經濟學成本與會計學成本比較

錢文娟

[提要] 成本作為一個基本的經濟學范疇，不僅在經濟學中，而且在會計學中都具有十分重要的理論價值和實踐意義。本文從它們的定義出發(fā)，從三個方面比較二者的不同，提出用發(fā)展的眼光看待這兩種成本理論，從基礎理論的角度進行分析研究，以期為學習和研究西方經濟學成本理論者提供借鑒。

關鍵詞：經濟學；會計學；成本；理論研究

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年8月7日

一、會計學中的成本定義

美國會計學會對成本的定義是：為了達到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。會計學中對成本的定義是：特定的會計主體為了達到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價?！冻杀竟芾怼分袑Τ杀鞠碌亩x是：為了達到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。從以上定義看，會計成本是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項費用支出總和，包括工資、原材料、動力、運輸等所支付的費用，以及固定資產折舊和借入資本所支付的利息等。

會計學上的成本具有以下特點：（1）圍繞企業(yè)生產過程進行研究，重點研究生產成本，不涉及企業(yè)與外界和企業(yè)內部組織之間的費用；（2）只關心實際發(fā)生的成本，不關心未來的產出；（3）能夠以貨幣加以計量，只核算可以用貨幣直接反映出來的成本，不包括應計入而不能以貨幣直接反映出來的成本；（4）只計量實物資本成本，不計量其他成本。

二、經濟學中的成本定義

隨著經濟理論的發(fā)展，西方經濟學中對成本的研究很多，人們不僅研究發(fā)生在企業(yè)生產過程中的成本，也研究生產過程前后發(fā)生的成本，還研究企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與社會之間以及企業(yè)內部組織之間發(fā)生的成本費用。我們著重研究生產成本、機會成本、邊際成本和交易成本。

（一）生產成本。由于生產過程本身是一個投入產出的過程，因此生產過程中所投入的生產要素的價格就是生產成本。經濟學中關于企業(yè)生產成本的分析一般具有如下基本內容：

1、短期成本。在短期內，由于固定投入保持不變或變動性小，增加產量主要依靠增加可變投入數量。短期成本（TC）包括固定成本（TFC）和可變成本（TVC）兩部分，前者不隨產量的變化而變化，后者隨產量變化而變化，呈現遞減、不變、遞增的態(tài)勢。短期成本有兩個重要概念：平均成本（AC）和邊際成本（MC）。平均成本又可分為平均固定成本（AFC）、平均可變成本（AVC）和平均總成本（AC）。平均固定成本隨產量增加而遞減，平均可變成本、平均總成本、邊際成本隨產量的增加而經歷遞減、最小、遞增三個階段。

2、長期成本。長期成本是生產者在可以調整所有的生產要素數量的情況下，進行生產所花費的成本。在長期中，企業(yè)可以根據它所要達到的產量來調整生產規(guī)模，從而始終處于最低平均成本狀態(tài)，所以長期平均成本（LAC）曲線就由無數條短期平均成本曲線的最低點集合而成，即長期平均成本曲線就是短期平均成本曲線的包絡線，企業(yè)可根據長期成本曲線來作出生產規(guī)劃。

（二）機會成本。機會成本是經濟學中的一個重要概念，在經濟學中被定義為“從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇”。機會成本不是指實際的支出，而是對資源的合理配置和有效利用的一種度量，對放棄效益的評價，表達了稀缺與選擇之間的基本關系。機會成本主要的特征是：不關心過去已經發(fā)生的成本，而是關心未來的產出，它不是對歷史的反映，而是對未來活動結果的預見。機會成本有助于決策者全面考慮各種方案，為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。

（三）邊際成本。邊際成本是指由于企業(yè)產量每增加一單位所增加的成本費用。它可以通過總成本增量和總產量增量之比表示出來：MC=d（TC）/dQ。從概念得知，邊際成本是可變成本增加所引起的，而單位可變成本又存在著先減后增的變化規(guī)律，因此邊際成本（MC）也必然是一條先降后升的U形曲線。

邊際成本是選擇成本時要考慮的關鍵因素。企業(yè)的規(guī)模不是越大越好，一旦超出規(guī)模經濟范圍，成本反而會增加。因此，企業(yè)要利用邊際成本分析法，綜合考慮邊際成本和規(guī)模收益情況。

（四）交易成本。西方學者對交易成本定義眾多。科斯認為，交易費用是獲得準確的市場信息所需支付的費用以及談判和經常性契約的費用。張五常認為，交易成本可以看作是一系列制度成本，包括信息成本、監(jiān)督管理的成本和制度結構變化的成本。威廉姆森認為，交易費用可分為事前和事后兩種，事前交易成本是指起草談判的成本；事后交易成本指交易已經發(fā)生之后的成本，如退出某種契約的成本、改變價格的成本、續(xù)約的成本等。

