā)生一定的稅金和費(fèi)用，發(fā)生的費(fèi)用和稅金可以從應(yīng)收賬款中扣除，取得的凈收入上財(cái)政即可。為加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，行政單位取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢后再處置凈收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款科目”。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]何平.行政單位會(huì)計(jì)制度講解[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014.4.