交易成本有以下幾個特點：（1）交易成本是發(fā)生在處于一定社會關系之中人與人之間的，離開了人們之間的社會關系，交易活動不可能發(fā)生，交易成本也就不可能存在，即交易的社會性；（2）交易成本不直接發(fā)生在物質生產領域，即交易成本不等于生產成本；（3）在社會中一切經濟活動成本除生產成本之外的資源耗費都是交易成本。

三、會計學成本與經濟學成本比較

（一）會計學中的成本是基于會計假設計算的，經濟學中的成本概念突破了會計假設。1922年佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出會計假設，會計學有四個基本會計假設：會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設及貨幣計量假設，這些假設是從事會計工作、研究會計問題的前提。根據會計主體假設，借入資本的利息是計入會計成本的，但權益成本是不能計入的，個體私營業(yè)主的工資收入都不能計入成本，而經濟學成本是包括這些的。持續(xù)經營假設和會計分期是企業(yè)計提折舊的理論依據，資本性支出在不同的會計期間分擔，體現權責對等，均衡利潤和稅負，但經濟學成本只考慮現金的流出，即便是資本性支出也一次性計入成本。另外，會計只計入能用貨幣計量的成本，經濟學則將其他的經濟量也作為成本。

（二）會計學成本重點研究生產成本，記錄過去的交易，而且很重視進行客觀的敘述。相比之下，經濟學家通常比會計學家具有更寬廣的眼界，他們注意對經濟活動進行分析，除了研究生產成本還研究其他各種成本。在西方經濟學中生產成本概念已經比較成熟，其理論也廣泛地運用在會計學上。

（三）會計學成本與機會成本。會計學家的工作是關注記錄流入和流出企業(yè)的貨幣。他們衡量企業(yè)實際發(fā)生的成本，但忽略了部分機會成本。與此相比，經濟學家關心企業(yè)如何作出生產和定價決策，因此當他們在衡量成本時就包含了所有機會成本。在會計學中引入機會成本的概念，有助于使傳統(tǒng)會計在現有以核算為主的基礎上加強參與決策，實施適時控制和開展經濟分析等功能。

（四）會計學成本與交易成本。傳統(tǒng)會計學成本重點研究生產成本，但在社會中，一切經濟活動除生產成本之外的資源耗費都是交易成本，只要存在人與人之間的交易，就存在交易成本。根據交易成本相關理論，企業(yè)不僅與人力資本的提供者（雇員、經理）、實物資本的提供者（股東、債權人等）締約，也與原料供應者、產品購買者締約，還與政府締約政府管制契約，與社會締結有關社會責任的契約，故形成了人力資本成本、信息成本、政治成本、社會成本等一系列成本范疇，這些成本范圍隨著各種條件的成熟，會最終進入會計成本的研究范圍。

四、用發(fā)展的眼光看兩種成本理論

從發(fā)展趨勢看，傳統(tǒng)經濟學的完全信息假定、完全市場假定等逐漸被現代經濟理論更接近實際的假設條件所取代，從而使得現代經濟理論的針對性、可操作性更強，這是經濟理論不斷創(chuàng)新、不斷進步的表現，也滿足了經濟活動的參與者對具有現實指導意義的理論的要求。適應這一潮流，傳統(tǒng)成本的理論也必將隨著經濟理論的發(fā)展而不斷豐富，新的成本范疇還會不斷產生，現有的成本范疇也將會不斷被賦予新的內容。在可以預見的將來，諸如交易成本、代理成本等范疇都應該逐步實現規(guī)范化，獲得各個學派比較統(tǒng)一的解釋，以利于進一步系統(tǒng)深入地研究與解釋，真正構成現代經濟學大廈的有機組成部分；而那些仍處于初步探討中的如政治成本、轉化成本、社會成本等成本范疇，將逐漸為人們所熟悉，并最終納入會計學的計量研究中。

會計從來是服從和適應于社會經濟發(fā)展的。經濟運行的狀態(tài)決定著會計運行的方向。傳統(tǒng)會計學成本是適應于傳統(tǒng)工業(yè)經濟，在新的經濟下，要求會計模式也要進行相應變革，而經濟理論恰恰為會計理論提供了理論依據和指導。通過會計學與經濟學成本之比較，我們可以看出會計學成本的發(fā)展方向，從中可窺視出會計未來的發(fā)展趨勢。

（1）傳統(tǒng)會計成本正從單純計量過去信息，正向能動地運用信息參與決策，提供未來信息的方向發(fā)展，即由靜態(tài)向動態(tài)，由計量過去到計量未來。

（2）會計成本由重視企業(yè)內部成本向重視內部成本與外部成本并重發(fā)展。

（3）由于現代經濟學成本概念計量的高難性和綜合性，會計成本的計量也由簡單的加減向綜合化和數學化方向發(fā)展。

（4）會計成本由以貨幣計量為主向采用多種綜合計時手段并存的階段發(fā)展，如在美國，一般大型企業(yè)都在其年度報告中附有簡要的社會責任履行和環(huán)境保護情況的說明。

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